Производитель бесплатно передает потенциальным покупателям образцы своей продукции

Учет образцов, переданных поставщиками

Образцы, как правило, направляются торговым фирмам поставщиками. Они бесплатны, а потому в накладной прописывается нулевая стоимость. Однако в бухучете изделия фиксируются по рыночной цене.

ВАЖНО! В налоговом учете при поступлении образцов образуется внереализационный доход в объеме рыночной цены. Формирование внереализационного дохода обусловлено статьей 250 НК РФ.

Учет поступления образцов

При поступлении образцов используется эта бухгалтерская проводка: ДТ41 КТ98. На данном счете фиксируется рыночная стоимость образца.

Как передать образцы товаров для тестирования?

Если в накладной прописана цена больше нуля, проводки будут такими же, что и при передаче в фирму любой другой продукции:

ДТ41, субсчет «Образцы» КТ60. Фиксирование покупной стоимости образца.
ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.

В большинстве случаев используется первая приведенная проводка. Учет также будет зависеть от дальнейших действий с образцом: его реализация или ее отсутствие.

Как квалифицировать образцы товаров в целях налогового учета?

Образцы не будут продаваться

Поставщик может прописать в договоре условие о том, что образцы нельзя реализовывать. В этом случае они необходимы для демонстрации (к примеру, на выставках) или для передачи потребителям на безвозмездной основе. В данной ситуации активы нужно учитывать в качестве материалов. Используются эти проводки:

ДТ10 КТ41, субсчет «Образцы». Прописывается стоимость материалов.
ДТ44 КТ10. Проводка используется при демонстрации образцов. Предполагает списание их стоимости.

Каждая проводка должна подтверждаться данными из первичных документов. Примером такого документа является накладная, в которой указывается стоимость образца.

Налоговый учет

В рамках учета по налогам стоимость рассматриваемых активов может быть отнесена к ненормируемым тратам на рекламу на основании п. 4 статьи 264 НК РФ. Если , стоимость активов также списывается в траты на рекламу. Однако подобное списание может быть выполнено только тогда, когда в накладной указана стоимость образца больше нуля. Если стоимость нулевая, списывать стоимость в расходы нельзя. Если образцы передаются потребителям на безвозмездной основе, стоимость активов не будет сокращать прибыль, облагаемую налогами.

Допустимым является списание стоимости образцов на рекламные издержки. Однако этот вариант считается рискованным, так как передача демонстрационных моделей ограниченному числу лиц рекламой не считается. Следовательно, подобные траты на рекламу могут признаваться необоснованными, о чем говорится в письме Минфина от 15 декабря 2010 года. Если будет выполняться проверка, подобные рекламные расходы аннулируются. Фирма может быть оштрафована. То есть существует два варианта списания: безопасный и рискованный. Рассмотрим проводки, используемые в рамках безопасного метода:

ДТ91, субсчет «Траты, не подлежащие учету для обложения» КТ10. Списание стоимости изделий, бесплатно переданных потребителю.
ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
ДТ99 КТ68. Отображение постоянного обязательства по налогам.

Подобный способ учета не вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.

Учет образцов, подлежащих продаже

Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов. В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств. Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41. Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».

Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01. Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость. Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.

Учет изделий, подлежащих возврату поставщику

Иногда поставщик обязывает фирму вернуть предоставленные образцы. Такая временная эксплуатация может классифицироваться как ответственное хранение. То есть фирма не может принять изделия на баланс. Поэтому они фиксируются на забалансовом счете 002.

ВАЖНО! При получении или возврате изделий налоги не начисляются.

Комплектация товаров

Нормативное регулирование

Для целей бухгалтерского учета комплектация номенклатуры может оформляться как операция по производству нового вида продукции или как операция по укомплектации нового вида товара:

если в результате операции изменяются физические, технологические или иные характеристики товаров, то вновь созданный объект необходимо рассматривать как готовую продукцию, а саму «комплектацию» — как производство готовой продукции (п. 2, п. 7 ПБУ 5/01);
если в результате комплектации характеристики товаров, входящих в комплект, не изменяются, то вновь созданный объект необходимо рассматривать как новый вид товара (комплекта), себестоимость которого будет равна суммарной себестоимости всех комплектующих частей (п. 3, п. 6 ПБУ 5/01).

В нашем примере будет рассмотрена вторая ситуация — комплектация товаров, без изменения их физических, технологических или иных характеристик.

Товары, из которых формируется такой комплект, принимаются от поставщика и приходуются в обычном порядке как отдельные позиции на счете 41 «Товары». В дальнейшем они могут отгружаться:

Как новый товар с присвоением отдельного номенклатурного номера, для которого следует предусмотреть соответствующую аналитику к счету 41 «Товары». При этом в документе реализации выбирается комплект, собранный документом Комплектация номенклатуры.
Как самостоятельные товары, реализуемые одному покупателю. Дополнительной аналитики для их учета не требуется, поскольку в данном случае комплектации нет, а в документе реализации комплект набирается отдельными товарами.

При формировании комплектов у продавца могут возникать дополнительные расходы: на оплату труда работников-фасовщиков и упаковщиков, упаковочные материалы и др. Они являются частью расходов, связанных с продажей товаров, и могут учитываться одним из следующих способов:

в стоимости нового товара на счете 41 «Товары» (ст. 481 ГК РФ, п. 6 ПБУ 5/01, п. 68, 71, 224 Методических указаний, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н);
в качестве издержек обращения на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С).

Выбранный способ закрепите в учетной политике.

Продавец обязан передать покупателю все номенклатурные позиции, входящие в комплект, одновременно, если иные условия не предусмотрены договором. Обязательство по реализации покупателю комплекта товаров считается исполненным с момента передачи продавцом всех товаров, включенных в комплект (ст. 479 ГК РФ).

Учет в 1С

Комплектация товаров оформляется документом Комплектация номенклатуры вид операции Комплектация в разделе Склад — Склад — Комплектация номенклатуры.

В шапке документа укажите:

Комплект — новый товар (комплект), который будет получен после комплектации;
Количество — количество комплектов, которые будут собраны;
Счет учета — счет учета комплекта.

В табличной части укажите:

Комплектующая — товар, который входит в состав комплекта;
Количество — количество товаров, переданное на комплектацию;
Счет учета — заполняется в документе автоматически в зависимости от настроек в регистре сведений Счета учета номенклатуры, его можно изменить вручную.

Для вида номенклатуры Товары по умолчанию установлен: PDF

Счет учета — 41.01 «Товары на складах».

Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт 41.01 Кт 41.01 — сформирована себестоимость нового товара (комплекта). Стоимость товаров, являющихся комплектующими, списана По средней (метод списания указан в учетной политике PDF).

Контроль

Проверим правильность расчета стоимости комплекта в 1С. Для этого сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.01 «Товары на складах».

Себестоимость нового товара Обеденная группа «Angelica» в 1С составила 33 000 руб., что соответствует проверочной таблице. Следовательно, стоимость комплекта в 1С сформирована верно.

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т.ч. документа комплектации товара. В 1С используется форма Комплектация номенклатуры.

Бланк можно распечатать по кнопке Комплектация номенклатуры документа Комплектация номенклатуры. PDF

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:
Настройка счетов учета номенклатуры
Справочник Номенклатура
Загрузка цен Номенклатуры из Excel
Установка цен номенклатуры

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Учет выставочных образцов

Образцы, как правило, используются при проведении выставок. Рассмотрим все проводки, которые применяются при выставлении изделий на выставках:

ДТ41-5 КТ41-1. Передача продукции для демонстрации на выставке. Первичный документ (далее — ПД): накладная.
ДТ41-1 КТ41-5. Передача образцов в складское помещение после окончания выставки. ПД: накладная.
ДТ91-2 КТ14. Формирование резерва под уменьшение стоимости демонстрационной модели. ПД: отчет об оценке продукции, распоряжение о снижении стоимости, справка-расчет.
ДТ62 КТ90-1. Признание выручки от продажи. ПД: товарная накладная.
ДТ90-3 КТ68. Начисление НДС при продаже. ПД: счет-фактура.
ДТ90-2 КТ41-1. Списание фактической стоимости. Основание: бухгалтерская справка.
ДТ14 КТ91-1. Восстановление резерва под уменьшение стоимости. Основание: справка-расчет.

Продажа образцов – наиболее разумное решение, так как это позволяет сократить расходы фирмы.

Налог на прибыль

Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.

Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:

Заключение лица, проводящего оценку.
Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
Информация из СМИ.
Договор между поставщиком и продавцом.

Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.

ПРОБЛЕМЫ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОПЫТНЫХ ОБРАЗЦОВ, МАКЕТОВ

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, не имеющие материально- вещественной формы, но способные в течение длительного времени приносить собственнику доход, непосредственно участвуя в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Проблемным моментом является идентификация нематериального актива, то есть его выделение из состава других видов активов, достоверное определение первоначальной стоимости.

При всей определенности понятия «нематериальные активы» в практической деятельности экономического субъекта, и его бухгалтерской службы, нередко возникают сложности, связанные с идентификацией объекта учета. Наибольшие споры вызывают результаты, полученные в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ (НИОКР).

Интерес к учету материальных объектов, а именно опытных образцов и макетов, созданных в рамках проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, обосновывается тем, что затраты на их создание могут быть учтены как в составе обособленного материального объекта (основных средств, оборудования, материалов), так и в составе полученных нематериальных результатов НИОКР.

Рассмотрим особенности нормативно-правового регулирования и проблемы учетно-аналитических процедур, связанных с постановкой на учет опытных образцов и макетов.

При создании подобного рода нематериального актива, в соответствии с правилами формирования первоначальной стоимости объекта, в состав расходов относятся суммы, уплачиваемые сторонним организациям за выполнение работ или оказание услуг по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских или технологических работ. Научно-исследовательская и опытно-конструкторская работа предполагают получение результата, который в зависимости от сущности этой работы, будет различным.

В рамках проведения прикладной научно-исследовательской работы (НИР) может создаваться конкретный образец (типа изделия, вид материала) или осуществляться исследования особенностей его функционирования и применения [3; п. 1.2.3]. В процессе выполнения НИР формируются макеты, модели, экспериментальные образцы (далее – макеты) для опытной проверки возможности создания образца продукции и определения его технических характеристик, проверки правильности результатов теоретических исследований и выбора оптимального технического и конструкторско-технологического решения.

В свою очередь, при проведении опытно-конструкторских работ (ОКР) разрабатывается техническая документация (конструкторская и технологическая), изготавливаются опытные образцы, проводятся их испытание и приемка [1; п. 4.8]. Результатом указанных работ является опытный образец продукции, изготовленный по вновь разработанной рабочей документации для проверки путем испытаний соответствия его заданным техническим требованиям с целью принятия решения о возможности постановки на производство и (или) использования по назначению [2; п. 8].

В зависимости от различного определения результата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ будут различаться процедуры их постановки на учет как соответствующего объекта внеоборотных активов, отражение в финансовой отчетности, а также исчисление налогооблагаемой базы, исходя из отнесения к конкретному виду имущества экономического субъекта. Неправильное исчисление одного налога, может привести к многочисленным налоговым нарушениям.

При постановке на учет опытных образцов и макетов можно выделить следующие наиболее распространенные проблемы:

– выявление классификационных признаков, с целью отнесения к той или иной группе внеоборотных активов;

– соответствие выполненных работ договорам НИОКР;

– идентификация полученных результатов НИОКР;

– соотнесение полученных результатов НИОКР с разработкой новой продукции или усовершенствованием ранее созданной продукции.

Все сомнения в отношении отнесения расходов на НИОКР должны быть исключены, точно определены в соответствии с нормативно-правовыми актами и подтверждены документально. Однако, на сегодняшний день операции по идентификации и постановке на учет опытных образцов и макетов, созданных в рамках выполнения НИОКР, однозначно не регламентируются.

В связи с широкой номенклатурой выполняемых работ и большим количеством участников, использующих различные формы и методы организации работ на различных стадиях жизненного цикла промышленной продукции, разработка и постановка ее на производство производится в индивидуальном порядке.

На практике очень трудно разграничить работы по усовершенствованию выпускаемой продукции (совершенствование выпускаемой продукции) и работы по созданию новой продукции на базе ранее созданной (модернизация выпускаемой продукции), а также определить предназначение в будущем продукции для серийного выпуска. Специфической особенностью НИОКР является то, что для данных видов работ велик риск неполучения по объективным причинам, результата, установленного в техническом задании. Существующая неоднозначность объясняется неизвестностью, неопределенностью будущего использования результата работ, поскольку он является новым.

Проблематично определить и характерные для нововведений принципиальные особенности. Трудности может вызывать спустя несколько лет рабочая документация на полученный результат НИОКР, в частности, при проверках налоговыми органами и отсутствии, понятных с экономической точки зрения, пояснений разработчиков.

В виду неоднозначного определения полученных результатов выполненных работ при постановке на учет нематериальных и материальных объектов, созданных в рамках одного и того же договора, возникают риски, связанные при проверках организаций с доначислением налогов.

В связи с различным порядком отражения в учете нематериальных и материальных объектов, при постановке на учет необходимо правильно идентифицировать полученный результат НИОКР.

Неоднозначным моментом при отражении опытных образцов, макетов, создаваемых в процессе осуществления НИОКР, является цель их использования. Опытные образцы, макеты служат средством испытания и отработки соответствующих технологий (проектов) и изначально не предполагается их использование в качестве основных средств, оборудования или материальных запасов. Целью создания опытных образцов, макетов является обеспечение достижения результатов соответствующих НИОКР, а не обеспечение текущей хозяйственной деятельности организации. Однако на практике опытный образец используется в деятельности организации в качестве материального объекта (например, на выставках, в музее, комплектации к другим объектам) может приносить доход, и не предназначен для реализации третьим лицам.

Кроме того, расходы на НИОКР списываются без проведения каких — либо экспертиз эффективности и целевого использования денежных средств в полном объеме, при этом в худшем положении оказываются организации, получившие положительный результат НИОКР, так как списывают расходы равномерно, а не единовременно (при отрицательном результате).

Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Учет нематериальных активов» не раскрывают однозначную позицию, в качестве какого вида актива должны быть поставлены на учет опытные образцы, макеты.

Текущее состояние нормативно-правового регулирования, позволяет делать вывод, о необходимости на уровне национальных стандартов регламентировать методические подходы по идентификации выполненных работ и полученных результатов НИОКР и корректному отражению в учете и отчетности результатов НИОКР.

Список литературы

1. Государственный стандарт РФ ГОСТ 15.201-2000 «Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция производственно-технического назначения. Порядок разработки и постановки продукции на производство», введен в действие постановлением Госстандарта России от 17.10.2000 № 263- ст.

2. Государственный стандарт Союза ССР ГОСТ 16504-81 «Межгосударственный стандарт. Система государственных испытаний продукции. Испытания и контроль качества продукции. Основные термины и определения» введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 08.12.1981 N 5297.

3. Рекомендации Р 50-605-80-93 «Система разработки и постановки продукции на производство. Термины и определения», утвержденные приказом ВНИИстандарта от 09.07.1993 № 18.