НДС в 2021 году: основные аспекты налога на импорт

НДС при импорте оборудования уплачивается по ставке 18% (за исключением случаев освобождения от оплаты косвенных налогов при ввозе в Россию некоторых видов товаров) непосредственно на таможне (до фактического выпуска под выбранную таможенную процедуру), кроме случаев ввоза из стран ЕАЭС, когда НДС уплачивается в ИФНС по месту налогового учета импортера. НДС при импорте оборудования уплачивают все организации (предприятия) и предприниматели, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (т.е. включая ЕНВД, ЕСХН, УСН) и была ли совокупная выручка за три предшествующие календарные месяца менее 2-х млн рублей.

НДС при импорте оборудования в РФ рассчитывается как процент от суммы таможенной стоимости, таможенных платежей и акцизов (если ввозимый груз является подакцизным). При этом акциз и сам считается как процент от суммы таможенной стоимости и таможенных платежей, а таможенная стоимость включает в себя не только контрактную цену, но и расходы по доставке ввозимого оборудования в РФ. При этом за таможенным органом (Федеральной таможенной службой, ФТС РФ) остается право применения корректировки таможенной стоимости (КТС), что приведет к изменению налоговой базы, а вслед за ней и суммы уплачиваемого налога на добавленную стоимость.

НДС на оборудование уплачивается вне зависимости от того, осуществляется ли импорт самостоятельно или через посредника (агента). Обязанность по уплате НДС возлагается на декларанта, которым может выступать контрактодержатель (фактический импортер) или его посредник – таможенный представитель (брокер) или даже перевозчик. В случае если оплата НДС происходит через посредника, от него потребуются платежные документы, подтверждающие уплату косвенных налогов – для последующего вычета по НДС. К платежным документам агента необходимо приложить документы, подтверждающие возмещение понесенных посредников расходов со стороны получателя оборудования.

НДС при покупке импортного оборудования должен быть уплачен в срок до 15 дней с момента поступления товара на таможню, но не позднее подачи таможенной декларации на товары (ДТ, ранее – грузовой таможенной декларации, ГТД). Если импортное оборудование поставляется из стран Евразийского экономического сообщества (ЕАЭС) – Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии – то НДС должен уплачиваться в ИФНС не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем постановки оборудования на учет и регистрации его в книге покупок. В этом случае факт импорта и сумма косвенных налогов подтверждается не ДТ, а декларацией по НДС.

НДС при импорте оборудования не платится в следующих случаях:

• является технологическим оборудованием, аналоги которого не производятся в Российской Федерации и импорт которого осуществляется без уплаты НДС (согласно постановлению Правительства РФ от 30.04.2009 г. №372 с изменениями и дополнениями)
• ввозится под таможенные процедуры (режимы) или на условиях, заявленных ст. 150 НК РФ, не предполагающие использование в операциях, облагаемых косвенными налогами;
• осуществляется импорт медицинского оборудования (согласно п. 2 ст. 150 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 17.01.02 №19 жизненно важное медицинское оборудование не подлежит обложению косвенными налогами);
• если ввозимое оборудование в дальнейшем вносится в уставной капитал п. 7 ст. 150 НК РФ).

Расчет НДС при импорте товаров

Импортные операции товаров в Россию имеют свой порядок оформления. Выплата ввозного НДС происходит в момент регистрации таможенной декларации. При этом уплатить налог необходимо до выпуска товаров из-под таможенной процедуры.

Для расчета суммы импортного НДС налоговая база умножается на ставку НДС.

Налоговая база включает в себя следующие суммы (ст. 160 НК РФ):

• таможенная стоимость приобретенных товаров;
• таможенная пошлина;
• сумма акциза (если товар подакцизный).

Выплата импортного НДС происходит непосредственно на таможне, и получателем будет являться таможенный орган. Исключение – импорт товаров из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). В этом случае налог перечисляют в ИФНС, где на учете стоит компания-покупатель.

Так, НДС при импорте товара, например, из Узбекистана исчисляется и выплачивается из суммы таможенной стоимости товара и таможенных пошлин. Вместе с НДС импортер оплачивает и другие таможенные платежи.

Сумму налога податель таможенной декларации рассчитывает самостоятельно. НДС должен быть зафиксирован в книге покупок. Там же регистрируется таможенная декларация.

НДС при импорте оборудования

Ввоз оборудования облагается НДС по тем же правилам, что и импорт товаров:

• покупатель уплачивает налог вне зависимости от своего правового статуса;
• уплата налога происходит непосредственно на таможне до того, как оборудование будет выпущено (исключение – импорт оборудования из стран ЕАЭС).

Налог исчисляется по двадцатипроцентной ставке из суммы таможенной стоимости и таможенных платежей. Отметим, что в стоимость оборудования помимо договорной цены входит и стоимость доставки.

Ввоз оборудования освобождается от налогообложения, если оно относится к технологическому и при этом не имеет аналогов в РФ. Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства № 372 от 30.04.2009. Ввоз специального медоборудования также не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Монтаж оборудования: проблемы с НДС

Споры о вычете НДС по оборудованию, требующему монтажа, продолжаются. Налоговики никак не хотят сдавать свои позиции и говорят, что с вычетом нужно повременить до ввода объекта в эксплуатацию. С их мнением можно поспорить.

Не всяким основным средством можно пользоваться сразу после покупки. Зачастую оборудование нужно специально установить, смонтировать. Монтажные работы, как правило, заключаются в том, что оборудование собирают из отдельных частей и крепят к полу, потолку или фундаменту. Что в этом процессе нас будет интересовать как бухгалтеров? Прежде всего – НДС. Дело в том, что при покупке подобного оборудования фирма получает входной НДС как в стоимости самого оборудования, так и в стоимости монтажных работ. При этом неважно, проводит сборку сторонняя организация или фирма монтирует имущество своими силами. В первом случае НДС будет входить в цену чужой работы, а во втором – в стоимость приобретенных для сборки материалов.

По нормам Налогового кодекса входной НДС можно принять к зачету. Вопрос только – когда?

С одной стороны баррикад

В основном, споры связаны с НДС по монтажным работам. Из пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса следует, что налог, включенный в стоимость монтажных работ, проведенных подрядной организацией, можно принять к вычету только в том месяце, в котором начинается начисление амортизации по оборудованию. Причем чиновникам так нравится этот пункт, что они подводят под него и входной НДС по самому оборудованию, требующему монтажа. То есть, по их мнению, оба входных налога можно принять к вычету не раньше, чем имущество начнет фактически эксплуатироваться. Подобная точка зрения была высказана, например, в письме Минфина от 26 марта 2001 г. № 04-03-11/55.

Таким образом, чиновники считают, что НДС по оборудованию и по монтажным работам можно вычесть только в месяце, следующем за месяцем, в котором объект принят к учету на счет 01 «Основные средства». То есть в месяце, когда начнется начисление амортизации.

Пример

ЗАО «Актив» приобрело в июне 2004 года оборудование стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. В том же месяце для монтажа оборудования была приглашена сторонняя организация. Стоимость ее услуг составила 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

Оборудование собрано и введено в эксплуатацию в июле 2004 года. Следовательно, амортизацию по нему фирма начнет начислять с августа 2004 года.

Указанные операции бухгалтер «Актива» отразил в учете записями:

в июне 2004 года

Дебет 07 Кредит 60

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – отражена стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 360 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

– 2 360 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;

Дебет 08 Кредит 07

– 2 000 000 руб. – передано на сборку приобретенное оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – включена в состав оборудования стоимость монтажных работ;

Дебет 19 Кредит 60

– 54 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

– 354 000 руб. – оплачены монтажные работы;

в июле 2004 года

Дебет 01 Кредит 08

– 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000) – введено в эксплуатацию смонтированное оборудование;

в августе 2004 года

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19

– 414 000 руб. (360 000 + 54 000) – принят к вычету НДС по оборудованию и по монтажным работам.

С другой стороны баррикад

По другому мнению, НДС по купленному оборудованию, требующему монтажа, можно принять к вычету и раньше. А именно с момента, когда оборудование учтено на счете 07 «Оборудование к установке». Такое мнение поддерживает Высший Арбитражный Суд.

В постановлении Президиума ВАС от 24 февраля 2004 г. № 10865/03 судьи указали, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, можно возместить сразу, как только они будут приняты на учет. Причем если фирма покупает оборудование, требующее монтажа, то основным средством оно еще не является, а значит, отражается на счете 07 «Оборудование к установке». При этом судьи считают, что это и есть то самое «принятие к учету», после которого можно вычесть НДС. А положения пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса касаются только налога по монтажным работам.

Следовательно, по мнению арбитров, НДС по купленному оборудованию можно принять к вычету сразу после отражения его стоимости на счете 07 «Оборудование к установке», а налог по монтажным работам – в следующем за этим событием месяцем, то есть когда начнет начисляться амортизация.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Допустим, что, отражая проведенные операции в учете, бухгалтер «Актива» придерживается мнения ВАС. Тогда он сделает в учете записи:

в июне 2004 года

Дебет 07 Кредит 60

– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – отражена стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 360 000 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

– 2 360 000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19

– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 08 Кредит 07

– 2 000 000 руб. – передано на сборку приобретенное оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – включена в состав оборудования стоимость монтажных работ;

Дебет 19 Кредит 60

– 54 000 руб. – отражен НДС по монтажным работам;

Дебет 60 Кредит 51

– 354 000 руб. – оплачены монтажные работы;

в июле 2004 года

Дебет 01 Кредит 08

– 2 300 000 руб. (2 000 000 + 300 000) – введено в эксплуатацию смонтированное оборудование;

в августе 2004 года

Дебет 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19

– 54 000 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам.

Налоговики в упор не видят ВАС

Хотелось бы, конечно, чтобы мнение Высшего Арбитражного Суда оказалось значимым для всех без исключения. Однако на деле оно не приобрело такого веса.

Так, налоговики отказываются принять во внимание позицию арбитров. В частности, в письме от 28 июля 2004 г. № 03-1-08/1876/14 они заявили, что постановление Президиума ВАС № 10865/03 касается всего лишь отдельной конкретной фирмы и принято оно с учетом ее конкретных обстоятельств, а потому позицию МНС изменить не может.

В указанном письме налоговики не поленились еще раз напомнить, что позиция их основана на пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса. И счет 07 «Оборудование к установке» тут ни при чем. Главное для них не счет, на котором учитываются основные средства, а ссылка на пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса. В этом пункте определен момент, с которого начинается начисление амортизации. Это 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство введено в эксплуатацию. И принимать к вычету НДС налоговики по-прежнему предлагают с этого самого момента.

Таким образом, нас возвращают к самому началу. Налог по оборудованию и по монтажным работам можно вычесть только в месяце, в котором фирма начнет начислять амортизацию.

Соглашаться с МНС или нет – решать фирме. Если бухгалтер решится на спор, то спор этот скорее всего будет судебным. А значит, у фирмы остается надежда, что уж если не налоговики, то хотя бы судьи должны учесть мнение Высшего Арбитражного Суда. Так что не исключено, что правда будет на стороне фирмы.
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»

Возмещение импортного НДС

Согласно ст. 172 НК РФ, НДС на импорт товаров можно принять к вычету. Для этого необходимы следующие условия:

• Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
• Приход товара отражен в учете.
• У импортера есть документальное подтверждение фактической уплаты НДС.

Однако возможности возмещения импортного НДС лишены ИП и предприятия, применяющие УСН, а также освобожденные от налогообложения. Сумму налога такие импортеры включают в стоимость приобретенных товаров/услуг.

Кроме того, вместо вычета НДС при импорте можно провести его зачет, подав заявление в ИФНС.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Одним из способов поступления основных средств за плату является их изготовление (сооружение) силами самой организации или сторонних организаций.
Изготовление объектов основных средств представляет собой их производство силами самой организации или сторонних организаций.

Сооружение объектов основных средств, как правило, осуществляется путем их капи­тального строительства силами самой организации (хозяйственным способом) или силами сторонних организаций (подрядным способом).

Первичными документами, подтверждающими поступление объектов основных средств в результате их строительства, являются:

• акты о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);
• договор с подрядной организацией (при строительстве объекта подрядным способом);
• документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные со строительством объектов основных средств;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше рас­ходов и др.

Строительство объектов основных средств осуществляется в рамках осуществления долгосрочных инвестиций (подробнее — см. гл. 4).

Порядок учета затрат на строительство объектов основных средств зависит от способа проведения строительства: строительство подрядным способом (строительство, осущест­вляемое силами сторонних организаций за плату) или строительство хозяйственным спо­собом (строительство, осуществляемое силами самой организации).

При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строи­тельные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства строительных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты.

Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов основных средств, предварительно отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект основных средств дол­жен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к учету фактические затраты, уч­тенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Поступающие в результате строительства объекты основных средств должны прини­маться к учету по первоначальной стоимости

Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших в организацию в ре­зультате их сооружения или изготовления за плату, признается сумма фактических за­трат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавлен­ную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законо­дательством РФ).

Первоначальная стоимость объектов основных средств должна включать все затраты, связанные с их сооружением и изготовлением.

Налоговые аспекты. С 1 января 2006 г. установлен новый порядок налогового учета расходов, связанных с изготовлением (сооружением) объектов основных средств за плату (независимо от способа их изготовления (сооружения) за плату).

В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы по созданию амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учитывае­мым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначаль­ную стоимость созданных объектов основных средств.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость созданного объекта основных средств определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемых основных средств должна погашаться путем начисления амортизации. Таким образом, в общем слу­чае стоимость амортизируемых основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляе­мых по основным средствам в течение срока их полезного использования.

Исключение из этой общей нормы предусмотрено пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно данному пункту организация при принятии созданных основных средств к уче­ту имеет право единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) перио­да расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.

При использовании такого права организация впоследствии должна будет начислять амортизацию на оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости созданного объекта основных средств.

При строительстве основных средств подрядным способом затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строительные материалы, на оборудование и на строительно-монтажные работы (далее — СМР), выполняемые подрядной организацией.

В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по выполненным строительно-монтажным работам, по приобретенным материалам и обору­дованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

Суммы НДС, предъявленные организации подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные организации по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету.

В отличие от ранее действовавшего порядка, с 1 января 2006 г. вычеты указанных сумм НДС могут производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

В соответствии с этим порядком вычеты указанных сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, получаемых от подрядных орга­низаций и поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия к учету выпол­ненных строительно-монтажных работ, приобретенных материалов и оборудования» в том числе требующего монтажа.

Данная норма относится к объектам основных средств, строительство которых подряд­ным способом начато после 1 января 2006 г. и предназначенным для использования в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете операции по поступлению объектов основных средств путем их строительства подрядным способом можно отразить следующим образом:

Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организа­цией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основ­ных средств. Учет и формирование затрат на производство основных средств осуществ­ляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией.

Налоговые аспекты. При строительстве объектов основных средств для собственного потребления затраты организации, как правило, включают в себя расходы на строитель­ные материалы и оборудование, а также на строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом. В процессе осуществления указанных выше затрат организация уплачивает НДС по приобретенным материалам и оборудованию, используемым при строительстве объекта основных средств.

Кроме того, организация должна начислить и уплатить в бюджет НДС от стоимости вы­полненных СМР, так как в соответствии со ст. 146 НК РФ выполнение организацией строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При этом НДС на стоимость выполненных СМР необходимо начислять не в конце строительства, а по окончании каждого налогового периода (т. е. фактически ежемесячно, так как налоговый период для таких случаев установлен как календарный месяц).

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при вы­полнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является послед­нее число месяца каждого налогового периода.

Согласно ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение.

При выполнении СМР для собственного потребления после 1 января 2006 г. налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов организации-налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, следует исходить из полной стоимости произведенных СМР, включая работы, выполнен­ные собственными силами организации-налогоплательщика, и работы, выполненные при­влеченными подрядными организациями.

При этом стоимость материалов и оборудования, требующего монтажа, не включается в затраты по выполнению строительно-монтажных работ и не подлежит включению в нало­говую базу при начислении НДС на выполненные для собственного потребления строи­тельно-монтажные работы.

Сумма НДСГ подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется по ставке 18% от налоговой базы.

В связи с тем, что выполнение строительно-монтажных работ для собственного по­требления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, налого­вым законодательством предусмотрен вычет сумм НДС, уплаченных при осуществлении строительства объекта основных средств хозяйственным способом.

В отличие от ранее действовавшего порядка, с 1 января 2006 г. вычеты указанных сумм НДС должны производиться не после окончания строительства объектов основных средств и их принятия на учет, а в общеустановленном порядке.

С 1 января 2006 г. вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные организацией при вы­полнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с иму­ществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисле­ния) при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления по итогам каждого налогового периода.

Таким образом, исчисление НДС, его уплата и вычет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления должны производиться ежемесячно, так как налоговый период для таких случаев установлен как календарный месяц.

Суммы НДС, предъявленные организации по приобретенным материалам, оборудова­нию и т. п., использованным при выполнении строительно-монтажных работ, для собствен­ного потребления подлежат вычету в общеустановленном порядке. Вычеты этих сумм НДС могут производиться по мере осуществления затрат на основании счетов-фактур, полу­чаемых от поставщиков материалов и оборудования, и по мере принятия их к учету.

Данные нормы относятся к объектам основных средств для собственного потребления, строительство которых начато после 1 января 2006 г. и предназначенным для использова­ния в операциях, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.

Последовательность операций по поступлению объекта основных средств для собственного потребления путем его строительства хозяйственным способом можно отразить в бухгалтерском учете следующими проводками? 192

Суммы НДС, предъявленные организации при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), исчисленные организацией при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления следующих операций:

• операций по производству и/или реализации (а также передаче, выполнению, оказа­нию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (ос­вобожденных от налогообложения);
• операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализа­ции которых не признается территория РФ;
• использования основных средств лицами» не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчисле­нию и уплате НДС;
• использования основных средств для производства и/или реализации (передачи) то­варов (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализа­цией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, осуществляется в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного объекта основных средств не включается, а учитывается в составе про­чих расходов. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежаще­го уплате в бюджет данной организацией.

Приведенные выше нормы не применяются в отношении основных средств, по которым полностью начислены амортизационные отчисления или с момента ввода которых в экс­плуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.