Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности

В соответствии с действующим законодательством РФ экономические субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, представляют годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в различные государственные органы: по общему правилу – в Росстат и налоговые органы. Кроме этого, иными законодательными актами предусмотрено представление бухгалтерской (финансовой) отчетности организациями, осуществляющими отдельные виды экономической деятельности, в другие государственные органы и органы надзора. Законодатель решил убрать избыточную административную нагрузку на отчитывающиеся субъекты, дублирование функций государственных органов по получению и обработке годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, какие конкретно изменения внесены в порядок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и куда представлять данную отчетность за 2021 год, – в нашем материале.

Федеральный закон № 444‑ФЗ внес изменения в Федеральный закон № 402‑ФЗ. Отметим, что изменения имеют разные сроки вступления в силу, при этом начало действия документа – 28.11.2018.

Кто обязан сдавать бухгалтерскую отчетность за год

Представить в соответствующие органы комплект годовой бухгалтерской отчетности за 2021 год должны любые организации, кроме:

• организаций бюджетной сферы;
• Банка России;
• религиозных организаций;
• организаций, отчитывающихся в Банк России;
• юрлиц, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне;
• организаций – в некоторых других особых случаях, которые устанавливает Правительство РФ.

Все остальные юрлица должны сдать годовую бухотчетность в ИФНС по месту своего нахождения.

ВАЖНО!

Бухотчетность за 2021 год со сведениями, составляющими гостайну, и отчетность с иными сведениями ограниченного доступа, утвержденными Правительством РФ, всё равно нужно представить. Только не в ИФНС, а в органы статистики.

Срок и способы подачи

Финансовая отчетность подается организациями ежегодно до 31 марта года, следующего за отчетным.

Подать отчетность можно разными способами:

1. Непосредственно в ИФНС. Датой подачи в этом случае будет считаться день представления отчетности.
2. По почте. В этом случае день сдачи отчетности — дата почтового отправления (обычно это ценное письмо с описью).
3. В электронной форме по ТКС. Днем подачи будет считаться дата, указанная в подтверждении отправки.

Как сдавать бух. отчетность за 2020 год

С 2021 года ФНС формирует Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО, Ресурс БФО). В связи с этим, бухгалтерскую отчетность за 2021 год можно представить в налоговую только в электронном виде по каналам ТКС.

ВАЖНО!

Такой же порядок установлен для сдачи в налоговую аудиторского заключения к бухотчетности за 2021 год и последующие годы (ч. 5 ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Исключения в части подачи годовых отчетов за 2021 год строго в электронном виде сделаны только для организаций, которые были реорганизованы или ликвидированы в течение 2020 года. Это связано с тем, что данные этих отчетов не попадают в ГИРБО. Поэтому ФНС в письме от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013 рекомендовала форматы и машиночитаемые формы бухотчетности для таких организаций для сдачи ими последних своих отчетов в ФНС.

Порядок представления бухгалтерской отчетности за 2021 год утвержден приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569. Приведем его основные аспекты.

Отчет об изменениях капитала

Для отображения изменений капитала существует форма 3 в бухгалтерском балансе. Здесь отображается сведения касательно собственного капитала организации, к которому относят:

• добавочный капитал;
• нераспределенная прибыль;
• уставный (складочный) капитал;
• другие резервы.

Также отчет отображает данные об собственных акциях, которые были выкуплены у акционеров.

Форма под номером 3 имеет 3 раздела:

1. Движение капитала

Данная таблица хорошо иллюстрирует изменений капитала за 2 года – уменьшение или увеличение, что на это повлияло.

1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Раздел вмещает сведения о корректировках величины капитала, которые связаны с разными изменениями в учетной политике. В свою очередь изменения могут быть вызваны ошибками, которые присутствовали в отчетностях прошлых лет.

1. Чистые активы

Раздел содержит информацию о чистых активах предприятия 2 предыдущих года и отчетный (согласно приказу Минфина России от 28.08.2014 № 84н).

В какие сроки сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в 2021 году

Если бухотчетность подлежит сдаче в налоговую, сделать это надо в течение единого для всех срока – не позднее 3-х месяцев с момента завершения отчетного года.

Таким образом, сдать бухгалтерскую отчетность за 2021 год нужно не позднее 31.03.2021. Это будет среда. То есть, никаких изменений этого крайнего срока в связи с выходными или нерабочими днями нет.

Для тех, кому разрешено сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность, срок тот же самый. Разница лишь в составе сдаваемых форм.

Обязательный аудит

Некоторые организации обязаны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. В частности, обязанность распространяется на:

• все акционерные общества;
• государственные компании и корпорации;
• кредитные организации, фонды, страховые и клиринговые компании, участников рынка ценных бумаг;
• саморегулируемые организации;
• организаторов азартных игр и лотерей;
• организации с объемом выручки за прошлый год более 400 млн рублей и сумме активов более 60 млн рублей.

Полная информация о том, какие юридические лица должны прилагать к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, содержится в законе от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Какие формы сдавать в 2021 году в составе годовой бухгалтерской отчетности

В полный комплект бухотчетности, которую нужно сдать за 2021 год, входит:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения.

Пример заполнения бухгалтерского баланса за 2021 год и его актуальный бланк приведены в статье «Бухгалтерский баланс за 2021 год: правила заполнения и образец».

Пример подготовки отчета о финансовых результатах за 2020 год мы разобрали в статье «Заполнение отчета о финансовых результатах за 2021 год: пример»

Как и по какой форме заполнять отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, и что должно получиться по итогам 2021 года смотрите с материале «Приложения к бухгалтерскому балансу: примеры за 2020 год».

Обязательно ли прилагать пояснительную записку к бухгалтерской отчетности и как ее правильно составить, узнайте из статьи «Пояснения/пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2021 год: пример».

Про состав, порядок заполнения и обстоятельства, дающие право на сдачу упрощенной отчетности, есть в материале «Что нужно знать про упрощенную отчетность за 2020 год».

Пример правильного заполнения бухгалтерского баланса

Например, ООО «Флаги» было основано в 2021 году. Директор и главный бухгалтер в одном лице, на конец года составил актуальный баланс на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам учета. По причине того, что деятельность ведется первый год, за прошлые 2 года показатели попросту отсутствуют. Имеющиеся остатки по счетам хорошо представлены в таблице.

В строку 1150 баланса вносится разница между счетами 01 и 02, а именно отражается остаточная стоимость основных средств.

Имеющиеся остатки по счету 10 записываются в строку 1210. НДС необходимо обязательно учесть в строке 1220. Все денежные средства отображаются в строке 1250 актива баланса (15 + 88 = 103).

Для уставного капитала имеется отдельная строка 1310, а для показателей нераспределенной прибыли — строка 1370.

Сальдо счета 66 (займы) проиллюстрировано в строке 1510. Вся задолженность кредиторов — в строке 1520 (40 + 45 +14 +37 = 136).

На конечном этапе заполнения баланса необходимо сопоставить строки 1600 и 1700 — они должны быть равны. В приведенном примере итог баланса равен 300 тыс. руб.

Как определить отчетные дату и период, если организация существует неполный год

Определение отчетного периода, а иногда и отчетной даты имеет нюансы в случае регистрации компании в середине года, а также ликвидации и реорганизации.

Если компания зарегистрирована после 30 сентября текущего года, она вправе выбрать и установить в качестве отчетной одну из следующих дат:

• 31 декабря года регистрации. Соответственно первый отчетный период будет со дня регистрации по 31 декабря года, в котором она состоялась;
• 31 декабря года, следующего за годом регистрации. Тогда первый отчетный период будет включать в себя остаток года регистрации и весь следующий год.

Если вновь созданная после 30 сентября организация таких специальных установок не делала, отчетный период автоматически с даты регистрации до 31 декабря года, следующего за годом регистрации (по второму варианту).

Если реорганизация компании проведена в форме преобразования (т. е., сама она не исчезает в результате изменений), то и отчетный период для нее не прерывается. Формировать отдельно заключительную и вступительную отчетность не нужно.

При ликвидации бухотчетность составляют и сдают в порядке, определенном отдельно для ликвидирующихся организаций. Последний ликвидационный баланс сдают в рег. орган одновременно с заявлением о ликвидации по форме Р15016. Отчетной датой в такой ситуации будет дата завершения расчетов с кредиторами при ликвидации, а отчетным периодом – промежуток с начала финансового года до даты, признанной отчетной.

Отчет касательно целевого расходования средств

Шестая форма баланса предназначена для юридических лиц, которые получили целевое финансирование либо же некоммерческих организаций.

Данная форма отчета для некоммерческих организаций является основной, ведь она полностью раскрывает информацию о целевом использовании средств. Баланс содержит показатели остатка средств, расходования и поступления на протяжении отчетного периода, а также остатки на конец года. Форма № 6 может заполняться двумя вариантами: упрощенным и полным.

Как заверять бухгалтерскую отчетность за 2020 год

По общему правилу бухотчетность в 2021 году считается составленной после того, как ее подписал руководитель (п. 8 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В индивидуальном порядке правила заверения бухгалтерской отчетности могут быть определены учредительной документацией или органом управления организации (например, советом директоров).

Если в соответствии с принятым порядком заверения бухотчетности ее подписывает кто-то еще, кроме директора, то в используемых организацией бланках должно быть выделено место для такой подписи (подписей). И заверение отчетности должно происходить соответствии с установленным индивидуальным порядком.

Стандарты бухучета

Существует два типа стандартов бухгалтерского учета — ПБУ и МСФО.

ПБУ — Положения о бухгалтерском учете — российские стандарты. ПБУ регламентируют учет активов, обязательств и событий хозяйственной деятельности юридического лица. Положения принимаются Минфином и действуют в отношении коммерческих организаций, кроме банков.

МСФО — международные стандарты финансовой отчетности. Принимаются «Советом по Международным стандартам финансовой отчетности» (IASB). Обязательны для европейских компаний, чьи акции котируются на бирже, а также в отдельных европейских странах.

Россия в настоящее время находится в процессе реформирования внутреннего бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Как должны быть учтены расходы на обеспечение защитных мер в связи с COVID-19

В информации № ПЗ-14/2020 “О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции” от 16.07.2020 чиновники Минфина раскрыли, как надо отражать в бухучете и впоследствии в бухочетности расходы организации, связанные с противодействием коронавирусной инфекции.

По мнению Минфина, всю группу расходов “на коронавирус» следует разделить на расходы по обычным видам деятельности и на прочие.

Исправление ошибок

Иногда в бухгалтерском учете могут быть ошибки, которые могут существенно исказить данные. Когда ошибку нашли до формирования отчетности, тогда ее исправляют датой отчетного года, однако присутствуют нюансы:

• Бухгалтер отыскал ошибку в отчетном году. Тогда сторнирующие записи будут заноситься месяцем обнаружения.
• Бухгалтер отыскал ошибку в новом году. В таком случае исправление вносится в декабре.

Отчетность уже сдана, тогда следует исправлять ошибки текущим годом. Проводки будут содержать счет 84. Стоит знать, что отчетность не пересдается. Корректировки потребуется вносить за текущий год, при помощи исправления начального сальдо, а также прочих отчетах.

Подробная инструкция размещена в ПБУ 22/2010.

Как отразить в учете и бухотчетности госсубсидии в связи с пандемией

В информации № ПЗ-14/2020 чиновники Минфина уточнили, что суммы субсидий, полученных предприятием в качестве поддержки в связи с пандемией коронавируса, нужно учитывать в соответствии с ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи” (утв. приказом Минфина от 16.10.2000 № 92н).

Госсубсидии принимают к учету или по факту получения денежных средств, или при соблюдении таких критериев:

• есть достаточная уверенность в том, что компания соответствует условиям получения господдержки;
• можно уверенно предполагать, что субсидия будет предоставлена.

Полученные суммы поддержки должны быть отражены на счете 86 “Целевое финансирование” в разрезе соответствующих текущих и капитальных затрат.

Если субсидия была получена на финансирование текущих расходов, списание ее суммы должно быть проведено в момент признания расходов, на которые она потрачена.

Если средства были выделены на финансирование расходов, которые компания уже понесла, сумму господдержки относят на увеличение финансового результата.

Если часть расходов, на которые получена госсубсидия, еще не потрачена, неиспользованную сумму фиксируют на счете 86 до осуществления соответствующих расходов (т. е. попадает в баланс, если остаток пришелся на отчетную дату).

Если субсидия была предоставлена на капвложения (например, на покупку ОС), то на дату принятия объекта ОС к учету на счет 01 “Основные средства” сумму субсидии, учтенную на счете 86, нужно было списать в кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. Далее сумма субсидии подлежит списанию на финансовые результаты организации (в составе доходов): Дебет 98 – Кредит 91, посредством начисления амортизации по купленному за счет нее объекту ОС.

В годовом отчете за 2021 год получившим субсидии нужно раскрыть:

• характер и размер бюджетной поддержки, признанной в бухучете в отчетном году (сумму полученной субсидии, основания получения и как использовали);
• какие прочие формы госпомощи, несущей экономические выгоды, были получены;
• невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления субсидий и связанные с ними условные обязательства и условные активы;
• способы представления в отчетах информации о бюджетных средствах, полученных на финансирование капитальных затрат (п. 21 ПБУ 13/2000).

Обозначение роли бухгалтерии и финансовой отчетности в теории экономики

Отчетность бухгалтерского характера – это набор обобщенных данных, индикаторов и показателей, иллюстрирующих результаты финансово-хозяйственных аспектов деятельности компании за какой-то период (месяц, год, квартал).

В процессе составления порядка бухгалтерской отчетности очень важными являются установленные правила и рекомендации, которые появлялись в меру расширения производственных процессов и мощностей предприятий и активизации взаимодействий с иными контрагентами и экономическими субъектами.

Ключевая роль финансовой отчетности и бухгалтерских сводок состоит в том, что она является наглядным источником необходимой информации для управленцев предприятия.

В порядке составления бухгалтерской отчетности нормативно-правовое регулирование развернуто предоставлено в первой части четырнадцатой статьи Федерального законодательства № 402-ФЗ. Данный законный акт гласит о том, что годовая отчетность предполагает формирование баланса со стороны бухгалтерского отдела, финансового отчета о результатах деятельности, а также вспомогательных дополнений и приложений к ним.

Как показать в отчетности льготные госкредиты

Помимо субсидий, предприятиям из наиболее пострадавших отраслей государство оказывало поддержку в виде кредитных средств.

Их отражение в учете и годовом балансе имеет свои нюансы.

Порядок отражения зависит от того, были ли предоставленные средства изначально возвратными или нет.

Если бюджетный кредит был предоставлен на условиях возвратности, его надо учитывать и отражать в отчетности так же, как и остальные заемные средства.

Если при выполнении условий целевого использования кредитных средств их можно не возвращать, кредит следует учитывать так же, как госсубсидию. Включая порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности (приведенный в предыдущем разделе).

Электронный документооборот с инспекцией при сдаче ГО

Итак, чтобы представить обязательный экземпляр отчетности и аудиторского заключения о ней в ГИРБО, фирма должна:

• сформировать обязательный экземпляр отчетности и аудиторского заключения о ней в виде электронных документов;
• обеспечить шифрование при отправке и дешифрование при получении информации с использованием шифровальных средств;
• подписать отчетность усиленной квалифицированной электронной подписи при передаче информации и обеспечить ее проверку при получении информации.

В процессе электронного документооборота формируются такие технологические электронные документы:

1. подтверждение даты отправки электронного документа;
2. квитанция о приеме;
3. уведомление об отказе в приеме;
4. извещение о получении электронного документа. Оно формируется автоматически ПО инспекции;
5. информационное сообщение о представительстве, если отчет подписан и представлен уполномоченным представителем экономического субъекта;
6. уведомление об уточнении отчета (в случае выявления в представленном файле ошибок (противоречий, несоответствий));
7. извещение о вводе сведений, указанных в отчетности (в случае если в информации, представленной в файле, не содержится ошибок (противоречий)).

Как отражать в отчетности освобождение от уплаты налогов и взносов в 2021 году

Минфин рекомендует отражать льготы по уплате налога на прибыль за 2 квартал 2021 года как уменьшение величины расхода по налогу на прибыль, признаваемое по ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.1.2002 № 114н).

При этом чиновники не учли один существенный нюанс: большинство воспользовавшихся льготой по налогам и взносам – малые предприятия, которые имеют право не применять ПБУ 18/02 и составлять упрощенную бухотчетность. И такое право сохранено для отчетности за 2021 год.

Таким образом, субъекты малого предпринимательства (МСП) при включении в годовую бухгалтерскую отчетность за 2021 год сведений о коронавирусном освобождении от налогов и взносов могут сами установить порядок учета и раскрытия.

По мнению экспертов, оприходованные суммы льгот должны уменьшить соответствующие расходы (по налогу или типу страховых взносов).

СОВЕТ

Рекомендуем дополнить порядком отражения подобных льгот учетную политику. Например:

“Освобождение от уплаты налога или взноса в связи с особыми обстоятельствами отражается в бухгалтерском учете путем сторнирования начисленных сумм налога или страхового взноса на величину предоставленной льготы.”

Отчет о финансовых результатах

Данный отчет многие называют формой № 2. Утвержденный бланк не имеет кодов строк, поэтому их вписывают самостоятельно.

Некоторые изменения также были внесены в бланк отчета о финансовых результатах. Часть строк исключили, а часть получили новые названия. Изменения вступят в силу вместе с отчетностью за 2020 год.

При составлении баланса, можно брать сальдо по счетам за основу. Обороты по счетам понадобятся для отчета о финрезультатах.

Далее краткое содержание каждой из строк:

Код 2110 — оборот по кредиту счета 90 «Выручка». Если предположить, что ООО «Флаги» сумело заработать 11 000 тыс. руб.

Код 2120 — оборот по дебету счета 90. В этом месте записывается себестоимость товаров, работ, проданной продукции и подобное. Допустим, ООО «Флаги» выделило затраты на себестоимость в размере 7 000 тыс. руб.

Код 2100 — разница строк 2110 и 2120. Выходит, что в нашем примере расчет такой: 11 000 — 7 000 = 5 000.

Код 2210 — оборот по дебету счета 90. В данной строке запишем коммерческие расходы (счет 44) ООО «Флаги», которые составили 1 500 тыс. руб.

Код 2220 — оборот по дебету счета 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. Бухгалтер впишет в отчет сумму 1 300 тыс. руб.

Код 2200 = строка 2100 — 2210 — 2220. Прибыль ООО «Флаги» составит 2 200 тыс. руб. (5 000 — 1 500 — 1 300).

Код 2340 — оборот по кредиту счета 91 (не учитываются суммы по строкам 2310 и 2320).

Код 2350 — оборот по дебету счета 91 за вычетом строки 2330.

Код 2300 = строка 2200 + строка 2310 + строка 2320 + строка 2340 — строка 2330 — строка 2350.

Код 2410 — налог на прибыль начисленный (20 % от строки 2300). У ООО «Флаги» прибыль равна сумме 144 тыс. руб. Значит, налог равен 29 тыс. руб. (144 х 20 %).

Код 2400 = 2300 — 2410 — 2460. Также нужно учесть строки 2430 и 2450 (либо вычесть, либо прибавить в зависимости от знака строки).

Какая ответственность за ошибки в бухгалтерской отчетности в 2021 году

Ошибки в отчетности – следствие некорректного ведения бухучета. Ответственность за их допущение наступает как для компании, так и для лиц, ответственных за организацию и ведение бухучета.

Статьей 120 НК РФ регламентированы
штрафные санкции за некорректный учет, повлекший такое же составление отчетности.
Так, неправильное или несвоевременное отражение хозопераций и их результатов в бухучете, а также отсутствие первички и необходимых регистров под отраженные операции карается:

1. Штрафом, налагаемым на юрлицо, в размере:

• 10 000 рублей – если нарушения имели место только в одном налоговом периоде;
• 30 000 рублей – если некорректное ведение учета затронуло несколько налоговых периодов;
• 20% от суммы недоплаченного в бюджет налога или страхового взноса – если ошибки в учете и отчетности привели к занижению налоговой базы. Для этого штрафа есть нижний лимит – он не может быть меньше 40 000 рублей. То есть, если 20% от суммы неуплаченного налога оказались меньше, взыщут все равно 40 000 рублей.

2. Административными санкциями на ответственных лиц в виде:

• 5000 – 10 000 рублей штрафа – за грубое нарушение требований к бухучету и бухотчетности, совершенное впервые;
• 10 000 – 20 000 рублей штрафа – за такое же нарушение, выявленное повторно, или дисквалификацию на срок до 2-х лет.

Грубым считается:

• нарушение, повлекшее искажение показателя отчетности на 10% и более;
• включение в отчет несуществующих или притворных данных;
• составление бухотчетности не на основе учетных регистров;
• отсутствие обязательных к хранению документов, на основе которых готовится отчетность.

Плановая инвентаризация

Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчет, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчетности.

Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства.

Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года.

Этапы инвентаризации:

• создается инвентаризационная комиссия;
• получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств;
• у материально ответственных лиц берутся расписки;
• готовятся инвентаризационные описи (акты);
• проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств;
• результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются;
• результаты инвентаризации отражаются в учете.

Способ представления отчётности

С текущего года юридические лица должны представлять отчётность в электронном виде. Чтобы свести к минимуму количество ошибок, рекомендуется при заполнении и отправке форм использовать программу «Контур.Экстерн». Возможности системы позволяют осуществить сверку внутри форм за текущий период, а также сравнить показатели из ранее представленных форм. Многоступенчатая проверка позволяет избежать неточностей и несостыковок в отчётности.

Некоторые рекомендации специалиста по составлению годовой финансовой отчетности:

Итоги

1. Годовая бухгалтерская отчётность составляется главным бухгалтером. Этот документ необходим для проведения работы внутри компании и для пользователей, которые занимаются оцениванием деятельности предприятия.
2. Принципы составления годового бланка заключаются в правильности оформления и достоверности всех предоставленных цифр.
3. В состав годового отчёта входят баланс предприятия, документ с отражёнными прибылями и убытками и другие.
4. Правовое регулирование данного документа производится определёнными документами.