Пример заполнения налога на добычу полезных ископаемых

Декларацию по НДПИ должны сдавать плательщики этого налога.

Декларацию составляйте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197. Этим же приказом утвержден Порядок заполнения и электронный формат представления налоговой декларации.

Ситуация: нужно ли подавать декларации по НДПИ, если организация приостановила использование участка недр?

Да, нужно.

Если организация признается плательщиком НДПИ, сдавать декларации нужно начиная с месяца, в котором началась фактическая добыча полезных ископаемых (п. 1 ст. 345 НК РФ). До этого момента организация не обязана представлять декларации. Однако законодательство не предусматривает подобного освобождения, если организация приостановила использование участка недр. Следовательно, если организация начала фактическую добычу полезных ископаемых на участке недр, но затем приостановила ее, продолжайте сдавать декларации.

Такой порядок подтверждается письмами Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-06-05-01/117 и ФНС России от 19 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/21564.

Новая форма для отчета

ФНС России приказом от 08.12.2020 № КЧ-7-3/[email protected] обновила форму и порядок предоставления отчетности по налогу на добычу полезных ископаемых. Поправки потребовались в связи со значительными изменениями в Налоговом кодексе по НДПИ, вступившими в силу 01.01.2021. Утверждены новая форма декларации по НДПИ с учетом районного коэффициента, правила ее заполнения и электронный формат подачи.

Среди значимых изменений:

1. Новый порядок перечисления НДПИ в бюджет и определения налоговой базы по природным алмазам массой более 10,80 карат. Налоговая база по таким камням определяется исходя из цен их реализации без учета НДС, но не ниже их первичной оценки.
2. В случае прекращения статуса участника регионального инвестиционного проекта по решению суда налогоплательщик утрачивает права на применение коэффициента Ктд менее 1 с налогового периода, в котором его впервые применили.
3. Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в налоговом периоде средневзвешенной цены их реализации без учета НДС, но не ниже их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством о драгоценных металлах и драгоценных камнях. При отсутствии продаж в налоговом периоде учитываются данные ближайшего из 12 предыдущих месяцев.

ВАЖНО!

Приказ вступил в силу через два месяца после публикации — 15.03.2021. Декларацию по новой форме необходимо предоставлять за налоговый период, следующий за месяцем вступления в силу документа — за апрель 2021 года. Следовательно, за январь-март 2021 года необходимо отчитываться на прежнем бланке декларации. Предельный срок сдачи НДПИ за март 2021 — до 30.04.2021.

Раздел 2

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по нефти, добытой на каждом участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Раздел 2 заполняется отдельно по КБК и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

По строке 010 указывается код вида добытого полезного ископаемого, соответствующий нефти – 03100

По строке 020 указывается КБК, в соответствии с которым уплачивается налог в отношении данного добытого полезного ископаемого.

По строке 030 указывается код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94.

В подразделе 2.1 указывают показатели количества добытой нефти по всем участкам недр, на которых фирма осуществляет добычу:

• строке 040 –код по ОКТМО;
• строке 050 – серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (например: СТВ 12345 НЭ);
• по строке 060 — значение показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), для нефти, добытой из залежей, для которых значение коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд), равно 1. Показатель Дм определяется с точностью до второго знака после запятой;
• по строке 070 — показатель Кндпи;
• по строке 080 — коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Он округляется до четвертого знака после запятой;
• по строке 090 — коэффициент, характеризующеий степень выработанности запасов участка недр (Кв), Его значение тоже округляется до четвертого знака после запятой;
• по строке 100 — степень выработанности запасов участка недр (Св) с точностью до четвертого знака после запятой;
• по строке 110 — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), также с точностью до четвертого знака после запятой;
• по строке 115 — значение коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв);
• по строке 120 — значение коэффициента, характеризующего регион добычи и свойства нефти (Ккан);
• по строке 130 — сумма налога, исчисленного при добыче нефти на участке недр. Она зависит от показателя графы 1 подраздела 2.1.1. Если в ней указан код «2000», то:

Если в графе 1 подраздела 2.1.1 указан код «4000», то:

Полученную сумму налога нужно сложить с с показателем строки 270 всех подразделов 2.1.2 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 050 подраздела 2.1. Результат и будет отражаться по строке 130;

• по строке 140 указывается сумма налогового вычета, подлежащего применению в порядке, установленном статьей 343.2 Налогового кодекса. При отсутствии суммы налогового вычета по строке 140 ставится ноль;
• по строке 150 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по добытому полезному ископаемому, определяемая по формуле:

В подраздел 2.1.1 вносятся данные о количестве нефти, добытой на участке недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 050 подраздела 2.1, для которых значение коэффициента Кд равно 1

По графе 1 проставляется код основания налогообложения полезного ископаемого, согласно приложению 3 к Порядку заполнения декларации.

По графе 2 указывается количество добытой нефти, подлежащее налогообложению по налоговой ставке, соответствующей коду, проставленному в графе 1. Оно определяется с точностью до третьего знака после запятой. Здесь не отражается количество нефти, добытой из залежи:

— для которой значение коэффициента Кд < 1,

— отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, при соблюдении условий, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 342 Кодекса,

— содержащей нефть, вязкостью более 200 мПа x с и менее 10 000 мПа x с (в пластовых условиях).

Данные о количестве такой нефти отражаются в подразделе 2.1.2 декларации.

В нем по строке 160 указывается наименование залежи углеводородного сырья. По строке 170 указывается эффективная нефтенасыщенная толщина пласта в метрах. Источники такой информации – те же, что и для строки 160. Строка 170 заполняется в случае применения значений коэффициента Кд 0,4 или 0,8. В других случаях здесь ставится прочерк.

По строке 180 отражается показатель проницаемости залежи углеводородного сырья в мкм2 в случае применения значений коэффициента Кд 0,4 или 0,8. В других случаях здесь ставится прочерк. Источники информации для заполнения этой строки – те же, что и для строк 160 и 170.

По строке 190 указывается глубина залегания продуктивной залежи углеводородного сырья в метрах. Если в государственном балансе запасов полезных ископаемых отражен диапазон глубины залегания продуктивного пласта, то по строке 190 указывается минимальная величина.

По строке 200 отражается плотность нефти в г/см3. Если она установлена в виде диапазона, то здесь отражается его минимальное значение.

По строке 210 указывается значение показателя, характеризующего особенности добычи нефти (Дм), для нефти, добытой из залежи, для которой значение коэффициента Кд < 1 и значение коэффициента Кдв 1, а также для нефти вязкостью более 200 мПа x с и менее 10 000 мПа x с (в пластовых условиях), для которой значение коэффициента Ккан равно нулю. Показатель Дм определяется с точностью до второго знака после запятой. При добыче нефти из залежи, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, по строке 210 ставится прочерк.

По строке 220 указывается степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья с точностью до четвертого знака после запятой.

Строки 160-200, 220 заполняются в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода, либо по данным заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

По строке 230 указывается значение коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти (Кд).

По строке 240 указывается количество налоговых периодов применения коэффициента Кд < 1.

По строке 250 отражается значение коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв) с точностью до четвертого знака после запятой.

При заполнении подраздела 2.1.2 по залежам, для которых коэффициент Кд = 1, по строкам 240-250 ставится прочерк.

По строке 260 указывается количество налоговых периодов применения ставки НДПИ 0 рублей. При добыче нефти из залежей, не относящихся к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, по строке 260 ставится прочерк.

По строке 270 указывается сумма исчисленного налога по нефти, добытой из залежи.

Сумма по указанной строке определяется в зависимости от того, какой код указан в графе 1 подраздела 2.1.2:

Если указан код «2000», то:

Если в графе 1 подраздела 2.1.2 указан код «4000», то:

Затем по графе 1 проставляется код основания налогообложения добытых полезных ископаемых, согласно приложению 3 к Порядку заполнения декларации.

По графе 2 указывается количество нефти, добытой из залежи углеводородного сырья, подлежащее налогообложению по налоговой ставке, соответствующей коду основания налогообложения, проставленному в графе 1.

Количество добытого полезного ископаемого определяется с точностью до третьего знака после запятой.

Кто обязан сдавать

Добытчики полезных ископаемых и недропользователи обязаны отчитываться о своей добывающей деятельности. В категорию подотчетных лиц входят все плательщики этого налога: и организации, и индивидуальные предприниматели. Таким налогоплательщикам требуется лицензия, разрешающая пользоваться недрами.

В НК РФ указано, когда подается отчет по недрам, — с момента постановки на учет в качестве добытчика полезных ископаемых и после получения лицензии должна формироваться ежемесячная отчетность (гл. 26 НК РФ). До момента регистрации в качестве налогоплательщика НДПИ отчет не подается.

ВАЖНО!

Если пользование недрами временно приостановлено, отчитываться по налогу на добычу все равно придется (письмо ФНС № СД-4-3/[email protected] от 21.08.2020). Вот как подтвердить правомерность сдачи нулевой первичной декларации по налогу на добычу полезных ископаемых — написать в ИФНС сопроводительное письмо о том, что использование недр временно приостановлено, и приложить к нему подтвердительные документы (приказы, акты и проч.).

Титульный лист

На титульном листе укажите:

• ИНН (если ИНН – 10 цифр, то в первых двух ячейках строчки, отведенной для ИНН, следует проставить нули («00»));

• КПП (укажите тот КПП, который присвоен организации инспекцией по месту подачи декларации).

Если организация предоставляет декларацию по местонахождению организации, то используйте значения ИНН и КПП из свидетельства о постановке на учет по форме № 1-1-Учет (крупнейшие налогоплательщики – из уведомления по форме № 9-КНУ, иностранные организации – из свидетельства по форме № 11СВ-Учет;

• номер корректировки (при составлении первичной декларации укажите «0—», при подаче уточненной декларации укажите порядковый номер корректировки – «1—», «2—», «3—»);

• код налогового периода, за который представляется декларация, в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197;

• код налоговой инспекции, в которую подается декларация;

• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, в том числе его латинская транскрипция (при наличии);

• код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;

• код формы реорганизации (ликвидации) согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197, а также ИНН и КПП реорганизованной организации;

• номер контактного телефона организации;

• количество страниц, на которых составлена декларация;

• количество листов подтверждающих документов или их копий.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также печать организации и подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в декларации сведений. Если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель организации, то к декларации приложите доверенность, подтверждающую его полномочия.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.6 и разделом III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Сроки сдачи

Для всех пользователей недр установлен единый срок сдачи декларации за пользование недрами — ежемесячно, в последнее число месяца, следующего за отчетным периодом. То есть декларацию за январь сдайте до 28 февраля (в 2021 — до 1 марта), отчет за февраль — до 31 марта, и так до конца года. Если последний день месяца выпадает на нерабочий, то срок переносится на первый рабочий день.

Куда сдавать

Налогоплательщики подают декларацию о пользовании недрами в территориальные отделения налоговой инспекции. Вот куда сдавать отчет по недрам:

• для учреждений из числа крупных налогоплательщиков (код 213 на титульном листе) — в межрайонную налоговую инспекцию;
• для остальных налогоплательщиков (код 214 на титульном листе) — в ИФНС по месту регистрации;
• для иностранных предприятий, работающих через российские представительства, — по месту функционирования.

В нормативах ФНС разъясняется, нужно ли предоставлять налоговую декларацию по НДПИ, если организация заключила соглашение о разделе продукции, — для участников такого договора возможность подачи декларации по НДПИ не предусмотрена.

Состав декларации

Декларация по НДПИ включает в себя:

• титульный лист;

• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;

• раздел 2 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья»;

• раздел 3 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче газа горючего природного и газового конденсата, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья»;

• раздел 4 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья»;

• раздел 5 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля»;

• раздел 6 «Определение стоимости единицы добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости»;

• раздел 7 «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче угля по участку недр».

Как сдавать

Как и для любого другого отчета в ИФНС, у декларации по добыче полезных ископаемых есть два варианта сдачи: на бумажном носителе или электронно. Способ предоставления зависит от численности сотрудников. Если в учреждении работают до 100 человек, отчет подается по желанию налогоплательщика. Это личное обращение в ИФНС или передача регистра по телекоммуникационным каналам связи.

Если в добывающей организации трудятся более 100 человек, выбора у нее нет. Единственная доступная форма сдачи — электронная.

Как заполнить

Отчетность по добыче полезных ископаемых включает титульный лист и восемь разделов. Каждый параграф соответствует отдельному виду добываемого ресурса, следовательно, правила заполнения для каждого полезного ископаемого свои. При внесении информации в разделы отчета соблюдайте ряд единых правил. Вот общая инструкция, как заполнить декларацию по НДПИ по добыче песка или иного полезного ископаемого (бланк, который действует до апреля 2021 года):

1. Отчет заполняется за каждый период (месяц) отдельно. Подается фактическая информация за каждый месяц, а не сведения нарастающим итогом.
2. В декларации надлежит заполнять только разделы с теми ископаемыми, к добыче которых предприятие имеет прямое отношение. Если налогоплательщик добывает нефть, то формирует сведения по разделу 2, если нефть и газ — то сведения подаются по разделам 2 и 3 НДПИ. Остальные главы не заполняются.
3. Отчет предоставляется только по полезным ископаемым, по которым завершился цикл добычи. Если ресурс находится в процессе разработки, его в отчете не отражают.
4. В каждой декларации обязательно заполняются титульный лист и раздел 1, аккумулирующий данные по налогу на добычу полезных ископаемых.
5. Все цифровые значения и стоимостные показатели заполняйте по правилам ФНС. В каждой ячейке — отдельная информация.
6. Все используемые страницы нумеруются по порядку. Выходить за пределы поля недопустимо.
7. Использовать корректирующую жидкость или исправлять ошибки вручную нельзя.

При заполнении содержательной части НДПИ надлежит пользоваться правилами, закрепленными в приложении № 2 к приказу № ММВ-7-3/827 и письмами ФНС России № СД-4-3/[email protected], СД-4-3/[email protected] от 18.04.2019.

Раздел 3

Раздел 3 предназначен для данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, при добыче газа горючего природного и газового конденсата, за исключением добычи на новом морском месторождении углеводородного сырья. Он заполняется отдельно по КБК и отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

По строке 010 указывается код вида добытого полезного ископаемого «03200» (газовый конденсат) или «03300» (горючий природный газ).

По строке 020 указывается КБК, в соответствии с которым уплачивается налог в отношении данного добытого полезного ископаемого.

По строке 030 указывается код единицы измерения количества добытого полезного ископаемого по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ):

По строке 040 указывается сумма исчисленного налога по добытому полезному ископаемому. Она определяется как сумма значений строки 190 всех подразделов 3.1.1 по всем залежам, относящимся к участку недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 090 подраздела 3.1.

По строке 050 указывается значение показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа горючего природного (Тг). Если показатель Тг имеет отрицательное значение, то в строке 050 он указывается со знаком «минус». При заполнении Раздела 3 по газовому конденсату по строке 050 ставится прочерк.

По строке 060 указывается коэффициент, характеризующий долю реализации газа потребителям РФ в общем объеме реализованного организацией газа (Ов).

По строке 070 указывается коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в суммарном объеме добытого углеводородного сырья (Кгпн).

В подразделе 3.1

нужно указать показатели (коэффициенты), используемые для расчета налога по участку недр. При этом количество добытого полезного ископаемого отражается отдельно по каждой лицензии на право пользования недрами.

По строке 080 указывается код по ОКТМО, на территории которого осуществляется уплата налога по данному виду добытого полезного ископаемого.

По строке 090 отражается серия, номер и вид лицензии на пользование недрами.

По строке 100 указывается значение степени выработанности запасов газа горючего природного конкретного участка недр (Свг) с точностью до четвертого знака после запятой.

По строке 110 указывается базовое значение единицы условного топлива (Еут) с точностью до четвертого знака после запятой.

По строке 120 указывается значение корректирующего коэффициента (Ккм). При заполнении Раздела 3 по природному газу по строке 120 ставится прочерк.

По строке 130 указывается коэффициент, характеризующий долю добытого газа горючего природного (за исключением попутного газа) в общем количестве газа горючего природного (за исключением попутного газа) и газового конденсата, добытых в истекшем налоговом периоде на участке недр, содержащем залежь углеводородного сырья (Дг). Его значение определяется с точностью до четвертого знака после запятой.

Подраздел 3.1.1

предназначен для данных о количестве полезного ископаемого, добытого участке недр, реквизиты лицензии на право пользования которым указаны в строке 090 подраздела 3.1. Он заполняется отдельно по каждой залежи углеводородного сырья по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

По строке 140 указывается полное наименование конкретной залежи.

По строке 150 указывается глубина залегания залежи углеводородного сырья. Если он указан в государственном балансе запасов полезных ископаемых в виде диапазона, то по строке 150 указывается минимальная глубина.

По строке 160 отражается плотность в г/куб. см — для залежи газового конденсата, или плотность газа по воздуху — для залежи газа горючего природного.

По строке 170 указываются значения коэффициентов Квг, Кр, Кгз, Кас, Корз с точностью до четвертого знака после запятой.

По строке 180 указывается значение коэффициента, характеризующего степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья (Кс). Оно округляется до четвертого знака после запятой.

По строке 190 указывается сумма исчисленного налога. Она рассчитывается по следующим правилам.

Если по строке 010 Раздела 3 указан код 03200 (газовый конденсат), а в графе 1 подраздела 3.1.1 указан код основания налогообложения «2000», то:

Если по строке 010 Раздела 3 указан код 03200 (газовый конденсат), а в графе 1 подраздела 3.1.1 указан код основания налогообложения «4000», то:

Если по строке 010 Раздела 3 указан код 03300 (горючий природный газ), а в графе 1 подраздела 3.1.1 – «2000» то сумма налога определяется так:

Если по строке 010 Раздела 3 указан код 03300 (горючий природный газ), а в графе 1 подраздела 3.1.1 – «4000» то сумма налога определяется так:

Затем по графе 1 проставляется код основания налогообложения добытых полезных ископаемых, согласно приложению 3 к Порядку заполнения декларации.

По графе 2 указывается количество нефти, добытой из залежи углеводородного сырья, подлежащее налогообложению по налоговой ставке, соответствующей коду основания налогообложения, проставленному в графе 1.

Количество добытого полезного ископаемого определяется с точностью до третьего знака после запятой.