НДС 20%: предоплата получена в 2021 году, доплата 2% – в 2021 году, отгрузка – в 2021 году

Кира Гин, управляющий партнер юр подготовила небольшую инструкцию о том, как пройти без финансовых потерь переходный период по НДС.

С 1 января 2021 года ставка налога на добавленную стоимость (НДС) будет повышена с 18 до 20 процентов. Рост налоговой ставки изменит стоимость товаров, услуг и потребует внести дополнительные условия в договоры с контрагентами.

На данный момент от ФНС и Минфина ни одного толкового разъяснения по новой ставке не последовало, хотя, безусловно, на практике нюансы применения старой/новой ставки в переходный период существуют.

Если мы вспомним опыт 2003-2004 года, когда страна переходила со ставки НДС в 20 процентов на 18 процентов, то обнаружим, что Минфин РФ тогда тоже не счел нужным представить бизнесу развернутые разъяснения. Налогоплательщики урегулировали вопрос между собой в договорном порядке самостоятельно (письмо Минфина от 26 февраля 2004 г. N 04-03-11/26).

В настоящее время с определением налоговых обязательств по НДС могут возникнуть сложности в тех сделках, где обязательства сторон по состоянию на 1 января 2021 года окажутся не исполнены в полном объеме. К этому добавятся еще более сложные ситуации, когда договор предусматривает оплату в несколько этапов в течение нескольких лет (например, на строительство крупного объекта или производство сложного оборудования), кроме того, отгрузка может производиться партиями и тоже в разные годы.

НДС 20%: предоплата получена в 2021 году, доплата 2% – в 2021 году, отгрузка – в 2021 году

Новая ставка 20% применяется с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров.

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2021 года производится изменение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (с 18/118 на 20/120 и с 15,25% на 16,67%). Ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2021 года, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2019 (письма Минфина России от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, от 07.09.2018 № 03-07-11/64049, от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, от 16.10.2018 № 03-07-11/74188).

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] уточнила, что новая ставка 20% применяется с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2019. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также в п. 1.1 письма налоговая служба разъяснила, что если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2019, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2019 продавец начисляет НДС по ставке 20% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.

В случае, если по соглашению сторон покупатель производит с 01.01.2019 доплату НДС в размере 2%, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует признавать доплатой суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты НДС в размере 2% следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, если продавец получил доплату НДС в размере 2% и выставил корректировочный счет-фактуру, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС он производит по налоговой ставке 20%, а сумму НДС, исчисленную на основании корректировочного счета-фактуры, принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.

Причем продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в Примере № 1 приложения к Письму.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочном счете-фактуре, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Пример

В 2021 году организация ООО «Торговый дом» (продавец) заключила с организацией ООО «Одежда и обувь» (покупатель) договор поставки товаров на условиях полной предварительной оплаты.

16 ноября 2021 года продавец выставил покупателю счет для оплаты.

20 ноября 2021 года продавец получил от покупателя предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18% — 27 000,00 руб.).

9 января 2021 года в связи с задержкой поставки товаров продавец и покупатель заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость товаров стала составлять 180 000,00 руб. (в том числе НДС 20% — 30 000,00 руб.).

11 января 2021 года продавец получил от покупателя доплату 2% НДС в размере 3 000,00 руб.

15 февраля 2021 года продавец отгрузил покупателю товары.

Выставление счета на оплату покупателю в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 1.1 «Выставление счета покупателю» (раздел Продажи — подраздел Продажи) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ «Счет покупателю» (рис. 1).

Рис. 1

Получение предварительной оплаты от покупателя в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 2.1 «Учет предварительной оплаты от покупателя» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) создается документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя».

Показатели документа «Поступление на расчетный счет» заполняются автоматически на основании сведений документа «Счет покупателю».

Кроме того, в документе «Поступление на расчетный счет» необходимо указать (рис. 2):

в полях «По документу №» и «от» — номер и дату платежного поручения покупателя;

в поле «Сумма» — фактическую сумму перечисленной предоплаты.

Рис. 2

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 3):

по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 — на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

Рис. 3

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 2.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа «Поступление на расчетный счет» по кнопке Создать на основании (рис. 2). Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» (раздел Банки и касса).

В новом документе «Счет-фактура выданный» (рис. 4) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

в поле «от» — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа «Поступление на расчетный счет»;

в полях «Контрагент», «Платежный документ №» и «от» — соответствующие сведения из документа-основания;

в поле «Вид счета-фактуры» — значение «На аванс»;

в табличной части документа — сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

в поле «Код вида операции» — значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);

переключатель «Составлен» — переведен в положении «На бумажном носителе», если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или «В электронном виде», если такое соглашение заключено;

флажок «Выставлен (передан контрагенту)» с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;

поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» — данные из регистра сведений «Ответственные лица». В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника «Физические лица».

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле «Номенклатура» табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

наименования конкретных номенклатурных позиций из документа «Счет покупателю» (рис. 1), если такой счет предварительно выставлялся;

обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

Рис. 4

По кнопке Печать документа «Счет-фактура выданный» (рис. 4) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 5).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);

в графе 1 — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);

в графе 8 — сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);

в графе 9 — полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);

в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10 — 11 — прочерки (п. 4 Правил заполнения).

Рис. 5

В результате проведения документа «Счет-фактура выданный» формируется бухгалтерская проводка (рис. 6):

по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 — на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 6

На основании документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» (рис. 7).

Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра «Журнал учета счетов-фактур» используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Рис. 7

Документ «Счет-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 8).

Рис. 8

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за IV квартал 2021 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 9).

Рис. 9

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).

Получение доплаты 2% НДС в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 3.1 «Учет доплаты НДС от покупателя» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) создается документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя».

Кроме того, в документе «Поступление на расчетный счет» необходимо указать (рис. 10):

в полях «По документу №» и «от» — номер и дату платежного поручения покупателя;

в поле «Сумма» — фактическую сумму полученной доплаты НДС.

Если по соглашению сторон покупатель производит в 2021 году доплату НДС в размере 2%, то такая доплата признается доплатой именно суммы налога (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).

Рис. 10

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 11):

по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 — на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты 2% НДС.

Рис. 11

При получении в 2021 году доплаты НДС в размере 2% продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 (рис. 4), и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции 3.2 «Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС», 3.3 «Исчисление НДС с полученной доплаты») в программе формируется на основании документа «Поступление на расчетный счет» по кнопке Создать на основании (рис. 10).

В новом документе «Счет-фактура выданный» (рис. 12) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

в полях «Контрагент», «Платежный документ №» и «от» — соответствующие сведения из документа-основания;

Кроме того, автоматически будут проставлены:

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле «Вид счета-фактуры» заменить установленное по умолчанию значение «На аванс» на новое значение «Корректировочный на аванс».

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе «К счету-фактуре» реквизиты счета-фактуры на аванс (рис. 4), к которому составляется корректировочный счет-фактура. После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как «до изменения», так и «после изменения».

Рис. 12

По кнопке Печать документа «Корректировочный счет-фактура выданный» (рис. 12) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 13).

В соответствии с Примером № 1, приведенным в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected], в корректировочном счете-фактуре на полученную в 2021 году сумму доплаты НДС указываются:

в графе 7 строки А (до изменения) — налоговая ставка 18/118;

в графе 7 строки Б (после изменения) — налоговая ставка 20/120;

в графе 8 строки А (до изменения) — сумма НДС в размере 27 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118);

в графе 8 строки Б (после изменения) — сумма НДС в размере 30 000,00 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118), и суммы доплаты НДС (3 000,00 руб.);

в графе 8 строки В (увеличение) — разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 3 000,00 руб. (30 000,00 руб. — 27 000,00 руб.);

в графе 9 строки А (до изменения) — сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб.;

в графе 9 строки А (после изменения) — сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб. и доплаты НДС в размере 3 000,00 руб.;

в графе 9 строки В (увеличение) — разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 3 000,00 руб., соответствующая сумме полученной доплаты.

Рис. 13

В результате проведения документа «Корректировочный счет-фактура выданный» формируется бухгалтерская проводка (рис. 14):

по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 — на сумму поступившей доплаты 2% НДС в размере 3 000,00 руб.

Рис. 14

На основании документа «Корректировочный счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре (рис. 15).

Рис. 15

Документ «Корректировочный счет-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 16).

Рис. 16

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за I квартал 2021 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 24).

Отгрузка товаров в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операций 4.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 4.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 4.3 «Списание себестоимости проданных товаров»; 4.4 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) с помощью кнопки Создать на основании (рис. 17).

Перед проведением документа «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары» необходимо указать ставку НДС в размере 20% (графа «% НДС»). При этом сумма НДС (графа «НДС») и стоимость товаров с учетом НДС (графа «Всего») будут пересчитаны автоматически.

Рис. 17

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки (рис. 18):

по дебету счета 90.02.1 и кредиту счета 41.01 — на себестоимость реализованных товаров;

по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 — на сумму предоплаты и сумму доплаты налога, засчитываемую в счет оплаты отгруженных товаров с НДС, в размере 180 000,00 руб.;

по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 — на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 180 000,00 руб.;

по дебету счета 90.03 и кредиту счета 68.02 — на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 30 000,00 руб. (150 000,00 руб. х 20%).

Рис. 18

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления «НДС Продажи» (рис. 19). На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 2021 года.

Рис. 19

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 4.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа «Реализация (акт, накладная)» (рис. 17). При этом автоматически создается документ «Счет-фактура выданный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе «Счет-фактура выданный» (рис. 20), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа «Реализация (акт, накладная)».

При этом в поле «Код вида операции» будет указано значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

Рис. 20

По кнопке Печать документа «Счет-фактура выданный» (рис. 20) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 21).

Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Так, согласно пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры будут указаны реквизиты двух платежно-расчетных документов.

Рис. 21

В результате проведения документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре (рис. 22).

Рис. 22

Также будут сформированы дополнительные записи в регистре накопления «НДС Продажи» для хранения информации о платежно-расчетных документах (рис. 23).

Рис. 23

На основании записи регистра «НДС Продажи» формируется запись книги продаж за I квартал 2021 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 24).

ВНИМАНИЕ! Форма книги продаж приводится в соответствии с Проектом изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Рис. 24

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, о50казанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 4.6 «Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты» необходимо создать документ «Формирование записей книги покупок» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 25).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке «Полученные авансы» будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и доплаты, а также суммах НДС, исчисленный ранее с этих сумм и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

Рис. 25

В результате проведения документа «Формирование записей книги покупок» вносится запись в регистр бухгалтерии (рис. 26):

по дебету счета 68.02 и кредиту счета 76.АВ — на суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты и доплаты и предъявляемые к вычету после отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты.

Рис. 26

Для регистрации документа «Счет-фактура выданный» в книге покупок предусмотрен регистр накопления «НДС Покупки» (рис. 27).

Рис. 27

На основании записей регистра «НДС Покупки» формируется книга покупок за I квартал 2021 года (раздел Покупки — подраздел НДС) (рис. 28).

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры будут указаны:

в графе 2 — код вида операции 22, который соответствует вычетам сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/[email protected]);

в графе 15 — вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (рис. 5) (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137) и сумма по корректировочному счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего увеличение» (рис. 1);

в графе 16 — сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 28

Суммы налога, начисленная при поступлении доплаты 2% НДС и при отгрузке товаров, а также сумма НДС, заявленная к налоговому вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты, будут отражены в разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2021 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]):

по строке 010 — налоговая база в размере 150 000 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 30 000 руб. (150 000,00 руб. х 20%);

по строке 070 — налоговая база в размере 0 руб. и сумма НДС в размере 3 000 руб. (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]);

по строке 170 — сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и доплаты и предъявленная к вычету, в размере 30 000 руб. (27 000,00 руб. + 3 000,00 руб.).

Buh.ru

Договоритесь на досрочную поставку

Если вы работаете по предоплате, то авансы стоит закрыть отгрузками в 2021 году, т.е. до того, как начнет действовать новая ставка НДС.Иначе возникнет ситуация, при которой с полученного аванса НДС составит 18%, а НДС с отгрузки будет исчисляться уже по ставке 20%. Даже если покупатель внес 100-процентную предоплату, а продавец исчислит с этой предоплаты НДС, то по факту отгрузки у продавца возникает обязанность доплатить НДС в части разницы, обусловленной изменением ставок. Покупатель тогда предъявит к вычету входящий НДС по ставке 18%, а затем восстановит его и предъявит к вычету НДС, начисленный при отгрузке по ставке 20%
По долгосрочным договорам, переходящим с текущего года на следующий,меняющуюся ставку НДС стоит согласовать в дополнительном соглашении.

НДС при возвратах

В Письме заявлена совершенно новая трактовка возвратов, а именно – теперь это не возвраты, а корректировка реализации. Ссылается законодатель при этом на п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, где сказано про корректировку реализации в сторону уменьшения. Ранее с возвратами была некоторая путаница, ведь покупатель мог принять товар, а мог и не поставить себе его на учет, также возврат мог быть и обратной продажей – когда возвращали полноценный товар, мог быть и реальный возврат бракованного товара. Теперь все это будет отражаться корректировкой поступления.

Что касается измененной ставки: если продажа была до 01.01.2019, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка 18%. Если корректировка выставляется организации на УСН, то создается один сводный документ, в котором отражаются данные по всем таким операциям.

Попросите контрагента предоставить скидку

Рост НДС с 2021 года — это хороший повод попросить в текущем году у поставщика скидку за заказ бОльшего объема товара, за планируемую отгрузку в пределах этого года и др. Поставщик сразу выставит счет-фактуру с окончательной ценой, где будет учтена скидка. Покупатель принимает к учету товар по стоимости, записанной в первоначальных документах и счетах-фактурах, и заявит НДС к вычету. Все эти операции будут проведены и осуществлены в 2021 году, тогда у вас в переходный период не возникнет проблем со сменой ставки налога

Изменение стоимости товаров/услуг после 01.01.2019

Сейчас распространены корректировки накладных/актов, как поступить, если такую корректировку появилась необходимость сделать уже после изменения ставки НДС? В письме говориться, что, как и положено в нем указывается ставка и сумма до и после внесенных изменений. Но вот что интересно, в последнем абзаце п. 1.2 Письма прямо сказано, что в независимости от того, привело изменение к увеличению или уменьшению первоначальной суммы в графе 7 «Налоговая ставка» указывается та же ставка, что и в первичном счете-фактуре.