Общие принципы формирования 1-го раздела формы
Начиная с отчетности за 1 квартал 2021 года применяется новая форма 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected]). Эта форма кардинально отличается от прежней: разделы 1 и 2 поменяли свое назначение, соответственно, изменилось и содержание всех строк отчета.
Подробнее обо всех изменениях в форме 6-НДФЛ с 2021 года можно прочесть в Обзоре от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе. Это бесплатно.
В предыдущей форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected], для отражения сведений о сумме удержанного налога к перечислению в бюджет на определенную дату, была предназначена строка 140.
С 1-го квартала 2021 года для этого предназначена строка 022, которая является составной частью информационных блоков, формирующих 1-й раздел 6-НДФЛ. Каждый блок предназначен для внесения в отчет информации о сроке перечисления НДФЛ в бюджет. Структура блока состоит из строк с порядковой нумерацией от 021 до 022. Данные в блок разносятся в определенной последовательности:
- сначала по строке 021 указывается день, не позднее которого НДФЛ, показанный по строке 022 (ранее стр. 140), должен быть перечислен в бюджет (с учетом норм ст. 226 НК РФ);
- после этого в строке 022 (ранее стр. 140) необходимо указать размер налога, удержанного с выплаты, по которой заполняется блок.
Таким образом, показатель по строке 022 взаимосвязан с особенностями заполнения других строк в каждом конкретном отчете.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по заполнению новой формы 6-НДФЛ. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.
Заполнение второго раздела
Структура второй части документа включается порядковую нумерацию от 100 до 140 для предоставления всех необходимых данных о физическом лице.
Всю информацию в отчетность вносят в определенной последовательности:
- указывается дата выплаты дохода сотруднику (стр. 100);
- фактический размер вознаграждения прописывается в поле 130;
- в ячейку 110 обязательно проставляют день, когда было произведено удержание налоговых средств (данные с поле 130);
- строка 140 необходима для указания в ней информации, касающейся размера налога, который был удержан с заработной платы сотрудника;
- в поле 120 указывают крайний день перечисления средств в бюджет.
Как формировать строку 140, если были выплаты по разным ставкам налога
Строки 021 и 022 в 6-НДФЛ формируются без подразделения сводных суммовых показателей на доход и налог, удерживаемые по разным ставкам. Это разъяснено в письме ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663. Таким образом, если в одну выплату (например, зарплатную) был удержан НДФЛ по разным ставкам, во 2-м разделе отчета по такой выплате будет сформирован один блок с объединенной информацией обо всей сумме выплаты по строке 021 и всей сумме удержанного НДФЛ по строке 022.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! 2-й раздел 6-НДФЛ заполняется по каждой применяемой ставке НДФЛ отдельно, т. е. количество листов, необходимых для заполнения раздела 2, может превысить количество листов, на которых уместятся сведения по разделу 1. ФНС в письме № БС-4-11/7663 дополнительно поясняет, что делать с «лишними» листами отчета, которые образуются из-за разных подходов к заполнению разделов формы. В незаполненных блоках 1-го раздела нужно поставить прочерки, в т. ч. по строке 022 (ранее стр.140).
Еще о порядке заполнения читайте в статье «Как правильно заполнить раздел 2 в расчете 6-НДФЛ?».
Что отражается в строке 140 в отчёте 6-НДФЛ за 2021 год
Далее рассмотрим заполнение строки 140 в 6-НДФЛ за 2021 год на примере наиболее частых ситуаций.
Заполнение 6-НДФЛ быстро и без ошибок в онлайн-сервисе «Моё дело»
Сервис напомнит о сроках сдачи, учтёт все нюансы заполнения, сформирует, проверит и отправит отчётность
Получить бесплатный доступ
Когда НДФЛ был удержан по нескольким ставкам
При применении разных ставок, в отчёте указывается вся сумма налога, без учёта ставок. То есть, заполняя раздел два ориентируемся не на ставки налога, а на даты получения дохода и удержания налога. Такой порядок закреплён письмом ФНС от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.
Важно!
Отдельно по каждой ставке заполняется первый раздел отчёта 6-НДФЛ.
Когда зарплату дали частями
Если заработная плата работнику выдается частями и в разные даты, то суммы отображаются во 2 разделе отчёта в разных блоках. Это закреплёно приложением 2 к приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]
Проще говоря, в 6-НДФЛ формируется столько строк 140, сколько было выплат. Обратите внимание, сумма налога, отражённого по строке 140, обязательно должна соответствовать сумме дохода, указанного в строке 130.
Когда зарплата начислена, но не выдана
Важно!
Если работодатель начисляет доход в одном отчётном периоде, а выплату осуществляет в другом, то данная операция отражается в том отчётном периоде, в котором завершена.
Объясним на примере
:
Начисление заработной платы произведено в июне, а выплата в июле. В таком случае за полугодие заполняется 1 раздел
отчёта 6-НДФЛ, а
2 раздел остаётся незаполненным
, в соответствии с письмом ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected] То есть, по строкам 2 раздела отражаются суммы и даты при фактической выплате дохода сотруднику.
Когда доход выдан иностранцу
Если у вас работает иностранец, то при исчислении налога с его доходов нужно учитывать следующие нюансы:
- если иностранцу не требуется патент — строка 140 заполняется по общим правилам;
- если сумма патента превышает сумму исчисленного НДФЛ — в строке 130 отражается величина дохода иностранного работника, а в строке 140 — «0»;
- если сумма патента меньше исчисленного НДФЛ — в строке 130 по прежнему отражается сумма дохода, а в 140 строке — разница между суммой патента и налога на доходы.
Когда удержать подоходный налог невозможно
Если работодатель не может удержать налог на доходы работников, то в строке 140
заполняется «0».
Когда суммарный доход по строкам 140 не совпадает в строке 070
Обобщённая сумма удержанного НДФЛ отражается в строке 070 и рассчитывается нарастающим итогом. В строку 140 попадает сумма удержанного налога, только за последние три месяца, т.е. по итогам отчётного периода.
Получается, что значения по строке 070 и строке 140 могут совпадать в 1 квартале (по новым правилам равенство суммы по строке 070 и строке 140 не является обязательным условием). Значения строк в следующих периодах совпадать не будут, поскольку строка 070 будет включать данные за полугодие, при следующем отчёте за 9 месяцев, а в строке 140 будет отражаться сумма только за крайний квартал.
Будьте внимательны:
при начислении заработной платы работнику в марте, а выплате в апреле —
налог на доходы за март, отражаемый в строке 140, попадёт в отчёт за полугодие
, а не за первый квартал. В этом случае значения по строкам 070 и 140 не совпадут и в отчёте за первый квартал.
Cкачать бланк 6-НДФЛ doc xls pdf
Когда строка 140 в 6-НДФЛ равна «0»
Подобная ситуация ситуации возникает, когда доход начислен, а НДФЛ не удерживается.
Рассмотрим возможные причины:
- Вычет больше или равен сумме налога на доходы
Если база для расчёта налога равна «0» — налог не начисляется. База для расчёта НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК), когда сумма налоговых вычетов больше облагаемых доходов.
- Патент перекрыл налог
Если у иностранного работника фиксированный авансовый платёж (патент) больше исчисленного в соответствующем периоде НДФЛ, то фактически по нему заполняется только 1 раздел:
Нюансы отражения патента иностранного работника
Если при расчете налога у сотрудника-иностранца учитываются произведенные им платежи по патенту, порядок формирования 6-НДФЛ имеет свои особенности.
При превышении выплат по патенту над суммой налога, которую должен удержать налоговый агент, все расчеты с таким сотрудником фактически отразятся во 2-м разделе отчета:
- по 110— сумма дохода (по начислению);
- по 140 — расчетный размер НДФЛ с начислений в пользу иностранца на патенте;
- по 150 — сумма в уменьшение начисленного налога за счет фиксированных платежей.
В 1-м разделе единственной (по сути — справочной) информацией будет указание даты перечисления и размера выплаты от налогового агента физлицом-иностранцем:
- по 021 — 00.00.0000;
- по 022 — 0.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможен вариант, когда размеры выплат по патенту недостаточны, чтобы перекрыть сумму НДФЛ к уплате. Тогда появляется облагаемая у агента часть дохода. В этом случае, по приведенной выше логике, по 1-му разделу образуется НДФЛ к удержанию и доплате налоговым агентом (разница строк 140 и 150). Тогда по строке 021 1-го раздела должны появиться даты оплаты для этой разницы (по нормам ст. 223, 226 и 6.1 НК). А по строке 022 будет уже не 0, а сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет предприятием-работодателем.
Как формировать данные по 1-му разделу, если по одному начислению было несколько выплат
Если доход был выплачен несколькими суммами в разные даты, то каждая такая выплата показывается в 6-НДФЛ отдельно (заполняется отдельный блок). Это следует из требований к заполнению, утвержденных приложением 2 к приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]
Следовательно, если по одному начислению было сделано несколько оплат в разные дни, в отчет попадут столько строк 022, сколько было оплат. При этом значение по каждой строке будет исчислено от размера частичной выплаты.
Что ставить в строку 022 (ранее стр. 140), если доход начислен, но оплата еще не состоялась
В случаях, когда доход еще не выплачен по факту, в отношении таких сумм и НДФЛ по ним следует заполнять раздел 2 отчета, а раздел 1 — не заполнять. Это подразумевается требованиями к заполнению и подтверждается разъяснениями ФНС (см. письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/[email protected]).
Следовательно, по отношению к налогу с еще не выплаченных по факту доходов строка 022 (ранее стр. 140) отчета не заполняется (как и остальные строки 1-го раздела, которые соответствовали бы ей в случае заполнения).
Какие сведения содержат строки 130 и 140 декларации 6-НДФЛ
В строках 130 и 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ фиксируют сведения об общем объёме доходов работников фирмы. При этом сумма без учёта удержанных налогов помещается в строке 130, а весь вычтенный из этого дохода налог заносится в строку 140.
В процессе составления отчётности необходимо помнить о том, что сумма дохода сотрудников за месяц, проставленная в строке 130, будет соответствовать сумме реально начисленного дохода только в том случае, если она полностью не облагается налогом. Подробнее этот момент разъясняется в Письме ФНС России от 15.12.2016 № БС-4–11/[email protected]
Итоги
Строка 022 (ранее стр. 140) 1-го раздела 6-НДФЛ предназначена для указания данных о размере фактически удержанного налога, подлежащего перечислению в бюджет в дату, уазанную в стр. 021 .
О заполнении других строк отчета читайте наши статьи:
- «Порядок заполнения строки 190 (ранее стр. 090) формы 6-НДФЛ»;
- «Строка 130 в 6-НДФЛ — что туда входит и как ее заполнить?».
Пример заполнения можно найти здесь.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Подводим итоги
- Строка 140, находящаяся в Разделе 2 формы 6-НДФЛ, входит в набор строк 100-140, оформляемых по каждой из выплат доходов, и отражает сумму налога, удержанного у налогоплательщиков по этой выплате.
- Данные по налогу для строки 140 следует брать из налоговых регистров, поскольку расчет налоговых удержаний осуществляется индивидуально для каждого из плательщиков и в сводных цифрах арифметическому контролю не поддается.
- Набор строк 100-140 в определенных условиях может оказаться отсутствующим в текущем отчете, несмотря на наличие начислений дохода или осуществление его выплат. Ряд ситуаций приводит к тому, что по строке 140 (а также строкам 110 и 120) показываются нули.
