Организация налогового учета
Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.
Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:
- о первоначальной стоимости имущества;
- о сроке полезного использования;
- о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
- об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
- об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
- о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.
Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.
Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:
- использование регистров бухучета;
- использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.
Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.
Отчеты для учета внеоборотных активов версии 2.4
Ведомость по ОС, НМА
Для версии учета ВНА 2.2 отчет Ведомость амортизации ОС переименован в отчет Ведомость по ОС.
Для версии учета ВНА 2.4:
- отчеты формируются по данным регистров накопления;
- добавлены отчеты Ведомость по ОС, Ведомость по НМА и расходам на НИОКР;
- отчеты содержат информацию по управленческому учету.
Отчеты могут подготавливаться с даты начала учета ВНА версии 2.4. Если отчет сформирован до этой даты, то в нем будет выведено соответствующее сообщение. Для формирования данных до этой даты нужно использовать отчет Ведомость по ОС, расположенный в разделе Регламентированный учет.
Отчеты включают группу полей, в которых можно проанализировать изменение стоимости и амортизации ВНА за период. На уменьшение или увеличение стоимости и амортизации ВНА оказывают влияние некоторые события, например, переоценка, начисление амортизации, списание. Перемещение ВНА не оказывают влияние на заполнение этих полей.
Для получения данных сразу по нескольким учетам применяют следующие варианты отчета:
- Ведомость по ОС/НМА (бухгалтерский учет)
- Ведомость по ОС/НМА (по всем учетам)
- Ведомость по ОС/НМА (бухгалтерский и налоговый учет)
- Ведомость по ОС/НМА (налоговый учет)
- Ведомость по ОС/НМА (управленческий учет)
Инвентарная книга ОС
Структура и формат отчета не менялись, но теперь он содержит данные регламентированного учета и регистров накопления. Таким образом, отчет включает возможность получения данных за период, который содержит сведения до и после перехода на версию учета ВНА 2.4. В отчет Инвентарная книга ОС выводится информация о переоценках ОС.
Справка-расчет амортизации ОС, НМА
Для версии учета ВНА 2.4 разработан новый отчет Справка-расчет амортизации ОС, НМА, алгоритм работы и форма которого отличаются от аналогичного отчета для версии учета ВНА 2.2.
Данный отчет позволяет анализировать, как рассчитана амортизация, и применяется для контроля расчета.
Отчет можно сформировать:
- из карточки ОС/НМА:
- из панели отчетов;
- из формы документа Амортизация ОС/НМА.
В отчете отражается сумма амортизации, которая уже была рассчитана при закрытии месяца, т.е. если месяц не закрывался, то отчет будет пустой (в отчете для версии учета ВНА 2.2 амортизация считается при формировании отчета).
Параметры расчета импользуются из регистров сведений в момент подготовки отчета. В частности параметры расчета амортизации в управленческом учете используются из регистра Амортизация ОС/НМА, которые сохраняются в момент расчета амортизации.
После перехода на новую версию существующие записи регистра не будут содержать параметров, и в отчете поля будут пустые. По этому поводу в отчете будет выводиться предупреждение. Чтобы поля заполнились, необходимо повторно начислить амортизацию.
Для каждого метода начисления амортизации выводится своя шапка отчета и формула расчета амортизации в виде [1] / [2] * [3], где [1, 2, 3] — номера колонок.
Если в выбранном периоде расчет амортизации не актуален, то в отчете выводится сообщение с предупреждением о необходимости закрыть месяц.
Из списка Основные средства можно открыть контекстный отчет.
Внесены изменения в следующие метаданные: в регистры Амортизация ОС/НМА добавлены реквизиты, которые содержат параметры расчета амортизации:
- использовано в текущем месяце;
- количество прошедших месяцев или наработка за прошлые месяцы;
- стоимость для вычисления амортизации;
- срок использования;
- признак доначисления за прошлый месяц.
Автоматическое обновление не предусмотрено.
Справка-расчет амортизационной премии
Структура и формат отчета не менялись, но теперь он заполняется по данным бухгалтерского учета и регистров накопления. Таким образом, отчет предусматривает возможность получения информации за период, который включает данные до и после перехода на версию учета ВНА 2.4.
Налоговые регистры
Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.
Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).
Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:
- дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;
- сформировать обособленные регистры налогового учета.
Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).
Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.
Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.
Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:
- размеры повышающих или понижающих коэффициентов;
- способ начисления амортизации;
- срок полезного использования;
- остаточная стоимость.
В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.
Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.
Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).
Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.
Учет поступления ОС в 1С
При покупке нового оборудования оформляем документ «Поступление оборудования«:
ОС и НМА -> Поступление основных средств -> Поступление оборудования
Заполняем реквизиты документа:
- Накладная № — номер документа поступления
- Контрагент — поставщик из справочника «Контрагенты»
- Договор — выбирается договор с поставщиком (в списке только те договоры, у которых вид договора «С поставщиком»)
- Склад — где до ввода ОС в эксплуатацию будет храниться оборудование
- Расчеты — заполняются автоматически по настройкам программы, можно убедиться в их правильности при нажатии на гиперссылку
- Оборудование — заполняется из справочника «Номенклатура»
На закладке «Дополнительно» есть возможность заполнить поля Грузоотправитель, Грузополучатель, Счет на оплату
Результат проведения документа открывается для просмотра по нажатию :
На счет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» нам поступили:
- деревообрабатывающий станок 2 шт. по цене 100 000 руб.;
- стапель для сборки дверей 2 шт. по цене 70 000 руб.
Кроме того, образовалась кредиторская задолженность в размере 401 200 руб.
Регистрируем счет-фактуру поставщика (только после проведения документа поступления, иначе счет-фактура не будет проведена):
Код вида операции выбираем «01» Полученные товары, работы, услуги»:
На основании документа поступления можно создать документ оплаты поставщику. Для этого по нажатию «Создать на основании» выбираем документ «Платежное поручение»:
В форме документа «Платежное поручение» указываем реквизиты платежа.
Необходимо установить флажок Оплачено и, щелкнув по ссылке, создать документ «Списание с расчетного счета«.
Когда нами будет получена выписка из банка, будет необходимо подтвердить факт списания денежных средств с расчетного счета в программе и сформировать проводки. Для этого нужно в документе «Списание с расчетного счета» включить флажок Подтверждено выпиской банка:
После проведения документа сформируются проводки подтверждения факта оплаты полученных материальных ценностей (основного средства).
Заполнение регистров
Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.
Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться?
В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.
Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).
Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств
2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.
Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%). Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.
Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:
- в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. : 36 мес.);
- в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. : 36 мес.).
Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации
Налоговый учет расходов по амортизации не ведется в отношении основных средств, перечисленных в п. 2 ст. 256 НК, а также основных средств, не используемых для извлечения дохода, т.е. относящихся к небанковской сфере. Налоговый учет амортизации основывается, в основном, на использовании действующих регистров бухгалтерского учета с добавлением в них необходимой для налогового учета информации. Налоговые регистры ведутся на основании первичных документов, используемых для бухгалтерского учета основных средств, т.е. карточки по учету основных средств. В карточку по учету основных средств добавляются данные об амортизационной группе (ст. 258 НК) и сроке полезного использования (определяется в рамках амортизационных групп), а также норме амортизации для целей налогового учета.
Карточка по учету основных средств — регистр налогового учета должен содержать следующие обязательные реквизиты:
1.1 Карточка по учету основных средств (налоговый регистр)
| Инв.№ | Наим. объекта | Балансовая стоимость | Амортиз. группа (п.2 ст. 258) 1-10 | Срок полезного использования согласно п.1 ст. 258 НК, лет | Количество лет эксплуатации предыдущими собственниками | Срок полезного использования с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками либо уставленный самостоятельно (п. 12 ст.259) | Специальный коэффициент (п. 7, и 9 ст. 259) | Норма амортизации для целей НУ, % в год | Сумма начисленной амортизации для целей НУ | Дата оприходования основных средств в бухгалтерском учете | Дата истечения срока полезного использования |
– инвентарный номер по данным бухгалтерского учета; – наименование объекта по данным бухгалтерского учета; – балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета; – амортизационная группа (п.2 ст. 258) по объекту определяется на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» – срок полезного использования объекта (п.1 ст. 258) ; – срок эксплуатации предыдущими собственниками определяется по приобретаемым ранее эксплуатировавшимся объектам. Срок эксплуатации предыдущими собственниками определяется закупающими подразделениями на основании года выпуска, ввода в эксплуатацию построенных объектов и т.п. – Срок полезного использования с учетом срока эксплуатации предыдущими собственниками (п. 12 ст.259)определяется как разница между колонками () и () либо устанавливается самостоятельно в случае, если такой срок больше или равен сроку полезного использования, установленному в соответствии с НК; – специальные коэффициенты определяются на основе п. 7, и 9 ст. 259 НК (условия агрессивной среды и повышенной сменности, лизинговое имущество, автомобили и микроавтобусы); – норма амортизации определяется по формуле 1/()**100%или 1/()**100% – по объектам, ранее эксплуатировавшимся другими собственниками; – определяется ежемесячно нарастающим итогом по нормам амортизации для целей налогообложения ()*()/12. На 01.01.02 сумма амортизации для целей налогообложения определяется с учетом переходных положений Федерального закона №110-ФЗ; (Налоговая база переходного периода) – данные бухгалтерского учета; – определяется как сумма () и () или () и () – по объектам, ранее эксплуатировавшимся другими собственниками.
Основные отличия в расчете сумм амортизации при налоговом учете амортизируемого имущества от бухгалтерского учета основных средств
| Группы и виды основных средств | Начисление амортизации | |
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08. 2000 № 117-ФЗ, гл.25, ст.256, п.2 | |
| Объекты жилищного фонда | не начисляется | начисляется |
| Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста | не начисляется | начисляется |
| Основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) | начисляется | не начисляется |
| Основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование | начисляется | не начисляется |
| Основные средства некоммерческих организаций, не используемые для предпринимательской деятельности | не начисляется | начисляется |
АИСС БКБ, www.orioncom.ru, tel (495) 783-5510
Исправление ошибок
Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.
Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.
Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).
