Платите НДС? Проверьте, не входите ли вы в группу риска по версии ЦБ


Соотношение начисленного и списанного налога

Наибольшее подозрение вызывают налогоплательщики, на счета которых зачисляется большое количество платежей с выделением НДС, при этом исходящие платежи проводятся уже без налога. В ЦБ РФ считают, что это может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

Предположим, компания занимается только облагаемой НДС деятельностью. Соответственно, 100% ее дебетового оборота облагается налогом. Таким образом, доля НДС должна быть равна 18 или 10% от поступлений в зависимости от применяемой ставки.

Это идеальный случай, что на практике бывает нечасто. Поэтому Банк России ввел такой ориентир: если на счет компании зачисляется 70% платежей с НДС, а на счета своих контрагентов она перечисляет менее 30% платежей с НДС, то это повод для подозрений. Такая организация привлечет внимание обслуживающего банка и будет подвергнута дальнейшему анализу.

Бухгалтерская пресса и публикации

«Налоговый вестник», N 6, 2000

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ

ФИНАНСОВО — КРЕДИТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ

Деятельность кредитных организаций регулируется Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон о банках).

Согласно ст.1 названного Закона кредитная организация — это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности имеет право осуществлять банковские операции на основании лицензии Банка России.

При этом в ст.5 этого Закона изложен перечень банковских операций и других сделок кредитной организации.

В соответствии с пп.»е» п.1 ст.5 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», с учетом изменений и дополнений (далее — Закон об НДС), не облагаются НДС банковские операции, за исключением операций по инкассации.

Поскольку согласно вышеназванному Закону о банках осуществление банковских операций производится только кредитными организациями на основании лицензии, данная льгота распространяется только на деятельность кредитных организаций, а также на деятельность небанковских кредитных организаций, имеющих право осуществлять отдельные банковские операции.

На основании ст.5 Закона о банках (с учетом последующих изменений и дополнений) к банковским операциям, не облагаемым НДС, относятся следующие операции:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков — корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

купля — продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий.

Вышеперечисленные банковские операции нашли свое отражение в пп.»е» п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее — Инструкция N 39).

С введением в действие Федерального закона от 31.07.1998 N 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» перечень банковских операций дополнен такой операцией, как осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов), которая также освобождается от НДС.

Кроме перечисленных банковских операций, кредитная организация вправе осуществлять следующие сделки, которые облагаются НДС:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

факторинговые и форфейтинговые операции;

лизинговые операции (кроме платежей малых предприятий);

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами (трастовые операции);

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам помещений, включая специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

оказание консультационных и информационных услуг.

Однако приведенный выше перечень банковских операций, освобождаемых от НДС, и перечень сделок, облагаемых этим налогом, не являются исчерпывающими.

Рассмотрим ряд примеров, наиболее часто встречающихся в практической деятельности банков при осуществлении ими как льготируемых банковских операций, так и сделок, облагаемых НДС и вызывающих определенные затруднения.

Банк при предоставлении кредита взимает с заемщика вознаграждение за открытие и ведение ссудного счета. Является ли объектом обложения НДС указанное вознаграждение?

Кроме того, при осуществлении операций, связанных с предоставлением кредита, банк оказывает платные услуги клиентам по оформлению и пролонгации кредитных договоров, оформлению и переоформлению договоров залога, а также оформлению договоров об отступном, о переуступке права требования исполнения обязательств в денежной форме, консультационные услуги по вопросам денежного обращения и кредитования. Облагается ли НДС вознаграждение, получаемое при этом банком?

В соответствии с пп.»е» п.12 Инструкции N 39 к банковским операциям относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, включая связанное с этим оформление документов. Поэтому вознаграждение, полученное банком за открытие и ведение ссудного счета, НДС не облагается.

Что касается вознаграждения, полученного банком за осуществление дополнительных платных услуг по оформлению и пролонгации кредитных договоров, переоформлению договоров залога, оформлению договора об отступном, о переуступке права требования, за оказание консультационных услуг по вопросам денежного обращения и кредитования, то оно подлежит обложению НДС.

Банк в счет погашения своей задолженности по депозитному договору передает предприятию (вкладчику) по дополнительному соглашению основные средства. Являются ли указанные обороты объектом обложения НДС?

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Передача банком основных средств вкладчику в счет прекращения обязательств по депозитному договору может быть произведена только на основании дополнительного соглашения (отступного или новации), подписанного сторонами. В соответствии с пп.»д» п.2 ст.3 Закона об НДС обороты по передаче товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами являются объектом обложения НДС.

Таким образом, передача основных средств с целью прекращения обязательств по договору банковского вклада (депозита) подлежит обложению НДС у банка в общеустановленном порядке исходя из стоимости передаваемых основных средств.

Банк «А» (заемщик) в счет выполнения обязательств по межбанковскому кредиту уступает банку «Б» (кредитору) требование по кредитам в части основного долга и неполученных процентов, принадлежащих заемщику на основании заключенных кредитных договоров.

С момента приобретения права требования банк «Б» в соответствии с правилами бухучета, утвержденными Банком России, будет начислять проценты. При возврате заемщиком суммы, превышающей ту, которая была уплачена за право требования по кредиту с начисленными процентами, банк «Б» получает дополнительный доход.

Является ли доход, полученный банком, объектом обложения НДС?

В соответствии с Законом об НДС от уплаты этого налога освобождаются банковские операции, в том числе операции по предоставлению ссуд (кредитов).

Передача права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии) согласно Закону о банках (с изменениями и дополнениями) к банковским операциям не относится, и поэтому доходы банков по указанным сделкам облагаются НДС.

Таким образом, если договор цессии заключен между банком и другой организацией — новым кредитором в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору банка, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу, то заключением указанной сделки (договора цессии) банк, переуступающий право требования, закрывает кредитный договор, который лежит в основе договора цессии. В этой связи денежные средства, получаемые банком — цедентом по договору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на момент перехода права требования, НДС не облагаются.

Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка — цедента, предусмотренным первоначальным кредитным договором на момент перехода права требования, включается в облагаемый НДС оборот.

Сумма дохода, полученная банком, приобретающим право требования, — цессионарием (банк «Б»), по указанной сделке, в виде разницы между суммой, полученной от заемщика, и суммой, уплаченной банку — цеденту (банк «А»), подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Обязательства перед бюджетом по уплате НДС с указанной суммы дохода наступают, при учетной политике, принятой для целей налогообложения по оплате, в момент получения средств от заемщика.

Банк получает вознаграждение за:

— прием на экспертизу денежных знаков иностранных государств, подлинность которых вызывает сомнение;

— обмен (конверсию) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;

— размен платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства;

— замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежное денежное средство того же государства.

Облагается ли данное вознаграждение НДС?

Вознаграждение, полученное банком за выполнение вышеуказанных операций, не облагается НДС, так как эти операции относятся к банковским операциям по открытию и ведению банковских счетов физических и юридических лиц, операциям по осуществлению расчетов по поручению этих лиц, а также их кассовому обслуживанию.

Являются ли объектом налогообложения доходы, полученные банком при осуществлении операций, связанных с выдачей выписок по счетам клиентов, снятием копий с банковских выписок при их утере, а также операций по переоформлению счетов, списанию со счетов и зачислению средств на счета?

В соответствии с Законом о банках к банковским операциям относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, включая связанное с этим оформление документов, без совершения которых невозможно ведение клиентских счетов в банках, в том числе: списание со счетов и зачисление средств на счета; начисление процентов по средствам на счетах; выдача выписок по счетам; снятие копий (дубликатов) со счетов; выдача справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов; переоформление счетов; выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов; направление запросов о переводе сумм по просьбе клиентов; изменение условий, аннулирование и возврат переводов; перевод вкладов в другой банк. Поэтому доходы, полученные банком при их осуществлении, НДС не облагаются.

Банк перечисляет опционную премию нерезиденту. Следует ли облагать НДС сумму данной опционной премии?

Согласно п.5 ст.7 Закона об НДС в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями или другими лицами, указанными этими иностранными предприятиями.

Исходя из изложенного, при заключении опционной сделки с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается российской организацией (покупателем опциона) с суммы премии, перечисляемой иностранной организации (надписателю опциона).

Следует ли облагать НДС доходы, полученные банком от предоставления займов в драгоценных металлах, хотя согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от НДС освобождаются банковские операции, к числу которых относятся и операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов?

В соответствии с пп.»е» п.1 ст.5 Закона об НДС от этого налога освобождаются банковские операции, за исключением операций по инкассации.

Вместе с тем п.7 Положения Банка России от 01.11.1996 N 50 «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами» предусмотрено, что банки вправе наряду с размещением драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитных счетах, открытых в других банках, предоставлять займы также и в драгоценных металлах.

Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) установлено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, любые операции, включая сделки с драгоценными металлами, осуществляемые в рамках договора займа, не подпадают под действующую налоговую льготу, предусмотренную пп.»е» п.1 ст.5 вышеназванного Закона, поскольку эти операции не относятся к банковским.

В связи с изложенным доходы, полученные от предоставления в заем драгоценных металлов, подлежат обложению НДС.

Должны ли облагаться НДС обороты по реализации драгоценных металлов по договору комиссии в случае, если комиссионером является уполномоченный коммерческий банк?

Согласно пп.»с» п.1 ст.5 Закона об НДС от этого налога освобождены обороты по реализации драгоценных металлов специально уполномоченным коммерческим банком, а также обороты специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.

Статей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Статьями 990 и 996 ГК РФ определено, что комиссионер, исполняя поручение комитента от своего имени, но по поручению комитента и за его счет, не становится собственником товара, поступившего на комиссию от комитента либо приобретенного за счет средств комитента.

Поэтому обороты по реализации драгоценных металлов уполномоченному коммерческому банку, являющемуся комиссионером и приобретающему драгоценные металлы для комитента и за счет его средств, не подпадают под вышеназванную льготу и, следовательно, являются объектом обложения НДС.

Является ли уполномоченный коммерческий банк, приобретающий по договору комиссии драгоценные металлы для комитента и за его счет, плательщиком НДС с суммы вознаграждения, полученного при этом от комитента?

Доходы, полученные уполномоченным банком — комиссионером в виде вознаграждения при совершении операций, связанных с приобретением драгоценных металлов от своего имени, но за счет средств комитента, подлежат обложению НДС в соответствии с пп.3 ст.4 Закона об НДС.

Обязан ли банк уплатить НДС в случае, если он в рамках программы ипотечного кредитования выдал кредит физическому лицу, который затем уступил по договору уступки права требования другому коммерческому банку?

Денежные средства, полученные по этому договору, равны сумме, причитающейся по первоначальному ипотечному договору.

В соответствии с Законом об НДС от уплаты этого налога освобождаются банковские операции, в том числе операции по предоставлению кредитов.

Передача права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии) согласно Федеральному закону от 03.02.1996 N 17-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности в РСФСР» к банковским операциям не относится, и поэтому доходы банков по указанным сделкам облагаются НДС.

Таким образом, если договор цессии заключен между банком и другой организацией — новым кредитором в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору банка, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другим лицом, то заключением указанной сделки (договора цессии) банк, переуступающий право требования, закрывает кредитный договор, который лежит в основе договора цессии. В этой связи денежные средства, получаемые банком — цедентом по договору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему на момент перехода права требования, НДС не облагаются.

Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка — цедента, предусмотренным первоначальным кредитным договором на момент перехода права требования, включается в облагаемый НДС оборот.

Подлежит ли обложению НДС уступка права требования (цессия) после внесения Федеральным законом N 154-ФЗ изменения в п.3 ст.38 НК РФ, связанного с исключением имущественных прав из состава имущества?

Согласно гражданскому законодательству право (требование), принадлежащее кредитору (цеденту) на основании обязательства, может быть передано им другому лицу (цессионарию) по сделке (договору цессии). Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.

Поэтому реализация дебиторской задолженности должна оформляться у продавца как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования, решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.

Таким образом, если в основе договора цессии лежат операции, освобожденные от НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то денежные средства, получаемые в пределах суммы, причитающейся по первоначальному договору, указанным налогом не облагаются. В случае превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором, указанная разница облагается НДС в установленном порядке.

Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от НДС, то облагаемыми налогом оборотами у сторон договора (цедента, цессионария) является вся стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При этом при применении предприятием — цедентом для целей налогообложения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по мере их отгрузки, налогообложение производится сразу же при отгрузке товаров (работ, услуг) без привязки к факту дальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то в момент заключения договора цессии с суммы превышения должны быть дополнительно уплачены налоги.

В случае определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) по оплате числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии. Если дебиторская задолженность продана по большей стоимости, то с суммы превышения в момент поступления оплаты также должны быть уплачены налоги.

Банк по поручению клиентов осуществляет платежи с использованием модемной связи. В этой связи банк получает доходы за установку, эксплуатацию системы «Клиент — банк», программное обеспечение системы и обучение персонала.

Что является объектом обложения НДС при совершении банком вышеперечисленных операций?

В соответствии с пп.»е» п.1 ст.5 Закона об НДС от этого налога освобождены банковские операции, к числу которых относятся операции по кассовому обслуживанию физических и юридических лиц, а также осуществление расчетов по поручению этих лиц.

Таким образом, осуществление платежей по поручению клиентов, в том числе с использованием модемной связи, НДС не облагается.

Что касается услуг банка, связанных с установкой, эксплуатацией системы «Клиент — банк», программным обеспечением системы, обучением персонала, то они не относятся к числу банковских операций, и, следовательно, плата, взимаемая банком за названные услуги, является объектом обложения НДС согласно ст.3 вышеуказанного Закона.

В соответствии с пп.»е» п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 «О налоге на добавленную стоимость» к банковским операциям, освобождаемым от НДС, относятся операции по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет.

Какие операции банка подпадают под эту льготу?

В соответствии с пп.»е» п.1 ст.5 Закона об НДС от этого налога освобождены банковские операции, за исключением операций по инкассации.

К банковским относятся операции по размещению привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, в том числе: кредитные операции с клиентами и операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии; депозиты, размещенные в других банках.

Должен ли взиматься НДС с денежных средств, полученных банком от его сотрудников в порядке возмещения его расходов по оплате междугородных разговоров, не связанных с выполнением ими служебных обязанностей?

В соответствии со ст.4 Закона об НДС в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Исходя из изложенного, денежные средства, получаемые банком от своих сотрудников в порядке возмещения расходов банка по оплате междугородных разговоров, не связанных с выполнением ими служебных обязанностей, подлежат обложению НДС.

(Окончание см. «Налоговый вестник», N 7, 2000)

Подписано в печать М.В.Масленников

24.05.2000
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

Сферы деятельности повышенного риска

Кроме того, ЦБ РФ выделил ряд видов деятельности, которые, по его мнению, являются наиболее рискованными. Именно в них чаще всего применяются различные схемы «НДС-оптимизации».

В список попали такие виды деятельности:

  1. Оптовая торговля:
      лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;
  2. зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельхоз животных;
  3. рыбой, ракообразными, моллюсками.
  4. Переводы денежных средств в сферах:
      оказания грузовых транспортных услуг;
  5. строительства;
  6. оптовой торговли металлоломом, в том числе черных и цветных металлов;
  7. предоставления персонала;
  8. торговли драгоценными камнями, металлами и ювелирными изделиями, в том числе их ломом.

Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость у банков.

Согласно пункту 7 статьи 149 НК право на освобождение каких-либо операций от н/обл НДС не применяется при осуществлении посреднической деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

Все операции и сделки, которые могут осуществлять банки, не упомянутые в статье 149 НК, подлежат обложению НДС. Среди них наиболее распространены следующие:

— приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (факторинг, форфейтинг, цессия)

— доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами

— предоставление в аренду физ. И юр. Лицам специалых помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей

— лизинговые операции

— Оказание консультационных и информационных услуг

Инкассация не освобождается от НДС. Обложение этой операции НДС основывается на том, что в отличие от других банковских услуг инкассация как транспортная перевозка имеет реальную стоимость, которая и является по НК объектом обложения НДС. Однако существует определенная двойственность ситуации с обложением НДС услуг инкассации, которую используют многие банки для минимизации платежей по НДС. Эта двойственность заключается в том, что инкассация как перевозка денежных средств всегда заканчивается пересчетом привезенных денежных средств для приема их в кассу банка для хранения или зачисления на счет клиента. Пересчет денежных средств является кассовой услугой банков и в соответствии с НК обложению НДС не подлежит

На основании разъяснительных писем МинФина и ФНС подлежат обложению НДС доходы банков в виде комиссий за оказание услуг по подготовке документов при оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и обеспечительной документации и аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении кредита. Операции, сопровождаемые оказанием услуг по банковским картам, по мнению налоговых органов облагаются налогом на добав.стоимость. Среди них можно назвать следующие:

— предоставление инструктивных материалов в электронном видк

— передача специализированного программного обеспечения

— консультирование по телефону либо электронной почте, т.е. консультационные услуги, оказываемые в рамках обеспечения технологического взаимодействия между участниками расчетов.

— услуги по обеспечению технологического оборудования расходными и комплектующими материалами

— услуги по техническому обслуживанию терминальных устройств-банкоматов, кассовых терминалов, других усройств, обеспечивающих управление финансовыми ресурсами клиентов с помощью банковских карт

— услуги по сопровождению и обеспечению функционирования программного обеспечения ЭВМ

— услуги по сопровождению процессинговых центров, программного обеспечения для банкоматов

— другие аналогичные операции банков и процессинговых центров.

К облагаемым НДС операциям относится также операция по выпуску самой банковской карты для передачи ее клиенту.

Подлежат налогообложению такие операции, носящие, по мнению налоговых органов, «консультационно-информационный» характер, как:

— предоставление справки о наличии и состоянии ссудного счета по запросу клиента

— предоставление расчета начисленных в истекшем месяце процентов по запросу клиента

— изменение параметров кредитования

— предоставление информации о кредитной истории, о ставке рефинансирования по запросу клиента

Доходы, которые получают банки по договору финансирования уступки права требования (факторинг), облагаются налогом на добав.стоимость либо в момент прекращения действия договора, либо при передаче банком права требования другому лицу. НДС облагается реализация новым кредитором (банком), получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки.

Выполнение банком функций агента валютного контроля по операциям своих клиентов не относятся к банковским операциям. В связи с этим услуги по выполнению этих функций, в том числе оформление паспорта сделки облагаются НДС в общем порядке.

Срочные сделки с иностранной валютой, включающие куплю-продажу валюты и ценных бумаг по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опциону независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей не подлежат обложению НДС в соответствии со ст.149 НК п.12 пп.12 Исключение (облагаются) составляют доходы от брокерских и посреднических услуг по таким операциям (п.7 ст.149 НК)

Что должны сделать банки

ЦБ РФ дает инструкции кредитным организациям отслеживать компании по указанным признакам. Если будут основания полагать, что они могут занижать НДС, банки должны:

  1. Проанализировать связи организации с другими клиентами банка, которым они направляют денежные средства. При этом следует использовать Методические рекомендации Центробанка № 18-МР от 21 июля 2021 года.
  2. Запрашивать у подозрительных клиентов документы либо их копии, которые подтвердят, что они уплатили НДС, либо то, что выплачивать его они не должны.

Центробанк рекомендует банкам, руководствуясь договором, отказывать в обслуживании клиентам, если:

  • они не представили запрошенные документы;
  • документы представлены, но в их достоверности возникают сомнения;
  • в ЕГРЮЛ в отношении лица есть запись о недостоверности сведений в реестре.

Полезная информация о банковских счетах и их блокировке:

Характеристика операций коммерческих банков, подлежащих обложению НДС

Коммерческие банки уплачивают НДС на основании положений НК РФ (гл. 21). Однако все операции, которые банки осуществляют в процессе своей деятельности, подразделяются на две части.

1. Операции банков, освобожденные от НДС. По действующему налоговому законодательству РФ основные банковские операции освобождены от обложения НДС (ст. 149 НК РФ). В гл. 13 данного раздела приведен полный перечень банковских операций. Однако в контексте рассмотрения НДС следует отметить, что из перечня банковских операций, освобождаемых от обложения НДС, исключены услуги инкассации.

2. Операции банков, подлежащие обложению НДС. В настоящее время банки, являясь универсальными финансово-кредитными учреждениями, оказывают услуги и совершают операции, по которым не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС. К ним относятся:

  • операции по реализации имущества;
  • реализация предметов залога при неисполнении заемщиком обеспеченного залогом обязательства;
  • форфейтинговые, факторинговые, лизинговые, доверительные (трастовые) операции;
  • услуги по хранению документов и ценностей;
  • предоставление оборудования для пересчета и определения подлинности денежных знаков (при аренде банковских сейфов);
  • консультационные услуги;
  • услуги по предоставлению в аренду имущества;
  • заверение банковских документов, сопровождающих расчетные и иные операции с клиентами: заверение банковской печатью платежных документов;
  • заверение карточки с образцами подписей и оттиска печати клиента банка;
  • ведение реестров акционеров;
  • депозитарные услуги;
  • иные агентские операции, обусловленные договорами с физическими и юридическими лицами.

Следует отметить, что освобождение банковских операций от НДС является правом, а не обязанностью коммерческого банка. В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ банк может отказаться от своего права по неуплате НДС по банковским операциям или приостановить его использование. Для этого банк должен сообщить налоговым органам о своем решении, представив соответствующее заявление не позднее первого числа года (налогового периода), с которого предполагается отказаться от льгот по НДС.

Отказ или приостановление льготы по НДС возможны при соблюдении следующих условий:

Не нашли что искали?

Преподаватели спешат на помощь

Дипломные

Контрольные

Курсовые

Рефераты

  • соответствующие действия распространяются на полный перечень банковских операций, освобождаемых от НДС по закону;
  • условия освобождения или неосвобождения от НДС распространяются на операции со всеми клиентами банка, независимо от характера их деятельности и статуса;
  • отказ от освобождения операций банка от НДС принимается на срок не менее одного года.

Важной особенностью налогообложения банков НДС является возможность выбора одного из способов исчисления данного налога.

Первый вариант (специальный порядок) — это определенное законом право (п. 5 ст. 170 НК РФ) весь НДС, исчисленный по налогооблагаемым операциям, полностью перечислять в бюджет. Одновременно с этим «входящий» НДС (суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам, работам, услугам) следует включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Второй вариант — в своей учетной политике банк может предусмотреть раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае вычет по НДС определяется пропорционально доле облагаемых налогом операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Банки, как правило, предпочитают утверждать в своей учетной политике специальный порядок исчисления НДС.

Услуги банка, оказанные организации: с НДС или без?

В вопросах, связанных с налогообложением добавленной стоимости операций по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, а также при оформлении карточек с образцами подписей, помогают разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ.

рганизация оплатила банку услуги по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, а также услуги по оформлению карточек с образцами подписей. На оказанные услуги банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Облагаются ли данные операции НДС? Может ли организация принять к вычету налог, предъявленный банком?

По нашему мнению, организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный банком, в стоимости услуг по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, и оформлению карточек с образцами подписей.

Следует отметить, что вопрос, связанный с обложением этим налогом услуг по изготовлению и заверению копий документов, необходимых для открытия банковского счета, а также услуг по оформлению карточек с образцами подписей, оказанных кредитными учреждениями, в настоящее время спорный.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В статье 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения).

Так, в подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации). При этом перечень не подлежащих обложению НДС банковских операций, поименованных в этом подпункте, закрытый.

Перечень банковских операций определен ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и является закрытым.

Услуги банка по изготовлению и заверению копий документов, оформлению карточек с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати не содержатся в перечне не облагаемых НДС банковских операций, установленном в подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, и в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 не признаются банковской операцией.

Следовательно, услуги банка по изготовлению и заверению копий документов, оформлению карточек с образцами подписей должностных лиц и оттиска печати облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Аналогичного мнения придерживается Минфин России, а также налоговые органы (см. письма Минфина России от 13.03.2007 № 03-07-05/10, ФНС России от 17.05.2005 № ММ-6-03/404, МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15 и Управления МНС России по г. Москве от 27.08.2004 № 24-14/55637).

В то же время по рассматриваемому вопросу существует и другая точка зрения.

Операции банка по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт, не облагаются НДС. На это указано в подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В пункте 1.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция № 28-И) сказано, что должностные лица банка осуществляют прием документов, необходимых для открытия счета соответствующего вида, проверку надлежащего оформления документов, полноты представленных сведений и их достоверности в случаях и в порядке, установленных Инструкцией № 28-И, на основании полученных документов проверяют наличие у клиента правоспособности (дееспособности), а также выполняют другие функции, предусмотренные Инструкцией № 28-И, банковскими правилами и должностной инструкцией.

В соответствии с п. 1.11 Инструкции № 28-И для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) в банк представляются в том числе копии документов, заверенные в порядке, установленном законодательством РФ.

В случаях, предусмотренных в банковских правилах, документы, представляемые клиентом — юридическим лицом при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту), могут быть заверены в порядке, закрепленном в подп. 1.11.1 п. 1.11 Инструкции № 28-И, документы, представляемые при открытии банковского счета, счета по вкладу (депозиту) могут быть заверены должностным лицом банка (иным уполномоченным банком лицом) в порядке, установленном подп. 1.11.2 п. 1.11 Инструкции № 28-И.

Согласно п. 7.1 Инструкции № 28-И карточка оформляется на бланке формы № 0401026 по ОКУД (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93), установленной приложением 1 к Инструкции № 28-И, и представляется клиентом в банк в случаях, предусмотренных Инструкцией № 28-И, вместе с другими документами, необходимыми для открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту).

Таким образом, карточка с образцами подписей и оттиска печати — один из основных документов, представляемых организацией для открытия банковского счета.

В пункте 7.13 Инструкции №28-И сказано, что карточка с образцами подписей по общему правилу может быть заверена как нотариально, так уполномоченным сотрудником банка. Должностные лица банка могут быть уполномочены оформлять в порядке, установленном п. 7.13 Инструкции № 28-И, карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Наличие у клиента возможности нотариально свидетельствовать подлинность подписей в карточке с образцами подписей и оттиска печати наряду с возможностью совершать подобную процедуру в банке в случае обращения клиента за оказанием такой услуги непосредственно в банк не лишает данную операцию статуса банковской услуги, поскольку ее оказание обязательно для банка и связано с совершением операции по открытию и ведению счета клиента, составной и неотъемлемой частью которой она является (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 № 08АП-7282/2009).

Таким образом, изготовление и заверение копий документов, необходимых для открытия счета, а также удостоверение банком подлинности подписей в карточке с образцами подписей и оттиска печати считаются обязательными при открытии банковского счета.

Услуги по изготовлению и заверению копий документов, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати являются не самостоятельной услугой банка, а неотъемлемой частью операции по открытию и ведению банковских счетов организаций и физических лиц, которая в силу положений подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС.

Эту точку зрения поддерживают и арбитражные суды (см. постановления ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 № А65-27027/2007, от 22.06.2006 № А65-23366/05-СА1-7, Уральского округа от 09.10.2006 № Ф09-8945/06-С2 и Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 № 08АП-7282/2009).

Вычет НДС

Отметим, что глава 21 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по поводу принятия «входного» НДС по банковским услугам к вычету.

Налогоплательщик может уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные в ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Основание — п. 1 ст. 171 НК РФ.

Организация имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При соблюдении перечисленных условий организация имеет право принять к вычету НДС, уплаченный банку за услуги по изготовлению и заверению копий документов, а также за оформление карточек с образцами подписей и оттиска печати.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете операция, связанная с оплатой услуг банка по изготовлению и заверению копий документов, а также по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати, отражается так:

Дебет 76 Кредит 51

— списаны денежные средства с расчетного счета в оплату услуг банка;

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76

— услуги банка включены в состав расходов;

Дебет 19 Кредит 76

— учтен НДС, предъявленный банком;

Дебет 68 Кредит 19

— НДС, предъявленный банком, принят к вычету.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: