Виды расходов
Бухгалтерский учет имеющихся расходов дает представление о себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ). При этом во внимание берутся все затраты, которые возникают в процессе как производства, так и реализации. Организациям в этом случае необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации», нормы которого учитывают в качестве затрат следующие:
- материальные расходы;
- оплата труда, перечисление взносов на соцнужды;
- амортизация;
- иные расходы.
Перечень затрат может быть установлен организациями самостоятельно, основным критерием здесь выступают особенности работ, хозяйственной деятельности.
Большинство расходов составляет себестоимость продукции. По характеру возникновения различают прямые и косвенные затраты на производство. Основное их отличие заключается в следующем: прямые принимают непосредственное участие при изготовлении товара, оказании услуг, в то время как косвенные затраты носят более общий характер.
Бухгалтерский учет и калькулирование себестоимости готовой продукции: нормативные документы
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н);
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 № АБ-21-Д;
Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утв. Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 24 января 1983 г. № 12;
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (приказ Минфина РФ от 29.08.2001 № 68н);
Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса (утв. Минпромэнерго 20.10.2004);
Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утв. постановлением Госстроя от 23.02.1999 № 9;
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. приказом Минсельхоза от 06.06.2003 № 792;
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утв. приказом Минтопэнерго от 17.11.1998 № 371;
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.1995 № 1-550/32-2 (могут применяться до принятия нового отраслевого документа — письмо Минфина РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03);
Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях (утв. Министерством по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 25.11.2002);
Методические рекомендации по ведению раздельного учета доходов и расходов операторов связи, утв. приказом Мининформсвязи от 21.03.2006 № 33;
Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи и обогащения угля (сланца), утв. Минтопэнерго от 25.12.1996;
Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок, утв. Минтрансом 29.08.1995;
Инструкция по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте, утв. приказом Минтранса от 24.06.2003 № 153;
Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (утв. приказом Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом 19.03.1996);
Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях (утв. Минсельхозпродом 12.01.2000);
Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минпромнаукой 26.12.2002);
Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса» (утв. Минэкономики РФ 19.10.1994);
Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утв. Минэкономики РФ 16.07.1999;
Отраслевые инструкции по калькулированию и учету готовой продукции других министерств и ведомств;
Сборник удельных показателей образования отходов производства и потребления (утв. Госкомэкологией 07.03.1999).
До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов, организациям для целей учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости продукции следует руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) в части, не противоречащей действующим ПБУ (письма Минфина РФ от 05.12.2002 № 04-02-06/1/155; от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).
Что включают в себя прямые и косвенные затраты на производство
Существенную долю себестоимости изделий формируют, как правило, прямые затраты. К ним принято относить расходы, которые напрямую используются при производстве продукции. Это приобретение сырья, заработная плата персонала, производящего товар, используемые материалы.
Прочие же расходы обеспечивают непрерывную работу предприятия в целом. Зачастую их невозможно отнести прямо на создание определенной группы продукции. Здесь можно выделить такие статьи расходов, как содержание и ремонт оборудования, электроэнергию.
Косвенные затраты могут не иметь непосредственного отношения к процессу производства, но их наличие необходимо для нужд предприятия. Пример таких расходов ― заработная плата управленческого персонала, арендные платежи, расходы по лицензированию и прочие.
Подобные виды расходов делятся на общехозяйственные и общепроизводственные. Организация самостоятельно распределяет их по выпускаемым видам продукции.
Бухгалтерский учет прямых затрат на производство
В бухгалтерском учете информация о производственных затратах формируется на 20-х счетах. 20 счет «Основное производство» включает сведения о прямых и косвенных затратах, расходах вспомогательных производств, потерь от брака. Прямые расходы со счетов затрат списываются в дебет 20 счета на примере следующих проводок:
- ДТ 20 ― КТ 10 ― учтено сырье при производстве продукции;
- ДТ 20 ― КТ 70 ― начислена заработная плата сотрудникам, изготавливающим изделия.
На дебет 20 счета могут быть списаны и косвенные расходы вспомогательных производств, а также общехозяйственные:
- ДТ 20 ―КТ 26 ― учтены ранее произведенные материальные расходы при определении себестоимости продукции;
- ДТ 20 ― КТ 23 ― отпуск продукции для нужд основного производства.
Прямые затраты на производство непосредственно принимают участие в создании товара, в то время как прочие расходы могут быть задействованы в том числе и в иных процессах, например, при выполнении работ для других субъектов:
- ДТ 90 ― КТ 23 ― оказание услуг сторонним организациям.
По кредиту 20 счета отражается итоговая себестоимость выпускаемой продукции. Списывается в дебет счетов , 43, 90 и прочие.
Аналитика 20 счета отражает итоговые суммы прямых и косвенных расходов по каждому виду изделий (работ). Полная величина себестоимости ― это совокупность прямых расходов, имеющих непосредственное отношение к производству, и прочих затрат.
При изучении данной темы использовались документы: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 23, 26, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат.
Обобщив всю полученную в ходе прохождения преддипломной практики информацию, изучив внутренние рабочие документы ООО «ВОЛНА», можно сделать следующие выводы и предложения:
Ошибками, выявляемыми в ходе изучения учета затрат на предприятии ООО «ВОЛНА», являются:
− Исправления и помарки в некоторых счетах-фактурах и локальных сметах;
− Период включения в себестоимость работ и услуг для целей бухгалтерского учета и налогообложения оплаты работ, услуг не соответствует датам, указанным в некоторых счетах-фактурах и актах на выполнение работ, оказание услуг.
Для улучшения и повышения эффективности учета затрат на предприятии следует:
− своевременно отражать все хозяйственные операции по учету затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
− необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами;
− проводить своевременный учет неправильно оформленных документов по учету затрат;
− для улучшения качества всей учетной работы организации необходимо составить график документооборота для работы организации, а именно для целей бухгалтерского и налогового учета, а также для внутреннего контроля и своевременного принятия управленческих решений. Правильно составленный график документооборота создает условия для улучшения качества всей учетной работы организации, рационального распределения должностных обязанностей между работниками, усиление контрольных функций бухгалтерии и своевременного составления отчетности. По каждой операции приводят список документов, необходимых для того, чтобы отразить ее в учете. Далее главным бухгалтером определяются ответственные лица и сроки подготовки каждого документа. Разработанные правила документооборота необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
Результаты изучения учетной политики предприятия ООО «ВОЛНА» свидетельствуют о том, что положения принятые в учетной политике в части учета затрат на выполнение работ и оказание услуг не противоречат действующим нормативным документам. На предприятии ООО «ВОЛНА» применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости работ, услуг. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный заказ.
В организации не предусмотрен перечень прямых расходов в учетной политике. Перечень прямых расходов организации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Им и нужно руководствоваться.
Со вступлением в силу Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» налогоплательщики, в целях налогообложения, имеют право начиная с 1 января 2005г. самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, с учетом отраслевой специфики и условий хозяйствования, закрепив принципы их распределения в своей учетной политике. Однако это не говорит о том, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при правильном подходе к формированию расходов в бухгалтерском и налоговом учете можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета.
До принятия данного Закона перечень прямых расходов был закрытым.
Поэтому не указанные в этом перечне затраты налогоплательщики не могли включать в прямые расходы, к которым относились:
1. Материальные затраты;
2. Расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при выполнении работ, оказании услуг.
В этом случае необходимо было решать ряд дополнительным задач. Например, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухгалтерском учете признавались прямыми (расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом). В связи с этим организации должны были применять требования ПБУ 18/02 и формировать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за различного признания расходов, что, в свою очередь, осложняет учетный процесс.
Перейти на страницу: 1
Другое по экономике
Фонд оплаты труда. Порядок планирования Торговля является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, поскольку она обеспечивает обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Ее можно рассматривать как вид предпринимательской деятельности, св …
