Характеристика счета 02
В бухучете компании все операции финансово-хозяйственной деятельности осуществляются на соответствующих счетах. Бухгалтер утверждает рабочий план счетов предприятия в приложении к учетной политике в зависимости от экономической отрасли бизнеса. Для учета сумм начисленного износа используется 02 счет – активный или пассивный? Поскольку начисление амортизации проходит по кредиту в корреспонденции с затратными счетами, а списание по дебету, сч. 02 является пассивным, в отличие от, к примеру, счета 68. 02 – в бухгалтерском учете считается активно-пассивным.
Структура сч. 02:
- Кредитовое входящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на начало периода амортизации.
- Оборот по дебету – означает сумму списанной амортизации при выбытии/списании ОС.
- Оборот по кредиту – означает сумму начисленной амортизации по ОС.
- Кредитовое исходящее сальдо – сумма показывает величину накопленной на конец периода амортизации
При этом необходимо организовать достоверный аналитический учет по инвентарным объектам имущества с целью получения полной информации о наколенном износе по ОС. Для этого открываются субсчета, затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 02, а остаток по состоянию на конец отчетного/налогового периода отражается в балансе организации особым образом. Несмотря на то, что сч. 02 – пассивный, при заполнении бухотчетности остаток счета в пассив баланса не попадает. Сальдо счета «Амортизация» учитывается при расчете остаточной стоимости ОС = Первоначальная стоимость (сальдо сч. 01) – амортизация (сальдо сч. 02).
Анализ счета 02 ведется также и в целях расчета налога по имуществу при определении показателей среднегодовой стоимости (ст. 375 НК). При этом основным регистром является ОСВ по счету 02 или журнал-ордер.
Обратите внимание! Не следует путать сч. 02 и счет МЦ 02. Это два разных счета. Первый предназначен для отражения амортизации, второй считается забалансовым и применяется для обобщения сведений по переданной в эксплуатацию спецодежде. Ведение такого дополнительного учета обусловлено необходимостью контроля за имуществом организации, уже списанном с баланса, но еще используемом в деятельности.
Бухгалтерские проводки по счету 02
См. полный план счетов бухгалтерского учета на 2021 год.
Cчет 02 участвует в следующих типовых проводках.
Начисление амортизации, на основе степени участия ОС в производственном процессе
| Дебет | Кредит | Операция |
| 08 | 02 | Рассчитана амортизация на ОС, используемые при модернизации других ОС |
| 08/3 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при строительстве собственного объекта ОС |
| 20 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в основном производстве |
| 23 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом во вспомогательном производстве |
| 25 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС общепроизводственных нужд |
| 26 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС общехозяйственных нужд |
| 29 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом в обслуживающих службах |
| 44 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемом при обслуживании процесса продаж |
| 79 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, полученном от иного подразделения либо переданного туда |
| 91/2 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС переданных в аренду |
| 97 | 02 | Рассчитана амортизация для ОС, применяемых в процессах, затраты по которым будут учитываться в будущих периодах |
Списание начисленной амортизации
| Дебет | Кредит | Операция |
| 02 | 01/Выбытие | Списание амортизации по ОС, которое выбыло, продано, ликвидировано и т. д. |
| 02 | 03 | Списание амортизации по ОС, которое было предназначено для сдачи в аренду |
| 02 | 79 | Списание амортизации по ОС, которое было получено либо передано в иное подразделение |
Счет 02 – типовые проводки:
- Д 20 (25, , 26, 44, 91) К 02 – начислена амортизация по ОС, используемому в производственных целях (общепроизводственных; вспомогательном производстве; ради управленческих или общехозяйственных нужд; в торговых компаниях; по объектам, сданным в аренду).
- Д 02 К 01 – отражено списание начисленной за время эксплуатации ОС амортизации.
- Д 02 К 83 – отражено увеличение добавочного капитала компании за счет уценки амортизации ОС.
- Д 02 К 84 – отражено восстановление начисленной в прошлые периоды амортизации.
- Д 02 К 91.1 – отражено списание амортизации при выбытии ОС.
- Д 83 К 02 – отражено доначисление амортизации за счет переоценки ОС.
Проводки по счету «02.02»
По кредиту
| Дебет | Кредит | Содержание | Документ |
| 08.03 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется в капитальном строительстве | Регламентная операция |
| 20.01 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется в основном производстве | Регламентная операция |
| 23 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется во вспомогательном производстве | Регламентная операция |
| 23 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется во вспомогательном производстве | Регламентная операция |
| 25 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств общепроизводственного назначения, который учитывается на счете 03 | Регламентная операция |
| 26 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств общехозяйственного назначения, который учитывается на счете 03 | Регламентная операция |
| 29 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется в обслуживающих производствах и хозяйствах | Регламентная операция |
| 44.01 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность | Регламентная операция |
| 44.02 | 02.02 | Начисление амортизации по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 и используется в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность | Регламентная операция |
| 91.02 | 02.02 | Доначисление суммы амортизации за прошлые периоды по объекту основных средств, который учитывается на счете 03 | Регламентная операция |
Как закрывается 02 счет «Амортизация»
Сч. 02 закрывается только при списании объекта ОС с баланса, то есть при реализации имущества, его безвозмездной передаче, ликвидации и прочем выбытии. Ранее указанного момента сч. 02 всегда будет иметь сальдо, так как первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы компании не единовременно, а постепенно. Поскольку этот счет пассивный, закрытие производится по дебету счета 02 в корреспонденции со счетами 01 (при полном начислении износа) или 91 (если объект самортизирован не полностью).
Вывод – в этой статье мы определились с тем, какой именно 02 счет – активный или пассивный, и как формируются проводки по амортизации основных средств в организации.
Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
В процессе использования ОС теряют свою стоимость из-за износа. Амортизация – это включение объектами ОС своей стоимости в промежуток определенного срока в готовые изделия, работы, услуги.
Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете имеют разные критерии отнесения объектов к ним по стоимости.
Кроме этого, не все способы расчета амортизации можно применять в налоговом учете. По данной причине могут существовать расхождения по размерам амортизации в бухучете и при определении налогов.
Для целей налогового учета
НК РФ устанавливает, что основными средствами будут называться объекты с длительным сроком эксплуатации и ценой 100000 рублей и выше.
Амортизация основных средств рассчитывается на основе изначальной стоимости и нормы амортизации, какая определяется на основе периода эксплуатации объекта.
Объекты ценой ниже 100000 рублей должны показываться в учете как материалы, поэтому их цена сразу же включается в себестоимость готовой продукции.
Те же объекты, какие в налоговом учете определяются как основные, нужно амортизировать либо линейным, либо нелинейным способом.
Первый из них предполагает определение нормы амортизации на основе времени полезной эксплуатации. Норма амортизации в год рассчитывается путем деления единицы на время полезного использования и умножением на 100%. Этот метод можно применять в налоговом учете ко всем объекта ОС.
Внимание! Нелинейный метод применяется только в отношении ОС, срок применения которых не бывает больше 20 лет (1-7 группа). Амортизация определяется на основе остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, какая определена для каждой группы исходя из периода использования ОС.
Для целей бухгалтерского учета
ПБУ устанавливает, что к основным средствам в бухучете относятся объекты ценой от 40000 рублей. Субъекты имеют право объекты со ценой менее установленного критерия относить на расходы как материалы. Для объектов, относящихся по цене к ОС, нужно начислять амортизационные отчисления.
При этом компании и ИП имеют право использовать один из определенных способов:
- Линейный — путем умножения изначальной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
- Метод уменьшаемого остатка (нелинейный) — путем умножения остаточной стоимости на норму амортизации, рассчитанной на основе срока полезного применения.
- Пропорционально количеству оставшихся лет применения — первоначальная стоимость умножением на коэффициент, определяемый как число лет применения ОС на сумму чисел лет применения.
- Пропорционально объему произведенной продукции — первоначальная стоимость умножается на количество произведенной продукции и делится на плановый объем продукции, какая может быть выпущена на объекте за весь период его применения.
Вам будет интересно:
Счет 71 в бухгалтерском учете: для чего применяется, корреспондеция, субсчета, основные проводки
Счет 02 «Амортизация основных средств»
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал | 02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Характеристика счета 02 «Амортизация основных средств»
Сч. 02 используется всеми хозяйствующими субъектами, которые имеют дорогостоящие объекты имущества: офисы и производственные цеха, машины и оборудование. К числу его характеристик относится следующее:
- на счете показывается амортизация объектов ОС фирмы, т.е. элементов имущества, которые приобретаются ей для собственного использования не менее 12-ти месяцев, принадлежат на праве собственности и применяются во многих производственных циклах;
- в его рамках открываются субсчета, на которых собирается амортизация отдельно по каждому активу, принадлежащему юрлицу;
- сч. 02 корреспондирует со счетами, по которым показываются разные виды расходов хозяйствующего субъекта;
- он играет роль «транзитной зоны»: собранные на нем суммы при выбытии объектов ОС (вне зависимости его от причины) списываются в кредит сч. 01 и уменьшают изначальную стоимость актива.
Счет 02 «Амортизация основных средств» является пассивным. Это значит, что начисляемая амортизация показывается по его кредиту. Она уменьшает стоимость объекта и списывается, когда тот продают (ликвидируют). Таким образом в бухучете отражается процесс переноса стоимости активов предприятия на готовую продукцию, ее отнесение на себестоимость.
Счет 01 в бухгалтерском учете
