Учет мобильных телефонов в организации. Часть 1
Юлия Латкина, юрист Налоговое право
Мобильный телефон – привычное средство связи. Благодаря своей доступности в настоящее время он используется менеджерами организации как наилучшее средство коммуникаций. Для бухгалтера мобильный телефон – это всего лишь объект учета. Все расходы, связанные с его приобретением и эксплуатацией, подлежат учету в зависимости от того, за чей счет был приобретен телефон, кто его использует, для каких целей и кто оплачивает расходы на переговоры.
ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПОДКЛЮЧЕНИЕ К СЕТИ МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ
При приобретении организациями сотовых телефонов перед бухгалтерами возникает проблема их учета. В соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, имущество, используемое в производстве либо для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, и способное приносить организации экономические выгоды, принимается к учету в качестве основных средств. Приобретенный организацией мобильный телефон удовлетворяет этим критериям, следовательно, он должен учитываться в составе основных средств организации. Если мобильный телефонный аппарат принимается в бухгалтерском учете как объект основных средств, то организация должна оформить акт приема-передачи основных средств по форме ОС-1. Форма ОС-1 применяется для учета ввода объектов основных средств в эксплуатацию, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации. При оформлении приемки основных средств акт формы ОС-1 составляется в одном экземпляре на каждый объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, уполномоченным на это. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт формы ОС-1 выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй — структурному подразделению организации-сдатчика. Допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основных средств в том случае, если эти объекты имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном.
Стационарный телефон
Прежде чем говорить об отражении затрат, связанных с телефонией, стоит разобраться, какие же конкретно расходы организация совершает. Как правило, в состав расходов, связанных с установкой телефонов, входят затраты на приобретение телефонных аппаратов и телефонной станции, прокладку кабельных линий, подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера.
Купленные телефонные аппараты приходуются на баланс организации как основные средства (независимо от их стоимости).
Если стоимость аппарата менее 40 000 рублей, то он может быть списан на затраты после его передачи в эксплуатацию.
Если свободные абонентские линии в телефонных кабелях связи отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий связи могут проводиться телефонным узлом за счет средств фирмы. После выполнения работ телефонный узел заключает с предприятием договор об оказании услуг телефонной связи.
Затраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После завершения работ израсходованные суммы списывают в дебет счета 01 «Основные средства».
Пример 1
ООО «Вектор» (арендатор) заключило с ООО «Альфа» (арендодатель) договор аренды производственных помещений сроком на два года. Так как в помещении не было телефонов, а они необходимы для работы, то с согласия арендодателя «Вектор» подал заявление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной связи.Арендатор заключил с телефонным узлом договор подряда на строительство новой кабельной линии. Договорная стоимость работ составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).В учете «Вектора» были сделаны записи:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 50 000 руб. – телефонная линия принята к учету;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
– 9000 руб. – НДС принят к вычету.
Если кабельная линия была проложена за счет средств арендатора для телефонизации арендуемого помещения, то по окон чании срока аренды она остается в этом помещении. Кабельная линия в данном случае – это неотделимое улучшение арендованного имущества (постановление ФАС Центрального округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А62-8422/2009).
Отражение в учете у арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.
Среди налоговых инспекторов довольно распространено мнение, что затраты на подключение любого нового ОС относятся к капитальным.
Подобная точка зрения обоснованна: расходы на получение доступа к телефонной сети действительно являются долгосрочными. Это связано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной связи (за редким исключением) является бессрочным.
Исключением может быть случай оформления договора между телефонным узлом и предприятием, арендующим помещение на определенный срок. Тогда на такой же срок будет заключен и договор.
Обобщая сказанное выше, можно предложить два способа отражения затрат на подключение нового телефона.
Способ 1
Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло после подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство линии. Это правило применимо как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее – ПБУ 6/01).
Способ 2
Подключение телефона может не требовать монтажных работ, которые оплачиваются отдельно. Тогда стоимость услуги по пре доставлению номера спишите едино-времен но – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Пример 2
В январе ООО «Берег» заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной связи сроком на один год. За подключение к местной телефонной сети предприятие уплатило 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В бухгалтерском учете «Берега» были сделаны записи:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражена стоимость подключения к телефонной сети;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – отражен НДС;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 59 000 руб. – оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети. В налоговом учете «Берега» затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме – 50 000 руб.
Основные средства в бухгалтерском учете в 2021 году
Поскольку оплата производилась частями, на первую оплаченную часть — 2 000 000 руб. — следовало сделать запись в разделе 2 Книги учета доходов и расходов 24 февраля 2021 года. В разделе 1 она должна была списываться в четыре этапа равными долями по 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4 квартала) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2021 года.
Налоговый учет основных средств при УСН
Минфин в данном ПБУ только предусматривает возможность отнесения объектов, отвечающих критериям основных средств, но стоимостью ниже 40 000 руб. на счета учета материально-производственных запасов. Следует отметить, что это право, а не обязанность организации. Единственный жесткий критерий — объекты стоимостью 40 000 руб. и более относить на МПЗ уже нельзя.
- доходы от необменных операций (например, доходы от налогов, сборов, в том числе государственных пошлин, таможенных платежей, доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование, доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов, доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба);
- доходы от обменных операций (доходы от собственности, доходы от реализации).
- сроки полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;
- величины оценочных резервов;
- величины амортизационных отчислений;
- величины стоимости нефинансовых активов в случаях, предусмотренных федеральными и (или) отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.
Отчет о движении денежных средств
Для целей бухгалтерского учета критерием признания дохода является возможность получения экономических выгод или полезного потенциала, связанных с совершаемыми операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена (п. 7 СГС «Доходы»).
- Любой бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Отличие в том, что бюджетники распределяют эти статьи, отдельно отражая применение целевых средств и собственных прибылей.
- «Коммерсанты» отражают в отчетности, помимо текущего, еще два предыдущих года, а «бюджетники» – только один предыдущий.
- Бюджетные сферы разделяют активы на финансовые и внефинансовые, а средства – на материальные и денежные; у коммерческих структур разделение принципиально другое.
- Пассив бюджетной сферы отражает все виды обязательств, а коммерческая разделяет их по срокам.
Рекомендуем прочесть: Иск о повышении надбавки к пенсии на 32 % ветеранам боевых действий в 2021 году
Главные положения бухгалтерского учета неизменны, в какой бы организации он ни производился. Везде нужно учитывать денежные средства, материальные запасы, всевозможные активы и обязательства, отражая это в документации и своевременно информируя контролирующие органы.
Отличия в отчетности
Главное отличие коммерческого и бюджетного бухгалтерских учетов – это разные счета, на которых отражаются все хозяйственные операции. Для бюджетной сферы предусмотрен специальный План счетов, содержащий 26 разрядов.
Последний пункт особенно важен, потому что он создаёт различные условия бюджета для принятия ОС в налоговый и бухгалтерский учет. Последнему нужно, чтобы основные средства начинались в 2021 году с суммы в 40 тыс. рублей, налоговому — от 100 тыс. рублей. Только тогда его можно внести в отчетность.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2021 году
В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).
Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2021 году — первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.
Расхождений в формировании первоначальной стоимости имеет смысл избегать, т. к. никаких экономических выгод увеличенная первоначальная стоимость ОС в бухучете не приносит. Оправданием для дополнительных неудобств бухгалтера из-за разницы в учете может служить разве что необходимость увеличить активы, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более привлекательной для кредитных организаций или инвесторов, например.
Выбираем счет учета для sim-карт
Положения названных выше нормативных правовых актов не определяют однозначного счета учета для sim-карт, выданных в пользование сотрудникам учреждения. Значит, порядок их учета нужно разработать и закрепить в учетной политике учреждения (п. 19 СГС «Концептуальные основы», п. 6 Инструкции № 157н).
Исходя из специфики использования sim-карт в качестве носителей информации, схожей с топливными и заправочными картами, в учреждении может быть принято решение об их учете на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» или на дополнительно веденном забалансовом счете (п. 332 Инструкции № 157н, Письмо Минфина России от 12.10.2012 г. № 02-06-10/4243).
Порядок учета на дополнительно введенном забалансовом счете нужно разработать и закрепить в учетной политике учреждения. А для возможности учета sim-карт на забалансовом счете 03 их необходимо внести в перечень бланков, относимых к бланкам строгой отчетности, устанавливаемый учреждением в рамках формирования его учетной политики (п. 337 Инструкции № 157н).
Учет на забалансовом счете 03 ведется в разрезе ответственных за хранение и (или) выдачу объектов лиц, мест хранения в условной оценке: 1 объект, 1 рубль или по стоимости их приобретения — в случаях, установленных ученой политикой учреждения (п. 337 Инструкции № 157н).
В то же время sim-карты так же, как и мобильные телефоны передаются в личное пользование сотрудникам учреждения. Однако учесть их по балансовой стоимости на забалансовом счете 27 не представляется возможным. Это объясняется тем, что балансовой стоимостью признается стоимость, по которой имущество учитывается в балансовом учете. А sim-карты на балансовых счетах не учитываются.
Таким образом, нормативные правовые акты в области бухгалтерского (бюджетного) учета не содержат конкретного счета для учета sim-карт. А разъяснения Минфина России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому вариант учета sim-карт должен быть определен самим учреждением и закреплен в его учетной политике. Это может быть забалансовый счет 03 или дополнительно введенный забалансовый счет.
Учет телефона, приобретенного учреждением для личных нужд сотрудника
При передаче телефонов в пользование сотрудникам дополнительно отразите их за балансом на счете 27«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)». Аналитический учет по счету 27 ведите в карточке количественно-суммового учета (ф. 0504041). Такой порядок следует из пунктов 385–386 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Вопрос
Во-первых
, учреждение может самостоятельно приобрести мобильные телефоны и выдать их своим сотрудникам. В этом случае телефон включите в состав основных средств и учтите на счете 101.04 «Машины и оборудование» (код по ОКОФ 320.26.30.22). Это следует из пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.
Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.
ОС стоимостью до 40 тыс. рублей
Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2021 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.
В любом случае важно учитывать, что объекты основных средств стоимостью более 40 000 рублей в бухучете отражать как материалы нельзя, даже если предусмотреть это в Учетной политике. Поэтому основные средства от 40000 до 100000 не могут учитываться организацией на счете 10 «Материалы». При этом, говоря «от 40000», имеем в виду более 40000, поскольку объект первоначальной стоимостью ровно 40000 рублей еще можно учесть как МПЗ.
Бухгалтерская пресса и публикации
«Современный бухучет», N 10, 2004
НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА МОБИЛЬНЫХ ТЕЛЕФОНОВ
Развитие средств связи в последнее время привело к повсеместному использованию сотовых телефонов. Сравнительно недавнее формирование рынка сотовой связи вызвало большое количество вопросов по поводу учета мобильных телефонов.
Варианты использования телефонов в организации
Существует четыре варианта использования сотовых телефонов в организации, в зависимости от которых производятся расчеты и уплата налогов.
Вариант 1. Организация использует телефон сотрудника посредством договора аренды. При аренде личного телефона сотрудника организация платит ему арендную плату, установленную в договоре. В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Согласно пп.4 п.1 ст.208 и ст.209 НК РФ арендная плата является доходом сотрудника, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
Арендная плата — это не вознаграждение за труд, а плата по гражданско-правовому договору, связанная с передачей в пользование имущества, и поэтому согласно ст.236 НК РФ она не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Отметим, что при аренде телефона его стоимость учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Вариант 2. Сотрудник на время передает свой телефон в безвозмездное пользование организации по договору ссуды. Вознаграждение по договору сотруднику не полагается. Поэтому заплатить сотруднику за использование его личного телефона можно, выдав премию или материальную помощь. Второй вариант выгоднее и предприятию, и сотруднику. Хотя материальная помощь не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но зато по этой же причине с нее не надо платить единый социальный налог (п.3 ст.236 НК РФ). Кроме того, материальная помощь в сумме до 2000 руб. в год не облагается налогом на доходы физических лиц (п.28 ст.217 НК РФ).
Вариант 3. Организация выплачивает работнику компенсацию за использование личного телефона. Выплата сотруднику компенсации за использование личного имущества в производственных целях предусмотрена ст.188 Трудового кодекса РФ. Сумма компенсации согласовывается с работником и утверждается приказом руководителя. Отметим, что она может быть прописана и в трудовом договоре с работником. В этом случае расходы на выплачу компенсации уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании ст.255 НК РФ. Если же такие выплаты трудовым договором не предусмотрены, учесть их при расчете налога на прибыль нельзя.
В соответствии с п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ компенсация в пределах норм не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Однако нормы компенсации за использование предприятием личных мобильных телефонов сотрудников не установлены. Поэтому, по мнению авторов, такая компенсация подлежит налогообложению указанными налогами. С суммы компенсации придется заплатить и взносы на страхование от несчастных случаев. В то же время отметим, что начислять единый социальный налог нужно только в том случае, если расходы на выплату компенсаций уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Вариант 4. Организация покупает телефон для своего сотрудника. Купить телефон организация может по безналичному расчету или через подотчетное лицо. Первый способ выгоднее, так как в этом случае предприятие получит счет-фактуру, который позволит принять к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость.
При приобретении телефона через подотчетное лицо получить счет-фактуру гораздо труднее. Дело в том, что при реализации товаров за наличный расчет населению организации и индивидуальные предприниматели вправе не выдавать счет-фактуру. В таких случаях требования по выставлению счетов-фактур, установленные ст.168 НК РФ, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ).
Поскольку срок полезного использования телефона больше одного года, он относится к основным средствам. Поэтому при покупке телефона организация должна оформить акт о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1. Если же приобретаются сразу несколько телефонов, их можно оформить одним актом по форме N ОС-1б. Напомним, что формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Учет потерь или порчи мобильных телефонов
Из четырех вышеописанных ситуаций учет в случае потери или порчи телефона работником необходим только в последнем случае и будет заключаться в возмещении нанесенного ущерба. Убыток оценивается при инвентаризации, проведение которой обязательно после любого факта выявления хищения или порчи имущества. Недостача может возникнуть по вине материально-ответственного лица, по неизвестным причинам при отсутствии виновных лиц, а также в результате чрезвычайных ситуаций. По результатам инвентаризации составляются инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).
Как правило, стоимость мобильного телефона не превышает 10 тыс. руб. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете его стоимость можно сразу списать на затраты (п.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.1 ст.256 НК РФ). Если телефон стоит дороже 10 тыс. руб., его включают в состав амортизируемого имущества и начисляют по нему амортизацию.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, мобильные телефоны относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 37 до 60 месяцев. Конкретный срок амортизации устанавливается приказом руководителя организации.
Порядок учета недостач и потерь от порчи ценностей установлен п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
На основании указанной нормы Закона недостача имущества (в нашем случае мобильного телефона) относится на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
Учет недостач и потерь от порчи ценностей осуществляется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если недостающий или полностью испорченный мобильный телефон числится в составе основных средств организации, по дебету счета 94 отражается его остаточная стоимость.
В случае частичной порчи телефона по дебету счета 94 отражается сумма определившихся потерь.
Списание утраченного или испорченного мобильного телефона, числящегося в составе основных средств на счете О1 «Основные средства», отражается в учете следующим образом:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость телефона;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 94 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость телефона.
Если недостача возникла по вине работника, то в соответствии со ст.238 ТК РФ он обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, который возникает у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.
Учет расчетов по возмещению работником материального ущерба, причиненного работодателю, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Пример 1. По вине работника поврежден мобильный телефон, принадлежащий предприятию. Стоимость ремонта, проведенного сторонней организацией — мастерской, составила 1200 руб. (в том числе НДС). Стоимость ремонта взыскивалась из заработной платы работника в течение трех месяцев. Операции отражены в бухгалтерском учете записями:
Дебет 94 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма, уплаченная мастерской за ремонт, — 1200 руб.;
Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 — ущерб отнесен на счет виновного работника — 1200 руб.;
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — отражено удержание из заработной платы работники — 400 руб. (проводка оформляется ежемесячно в течение трех месяцев).
Если недостача имущества образовалась по вине работника, то организация теряет право на вычет суммы уплаченного при приобретении имущества налога на добавленную стоимость. Сумма НДС, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению и отнесению за счет виновного лица. Иными словами, эта восстановленная сумма НДС рассматривается как фактические потери организации, выявленные при инвентаризации имущества. В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая восстановлению со стоимости недостающих активов, отражается записью:
Дебет 94 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Пример 2. В ходе инвентаризации основных средств была выявлена недостача мобильного телефона.
Первоначальная стоимость телефона — 12 000 руб., сумма начисленной амортизации — 2000 руб. Сумма НДС, уплаченная по этому объекту основных средств (2160 руб.), была принята к вычету.
За сохранность пропавшего телефона отвечал финансовый директор организации. В своих объяснениях по поводу недостачи он заявил, что мобильный телефон был утерян по его вине. Поэтому он добровольно согласился возместить рыночную стоимость телефона, которая составила 12 500 руб.
В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость мобильного телефона — 12 000 руб.;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации — 2000 руб.;
Дебет 94 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость мобильного телефона — 10 000 руб.;
Дебет 94 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлена предъявленная ранее к вычету сумма НДС, соответствующая остаточной стоимости телефона, — 1800 руб. (10 000 руб. х 2160 руб. /12 000 руб.);
Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 — отнесена на виновное лицо сумма недостачи — 11 800 руб.;
Дебет 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — отражена разница между рыночной стоимостью основного средства и суммой недостачи — 700 руб. (12 500 руб. — 11 800 руб.);
Дебет 50 «Касса» Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — возмещен виновником причиненный ущерб — 12 700 руб.
Как уже было отмечено ранее, в случаях, когда виновные не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты организации. Для оформления списания недостач ценностей и их порчи необходимо получить:
— решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц либо отказывающее во взыскании ущерба;
— заключение о факте порчи ценностей от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и т.п.).
В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — включена в состав внереализационных расходов сумма недостачи, выявленная при проведении инвентаризации, во взыскании которой с виновных лиц отказано судом;
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 — включена в состав внереализационных расходов недостача, выявленная при инвентаризации, в случае отсутствия виновных лиц.
При отнесении сумм недостач на финансовые результаты подлежит восстановлению сумма НДС, относящаяся к недостающему имуществу, которая тоже будет списываться на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
В целях обложения налогом на прибыль расходы в виде недостачи материальных ценностей приравниваются к внереализационным расходам, но только в том случае, если отсутствуют виновные в недостаче лица или виновники убытков от хищений не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).
Если в ходе инвентаризации выявлены обстоятельства, события, приведшие к утрате или повреждению мобильного телефона, организация может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному работнику (ст.240 ТК РФ).
Если мобильный телефон был сломан или утрачен из-за обстоятельств непреодолимой силы, то работник освобождается от материальной ответственности (ст.239 ТК РФ).
В этом случае в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 94 Кредит 01 — списана фактическая стоимость утраченного в результате чрезвычайной ситуации имущества;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 94 — стоимость утраченного имущества включена в состав чрезвычайных расходов.
Пример 3. В результате аварийного состояния электропроводки в организации возник пожар и все имущество сгорело (пришло в негодность). По результатам инвентаризации было установлено, что стоимость пришедшего в негодность имущества составляет 400 000 руб., начисленная амортизация — 100 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при покупке имущества (72 000 руб.), была возмещена из бюджета. Так как имущество был застраховано, организация получила страховое возмещение в размере 370 000 руб.
В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость имущества, недостача которого была установлена в ходе инвентаризации, — 400 000 руб.;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации — 100 000 руб.;
Дебет 94 Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость имущества — 300 000 руб.;
Дебет 94 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлена сумма НДС по испорченному имуществу — 54 000 руб. (72 000 руб. х 300 000 руб. / 400 000 руб.);
Дебет 99 Кредит 94 — сумма недостачи включена в состав чрезвычайных расходов — 354 000 руб.;
Дебет 51 Кредит 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения — 370 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 99 — сумма страхового возмещения отражена в составе чрезвычайных доходов — 370 000 руб.
Ш.М.Халилов
К. э. н.
Е.Е.Листопад
Аудитор
Подписано в печать
24.09.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——
Приобретенный iPhone7 (стоимостю около 60 тыс. руб.) является основным средством и подлежит амортизации. В документах на телефон срок эксплуатации, установленный изготовителем, не указан (указан только гарантийный срок). Какой код ОКОФ ему соответствует?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Смартфону «iPhone 7» соответствует код ОКОФ 320.26.30.23 «Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)».
В целях бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет срок полезного использования приобретенного смартфона в зависимости от ожидаемого срока его использования, либо ожидаемого физического износа.
В налоговом учете объект стоимостью менее 100 тыс. руб. не признается амортизируемым имуществом и его стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Обоснование вывода:
ОКОФ
С 1 января 2021 года действует новый классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. Группировка объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету с 1 января 2017 года, осуществляется в соответствии с группировкой, предусмотренной ОКОФ ОК 013-2014.
В отличие от прежнего ОКОФ ОК 013-94, новый ОКОФ в меньшей степени разделен по отраслям. Группировки в новом ОКОФ укрупнены. В соответствии с Введением в ОКОФ в данном документе принята следующая структура кода: ХХХ.ХХ.ХХ.ХХ.ХХХ.
Первые три знака соответствуют коду вида основных фондов, приведенному в таблице 1. Последующие знаки соответствуют кодам из Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД2 ОК 034-2014 (КПЕС 2008) и могут иметь длину кода от двух до девяти знаков в зависимости от длины кода в ОКПД2.
При включении в ОКОФ позиций из ОКПД2 должен образовываться объект классификации, который может использоваться в качестве основных фондов.
Поиск кода ОКОФ может осуществляться по названию основного средства или по его назначению.
В случае, если не удается найти объект основного средства по названию, можно осуществить поиск по назначению объекта.
В данной ситуации к учету в составе основных средств принимается смартфон модели «iPhone 7».
Исходя из назначения указанного объекта, телефон можно отнести к группировке ОКОФ «Информационное, компьютерное и телекоммуникационное (ИКТ) оборудование» (код 320), к которой в том числе относится оборудование телефонной связи.
Как справедливо отмечено в вопросе, мобильные телефоны могут быть отнесены как к коду 320.26.30.23, так и 320.26.30.22. Рассмотрим подробнее.
К коду 320.26.30.22 относятся «Аппараты телефонные для сотовых сетей связи или для прочих беспроводных сетей».
К коду 320.26.30.23 относятся «Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)».
Эта группировка включает:
— прочие телефонные аппараты;
— факсимильные аппараты, в том числе с автоответчиком;
— пейджеры;
— приборы связи, использующие инфракрасный сигнал (например, для удаленного контроля);
— модемы.
Современные мобильные телефоны, в том числе и смартфон «iPhone 7», предназначены не только для приема-передачи речи, но и для приема-передачи изображений, других данных не только с помощью беспроводных сетей, но и сети Интернет, а также для фото- и видеосъёмки. При этом относить смартфон «iPhone 7» к карманным компьютерам с функцией мобильного телефона (код 320.26.20.11), либо к приборам оптическим и фотографическому оборудованию (код 330.26.70), полагаем, не совсем верно.
Свободная энциклопедия — Википедия так характеризует смартфоны: «Смартфон (англ. smartphone — умный телефон) представляет мобильный телефон, дополненный функциональностью карманного персонального компьютера»*(1).
То есть в первую очередь смартфон выполняет функции телефона, а остальные функции являются дополнением к нему.
Поэтому, полагаем, что в данной ситуации смартфону «iPhone 7» более соответствует код 320.26.30.23 «Аппараты телефонные прочие, устройства и аппаратура для передачи и приема речи, изображений или других данных, включая оборудование коммуникационное для работы в проводных или беспроводных сетях связи (например, локальных и глобальных сетях)».
Амортизация
1. Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Начисление амортизации производится одним из способов, указанных в п. 18 ПБУ 6/01.
При этом применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит организации экономические выгоды (доход).
Пунктом 20 ПБУ 6/01 установлено, что в бухгалтерском учете при принятии к учету объектов основных средств срок их полезного использования определяется организацией самостоятельно исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды).
Устанавливая срок, организация самостоятельно выбирает период, в течение которого основное средство будет использоваться в хозяйственной деятельности.
Таким образом, в данной ситуации организация самостоятельно определяет срок полезного использования приобретенного смартфона в зависимости от ожидаемого срока его использования либо ожидаемого физического износа.
Порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету необходимо отразить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Выбранный срок полезного использования объекта основного средства в целях бухгалтерского учета устанавливается приказом руководителя организации, составленным в произвольной форме.
Заметим, что с 1 января 2021 года в новой редакции постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация) исключено положение о том, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
2. Налоговый учет
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации.
При этом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается в том числе имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
В данной ситуации стоимость смартфона составляет менее 100 000 рублей. Следовательно, в целях налогового учета такое имущество не признается амортизируемым и, соответственно, нет необходимости определять его принадлежность к амортизационной группе в соответствии с Классификацией.
Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Обратите внимание, что с 01.01.2015 налогоплательщик вправе признавать стоимость малоценного имущества в составе материальных расходов в течение более одного отчетного периода с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей, если установит данный порядок в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ).
Напомним, что материальные расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида
Информационное правовое обеспечение ГАРАНТ
https://www.garant.ru
Многоканальный телефон
*(1) См. https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BC%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%84%D0% .
Сотовый телефон как основное средство в 2021 году
Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2021 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.
Списание основных средств стоимостью до 100000 рублей
Если же вы приобрели дорогостоящий телефонный аппарат (более 10000 рублей), то единовременно учесть его стоимость в расходах нельзя. Дело в том, что в этом случае телефон в целях налогового учета будет относиться к основным средствам. А их стоимость списывается в расходы через амортизацию.
Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).
Рекомендуем прочесть: За какие года можно подать декларацию 3 ндфл в 2021 году
