Амортизация в 2021 – Как рассчитать? Отвечает бухгалтер

Учет амортизации в ведении экономической деятельности любой компанией имеет очень важное значение и каждому бухгалтеру необходимо знать, что такое амортизационные отчисления, амортизационные расходы и успешно применять это на практике. Как всем известно, рано или поздно, любая вещь перестает быть «новой», поддается износу, при этом теряя в стоимости. То же самое происходит и с основными средствами (ОС) компании – при условии, что они не меняют свою материальную форму, признаки, основные средства передают часть своей стоимости вновь созданному продукту, при этом становясь его себестоимостью. Давайте в этой статье разберемся, что такое амортизация, какие существуют виды и как происходит ее учет.

Амортизация – это присущие любому бизнесу убытки

Что такое амортизация

Разберемся что такое амортизация, как её просчитать и использовать для оптимизации бизнеса. Сам термин «амортизация» (в переводе с латинского «amortisatio») означает ничто иное как «погашение». Нормативно правовые документы государственного регулятора – Министерства Финансов Российской Федерации указывают на то, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Иными словами, амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость (работ, услуг, продукции). Раньше данный вид учета был применим только к коммерческим организациям, теперь же, амортизация для некоммерческих компаний начисляется в общем порядке.

Амортизация основных средств это, как минимум, порядок в отчётности, как максимум – минимальные убытки и экономически выгодное функционирование бизнеса. Виды амортизации различны для бухгалтерского учета (БУ) и налогового учета (НУ), о чем мы поговорим далее.

На какие объекты рассчитывается амортизация

Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.

Основные средства компании обладают рядом признаков:

• Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
• Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
• В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.

Объекты амортизации четко закреплены в законодательстве РФ
Виды основных средств выделяют:

• По составу;
• По натурально-вещественному признаку;
• По роли в процессе создания продукта.

Также в составе основных средств организации определяют движимую и недвижимую части. В зависимости от конкретной роли в процессе создания продукции выделяют активные и пассивные ОС.

Амортизация основных средств – это процесс, при котором учитывается имущество, находящееся в собственности, от использования которого извлекается прибыль, при сроке службы более 12 месяцев и стоимостью дороже 40 тысяч рублей.

Амортизация основных фондов

Савичева Ольга

Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист

Задать вопрос

Амортизация основных фондов не происходит, когда имущество с течением времени остаётся неизменным. Причем речь идет не только о состоянии, но и о стоимости. Изменение стоимости возможно, но это никак не будет связано с амортизацией. К таким объектам законодательство относит земельные участки, недра, водные ресурсы, другие объекты природопользования, сырье, выпущенные товары, объекты незавершенного строительства, ценные бумаги и другое. Также, важно знать, что, являясь имуществом на балансе компании не амортизируется имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, имущество некоммерческих организаций, а также объекты внешнего благоустройства.

Классификация ОС

Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.

Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.

Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.

Так по правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.

При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.

Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.

Срок полезного использования

Считать срок полезного использования можно тоже не одним единственным способом:

• рассчитывать, как время, в течение которого использование приносит прибыль. Несмотря на отсутствие требования в законе, рекомендуем установить его в месяцах;
• рассчитывать, как количество продукции или объем работ (натуральное выражение), которые планируете получить. Рекомендуем установить в штуках, квадратных метрах и т.п.

Для определения срока полезного действия необходимо учитывать ожидаемый период эксплуатации, уровень физического износа, а также планов по замене (техническому перевооружению) основных средств.

Важно помнить о том, что при консервации, реконструкции, модернизации – начисление амортизации приостанавливается.

Срок полезного пользования для целей дальнейшего исчисления амортизации может определяться двумя видами расчетов: через деление объектов ОС на виды, либо рассчитываться по каждому виду отдельно.

Далее, полученные показатели всех типов средств производства объединяются в единое число и уже в этом виде используются для подсчета амортизации оборудования.

Технический прогресс и линейный способ

Преимущество равномерного списания амортизации, лежащее в основе линейного способа, полностью исчезает, если активы компании подвержены быстрому моральному износу.
Это могут быть автомобили, станки, исключительные права на компьютерные программы и иные нефинансовые активы, использование которых становится неэффективным вследствие появления новых более совершенных моделей и образцов.

Морально устареть может также недвижимость, если она перестанет соответствовать современным требованиям эргономики, качества и объема предоставляемых услуг.

Если технический прогресс и изменяющиеся требования влияют на быстрое устаревание актива, при выборе амортизационной модели необходимо рассмотреть целесообразность применения нелинейных способов.

В данном случае равномерное начисление амортизации не обеспечивает достаточную концентрацию необходимых для замены актива ресурсов. Тем компаниям, которые планируют быстро обновлять производственные активы, выгоднее применять нелинейные способы начисления амортизации.

Способы начисления амортизации

Существует несколько видов начисления амортизации. Для бухгалтерского и налогового учета они различны. Метод выбирается в зависимости от особенностей объекта, первоначальной стоимости, срока эксплуатации, коэффициентов ускорения и прочих условий. Рассмотрим особенности каждого метода расчета отчислений в отдельности.

Линейный способ

Самый распространенный способ подсчета – линейный. По статистике его практикуют около 3/4 бизнесов в России. Также, на практике, он самый простой. Линейный способ распространяется на такие объекты, как сооружения, здания, передаточные устройства и нематериальные активы.

Сущность линейного метода просчета амортизации заключается в снятии амортизационных средств в равных частях в течение всего срока полезного использования. Расчет начинается с первоначальной стоимости ОС из отчетных документов – сумма, потраченная на приобретение актива.

Формула расчета суммы для списания

Норма отчислений является процентом от первоначальной стоимости актива. Ее определяют по формуле:

Формула расчета нормы отчислений

Нелинейные способы, в свою очередь, позволяют бухгалтерии списывать амортизацию неравномерно. На практике, иногда выгоднее снять основные затраты на приобретение ОС в первые годы их использования.Нелинейные методы не применимы к активам по отдельности, а используются для вычисления амортизации средств из одной амортизационной группы.

Существуют четыре вида расчета амортизации нелинейным способом:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• способ уменьшения стоимости пропорционально объему работ;
• ускоренный способ.

Далее нами будет рассмотрен каждый вид по-отдельности.

Способ уменьшаемого остатка

Ключевой показатель для данного способа – коэффициент ускорения. Он установлен в законе, но с ограничениями.В соответствии со ст. 259 НК РФ, способ уменьшаемых остатков не позволяет снизить остаточную стоимость до 0, а остаток 20% от первоначальной стоимости актива – фиксированная величина. Далее каждый месяц стоимость группы ОС снижается на сумму, которую вычисляют, разделив остаток суммы на количество оставшихся до конца срока полезной эксплуатации месяцев.

Важно установить остаточную стоимость объекта на начало года и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения, по формуле:

Формула расчета с учетом коэффициента ускорения

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Ключевой показатель для расчета – временной период использования.

Для учета данным способом нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Т ост.) ко всему полезному сроку, по следующей формуле:

Σ амортизации = Σ первоначальной стоимости х (Тост. / Т полезного использования (Т полезного использования + 1) / 2)

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Учитывается объем выпущенной продукции (выполненных работ) за установленный период (V прод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства. Формула расчета:

Σ амортизации = Σ первоначальной стоимости / V прод.

Выбирать этот метод учёта стоит тогда, когда амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства.

Существует несколько действенных способов подсчета амортизационных отчислений

Учет основных средств: начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

Данный способ актуален для активов, эксплуатируемых с разной степенью интенсивности, пик которой приходится на первые годы после ввода. К примеру, оргтехника, оборудование с ЧПУ, программные продукты и многие интеллектуальные объекты имеют тенденцию к моральному устареванию после нескольких лет с момента ввода.

Этот метод представляет собой расчет амортизации ОС исходя из остаточной стоимости актива, определяемой на начало каждого года и может применяться для начисления износа по любым группам однородных объектов. Рассчитывают эту величину произведением остаточной стоимости на начало года, нормы амортизации и установленного компанией коэффициента, ускоряющего списание стоимости актива.

Компаниям разрешено применять ускоряющий индекс в начислении износа, ограничивая его величину значением 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Его применение должно быть технически и экономически обосновано, т. е. право на ускоренную амортизацию необходимо подтверждать документально.

Пример

В апреле 2021 фирмой приобретен и введен в работу станок с компьютерным управлением стоимостью 900000 руб. и СПИ 3 года. Техдокументацией обосновано применение ускоряющего коэффициента 2,5%. Начисление износа началось с мая 2021. Для исчисления ежемесячного размера амортизации рассчитывают годовую норму амортизации с учетом повышающего индекса:

100% / 3 года х 2,5% = 83,33%;

Расчет износа по каждому году работы ОС:

Исчислить амортизацию подобным методом с полным возмещением стоимости актива на дату окончания СПИ невозможно. Остаточная стоимость станка на 30.04.2021 в примере составила 8028,43 руб. (900 000 – 891 971,57). Компания вправе включить оставшуюся величину в сумму начисленной амортизации в апреле 2021, либо с начала 2021 года перейти на линейный метод расчета амортизации, ежемесячно начисляя износ по 771,92 руб. до полного возмещения стоимости, либо распределить остаточную стоимость объекта на 01.01.2021 на 4 последних месяца по 2779,03 руб. (11 116,11 / 4) и равномерно списать ее.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Какой способ начисления амортизации выбрать

Для того, чтобы бухгалтеру выбрать способ начисления и учета амортизации необходимо понять, в первую очередь, соотношение времени и ожидаемых к получению экономических выгод от использования ОС или группы ОС.

Конечно, необходимо уметь применять на практике все виды амортизации, так как имущество организаций всегда неоднородно.

В настоящее время, законом прямо установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; применяться последовательно от одного периода отчетности к другому; сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы к концу срока балансовая стоимость выбранного объекта стала равна его ликвидационной стоимости.

Порядок действий если объекта ОС нет в классификации

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.

В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.

Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.

Как рассчитать годовую норму амортизационных отчислений

Ежегодно бухгалтерии нужно отчитаться по расходам на амортизацию. Выражены они как проценты или доли стоимости ОС.

Формула для расчета линейным способом, согласно п. 19 ПБУ 6/01, следующая:

Здесь изображена формула расчета линейным способом

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования расчет вообще не предполагает использование нормы амортизации. По крайней мере, такой показатель в описании порядка расчета суммы амортизации не упоминается. Тем не менее, понимая под нормой амортизации долю стоимости объекта ОС, подлежащей признанию в текущем году, для годовой нормы амортизационных отчислений формула при данном способе может быть представлена так:

N = КЛ / ∑ КЛ

где КЛ – количество лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС;

∑ КЛ – сумма лет СПИ объекта ОС.

Амортизационные группы

Амортизационные группы

– это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.

Понятие «амортизационная группа» используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.

Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.

В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.

Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

В своем письме (№ 03-03-06/1/2355 от 20.01.2020 г.) Министерство финансов отвечает на вопрос об амортизации ОС, бывших в эксплуатации. Первоначальная стоимость рассчитывается в обычном порядке.

Однако СПИ (срок полезного использования) такого актива будет меньше и определяться на дату ввода в эксплуатацию объекта. Для расчета бухгалтера руководствуются 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, новый собственник определяет норму амортизации по приобретенным ОС, бывшим в употреблении, с учетом СПИ, который установил предыдущий владелец.

Учет амортизации объектов основных средств при методе списания стоимости по сумме числа лет СПИ

Для активов с максимальной степенью отдачи в первые годы эксплуатации подходит и данный способ – по сумме числа лет срока полезного использования. Рассчитывают износ произведением первоначальной стоимости актива и соотношения числа лет, оставшихся до окончания срока службы к сумме количества лет СПИ.

Например, по объекту ОС первоначальной стоимостью 200000 руб. и трехлетним СПИ амортизация будет рассчитываться так:

Начисление в бухгалтерском учете амортизации основных средств будет оформляться той же проводкой – Д/т 20 К/т 02.

Что такое накопленная амортизация

Накопленная амортизация и остаточная стоимость находятся в тесной взаимосвязи:

ОС = НС — НА, а значит НА = НС — ОС

Остаточную стоимость, которая определяет по этой формуле, еще именуют как историческая стоимость объектов основных фондов.

Накопленная амортизация

Савичева Ольга

Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист

Задать вопрос

В конце каждого месяца компания переоценивает объекты основных фондов и определяет их остаточную стоимость, для определения ликвидационной или восстановительной стоимости. Закрепление в отчетной документации организации накопленной амортизации на любых производят тоже каждый месяц, а порядок исчисления зависит от вида объекта, особенностях использования и метода амортизации.

Учет начисленной амортизации

После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:

Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:

Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете

Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.

Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник

Амортизация основных средств для налогового и бухгалтерского учета – Отличия

Как мы уже говорили, амортизация используется и в налоговом, и в бухгалтерском учетах. Но в чем разница?

Ключевым является стоимость ОС. Для бухгалтерского учета минимум 40 тыс. рублей, для налогового учета – 100 тыс. руб. Также, срок амортизации в налоговом учете зависит от СПИ и амортизационной группы.

Смысл амортизации

Савичева Ольга

Корпоративный бухгалтер, практикующий экономист

Задать вопрос

Смысл амортизации в ежемесячном включении части ПС в себестоимость продукции. Необходимость амортизации заключается в том, чтобы получить в выручке достаточно финансов для «обновления» ОС, которые отслужили своё. Получается, что цена должна по итогу окупить все расходы, в том числе амортизацию. Её необходимо контролировать на ежемесячной основе и считать в расходы.Учет амортизации позволяет распределить ПС на все товары, работы, продукцию, которые планирует выпускать, оказывать компания помощи ОС.

Выводы

Организация вправе выбрать удобный для себя метод расчета амортизационных отчислений, в том числе и производственный способ списания пропорционально той работе, которая осуществлена фактически с помощью ОС за расчетный период.

Расчет обычно проводится для каждого месяца отдельно, исходя из натурального показателя выпущенной продукции, оказанных услуг или проделанных работ.

Для расчета считается норма амортизации как результат деления начальной стоимости на предполагаемый объем. Далее для каждого месяца считаются отчисления исходя из того, как поработал объект.

Износ и амортизация

Важно отличать как на теоретическом, так и на практическом уровне понятия амортизации и износа. Износ – в первую очередь утрата объектом ОС его первоначальных свойств. Амортизация же – это, как нами уже неоднократно указывалось, процесс переноса стоимости объекта ОС на другие объекты учета в целях последующего воспроизводства объекта ОС. Иначе говоря, износ характеризует физическую сторону, амортизация – экономическую.

На скорость износа основных средств влияют такие факторы, как качество изготовления, наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий, характер технологического процесса, интенсивность эксплуатацию объекта, а также квалификация обслуживающих его кадров.

Пример: физический износ здания – это потеря материалами, из которых возведено здание, своих первоначальных качеств. А моральный износ здания – постепенное (во времени) отклонение основных эксплуатационных показателей от современного уровня технических требований эксплуатации зданий.

В настоящее время, отказ от учета износа основных средств в пользу учета амортизации является одним из принципиальных отличий современной концепции бухгалтерского учета от дореформенной. Конечно в идеале износ и амортизация должны быть тождественны, но на практике это почти невозможно. Поэтому бухгалтерии так важно разграничивать эти два понятия.

Важно отличать износ и амортизацию друг от друга

Как считать амортизацию

Основные средства и нематериальные активы — это имущество и нематериальные ценности организации, которое используется в её деятельности и способны приносить организации доход от владения ими и их использования в течение долгого периода времени — не менее 1 года (станки, инструмент, автомобили, недвижимость, патенты на изобретения, лицензионные или авторские права, товарные знаки и т.д).

Содержание статьи

Со временем станки устаревают, инструмент изнашивается, здания разрушаются, старые патенты заменяются на новые, более технологичные. А если вы, например, захотите продать свой станок или здание, то возникает вопрос — а какова же его реальная стоимость с учетом активного использования? Не может же 3-летняя «Газель» стоить по цене новой. Так мы приходим к необходимости учитывать износ основного средства (нематериального актива) или его обесценивание со временем. С учетом нам поможет амортизация.

Основные правила начисления амортизации в БУ

Подводя итог, отмечаем, что все приобретаемые предприятием средства, подлежат обязательному ежемесячному контролю и закреплению в бухгалтерских документах. Амортизация основных фондов является неотъемлемой составляющей баланса компании.

Учет проводится по ОС, задействованным непосредственно в текущей деятельности компании, важно помнить о дате введения объекта в эксплуатацию. Начисление амортизации нужно прекратить с месяца, следующего за выбытием из перечня собственности организации определенного объекта ОС. Также, амортизация не начисляется при консервации объекта ОС.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, необходимо будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования для расчета ежемесячной суммы амортизации. Если с суммой первоначальной стоимостью проблем нет, то определить срок использования — порой сложная задача.

Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний

Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.