Отмена ЕНВД с 1 января 2021 года: Какую систему налогообложения выбрать для своего бизнеса?

Кратко об истории системы налогообложения в России

Налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР, а именно в декабре 1991 года. Тогда был принят закон «Об основах налоговой системы РФ». Он вводил в действие новые налоги и сборы, к примеру, НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию и другие. В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ, в 2000-м — 2-я часть. Этот кодекс стал главным законодательным актом в российской налоговой системе. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы.
Отдельно стоит выделить образование государственных органов по надзору за налогообложением в Российской Федерации. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая затем была преобразована в Государственную налоговую службу. В 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и его функции перешли к Минфину РФ. С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность до сих пор.

Налоговая система — это… (понятие и структура)

Налоговую систему РФ можно определить как совокупность всех налогов и сборов, принятых в России, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков.

Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов (а с 2017 года также страхзносов) и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:

• федеральный;
• региональный;
• местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Поскольку налоговая система РФ имеет 3-уровневую структуру, законодательная база о налогах и сборах также делится на 3 уровня:

• Федеральное законодательство — это высший уровень законодательной базы. Он действует на всей территории РФ. Подзаконные и другие нормативно-правовые акты не должны противоречить ему. К этой категории относятся обе части Налогового кодекса РФ, федеральные законы, которые согласованы с положениями НК РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и, конечно, Конституция РФ.
• Региональное законодательство включает в себя законы субъектов РФ по налогообложению в конкретном регионе нашей страны.
• Местное законодательство состоит из нормативно-правовых актов, которые принимаются представительными органами местного самоуправления (советами депутатов, законодательными собраниями).

Научные сотрудники Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского провели исследование, оценив риски и эффективность различных налоговых систем на разных уровнях бюджетной системы. Ознакомиться с выводами доктора экономических наук М. Ю. Малкиной и ее помощниками можно в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Кроме того, на основании НК РФ Минфин РФ и ФНС РФ разрабатывают приказы, разъяснения, пояснения, письма и другие подобные документы. Они необходимы для конкретизации положений и статей НК РФ и других федеральных законов РФ в области налогообложения. Такие документы разъясняют непонятные с точки зрения налогоплательщиков ситуации и могут составляться на основании их обращений.

Подробнее о федеральных, региональных и местных налогах читайте в этой статье.

Элементы налоговой системы Российской Федерации

Как уже отмечалось ранее, налоговая система РФ, предполагает взаимодействие всех ее элементов и комплексный подход к решению налоговых задач. Все составляющие элементы образуют налоговую структуру РФ.

В структуру налоговой системы России включены:

• все налоги, страхвзносы и сборы, принятые на территории нашей страны согласно НК РФ;
• субъекты обложения налогами и сборами;
• нормативно-правовая основа;
• государственные органы власти в области налогообложения и финансов.

Теперь рассмотрим каждый элемент российской налоговой системы более подробно.

Налоги и сборы, установленные в России, обязательны к уплате для тех категорий налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по их уплате в соответствии с положениями НК РФ. Понятие налога и сбора определено в НК РФ.

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики (юридические и физические лица) и налоговые агенты, то есть те, кто, согласно НК РФ, уплачивает налоги и сборы. В качестве примера налоговых агентов можно привести предприятия и организации, которые рассчитывают и перечисляют НДФЛ с начисленных доходов своего персонала, а также подают соответствующую налоговую отчетность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) после окончания налогового периода (года).

К системе налоговых органов РФ относятся:

• Министерство финансов РФ.
• Федеральная налоговая служба РФ.

Минфин РФ определяет главные направления налоговой политики нашего государства, прогнозирует налоговые поступления и вносит предложения по улучшению налоговой системы РФ в целом. В его ведомстве находится ФНС РФ как исполнительный орган государственной власти.

Главными функциями ФНС РФ являются:

• учет плательщиков налогов и сборов;
• контроль за выполнением требований налогового законодательства;
• надзор и проверка начислений налогов, их уплаты в соответствующий бюджет и налоговой отчетности.

О налоговых проверках читайте в нашей одноименной рубрике «Налоговые проверки».

ФНС РФ — это объединенная система всех налоговых органов. Единая централизованная система налоговых органов состоит из:

• Управление в каждом субъекте РФ. Ему подчиняются территориальные налоговые органы и инспекции ФНС РФ.
• Межрегиональные инспекции ФНС по каждому федеральному округу. У них в подчинении находятся межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, по централизованной обработке данных (ЦОД), а также межрайонные инспекции.

Особенности ОРН

Все организации и ИП, которые решили выбрать ОРН, должны предварительно ознакомиться с ее нормативной базой, а также с ее особенностями. Это поможет окончательно определиться с тем, какую систему лучше выбрать для каждого отдельного предприятия. Иначе существует большой риск появления ошибок в отчетности, что в дальнейшем может вызвать проблемы с налоговой службой.

ОРН представляет собой совокупность налоговых процедур, определенных нормативной базой НК. Все налоговые начисления подлежат уплате и компаниями, и ИП, и физлицами.

Если предприятие определилось с тем, какую форму налоговой системы выбрать, и это оказалось ОРН, нужно знать ее нюансы. Главным нюансом работы здесь является необходимость организации бухгалтерского учета посредством процедуры двойной записи. Причем обязан использоваться План счетов для финансово-хозяйственной деятельности организации. Также необходимо выполнять требования, указанные в следующей документации:

• положения, относящиеся к ведению бухгалтерской отчетности / учеты в РФ;
• ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• типовые рекомендации, разработанные Минфином РФ от 21.12.1998 № 64н;
• ПБУ.

Здесь не стоит вопрос, какой документ лучше выбрать, их всех нужно придерживаться в своей коммерческой деятельности.

Согласно типовым рекомендациям малое предприятие и ИП, осуществляя расходно-доходный учет, может задействовать кассовый алгоритм или алгоритм начисления. Какую форму лучше выбрать, каждая организация решает самостоятельно. Тут стоит отметить, что выбранный алгоритм должен фиксироваться в учетной документации.

В то же время малые организации обязаны каждый квартал составлять бухгалтерскую отчетность. Лучше в данном вопросе руководствоваться НК РФ.

Какие бывают налоги в РФ

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения. Также обособленно выделим страхвзносы и новый экспериментальный режим налогообложения самозанятых лиц, введенный с 2021 года.

Подробнее об эксперименте по налогообложению самозанятых читайте здесь.

Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:

• НДФЛ;
• налог на прибыль организаций;
• НДС;
• акцизы;
• водный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Региональные налоги также утверждаются НК РФ на федеральном уровне. Власти регионов имеют возможность изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Например, регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• торговый сбор.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2: НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.

Более подробно о прямых и косвенных налогах читайте в статье «Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?».

Налоги, уплачиваемые всеми организациями и предпринимателями при наличии объектов налогообложения

Ряд налогов обязаны уплачивать все организации и предприниматели, независимо от применяемого ими режима налогообложения. Однако эта обязанность возникает только при наличии объекта налогообложения соответствующим налогом и отсутствии у налогоплательщика льгот.

Земельный налог

Налогоплательщики: организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со (ст. ст. 389 НК РФ).

Льготы:

• уменьшение налоговой базы (ст. 391 НК РФ);
• льготная налоговая ставка (ст. 394 НК РФ);
• освобождение от уплаты (ст. 395 НК РФ).

Муниципальные образования могут установить на своей территории и дополнительные льготы.

Срок представления декларации: не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом.

Уплата налога — по месту нахождения земельных участков.

Сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему устанавливаются законами муниципальных образований.

Предприниматели, являются налогоплательщиками только в случае использования принадлежащих им участков в предпринимательской деятельности. Если физическое лицо, является ИП, но не использует земельный участок в предпринимательской деятельности, то декларация не представляется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Транспортный налог

Налогоплательщики: лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения: транспорт сельхозпроизводителей, а также пассажирские и грузовые водные и воздушные суда, являющиеся собственностью юрлиц или ИП, основный вид деятельности которых – перевозки.

Срок представления декларации: не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом. Налоговую декларацию представляют только налогоплательщики – организации.

Срок уплаты транспортного налога устанавливаются региональными законами.

ИП в отношении транспортного налога налоговую декларацию не представляют, налог уплачивают на основании уведомления из налоговой инспекции.

Водный налог

Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие специальное водопользование, в виде забора воды из водных объектов или использования их акватории.

Срок представления налоговой декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Срок уплаты налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Не является объектами налогообложения по водному налогу обширный перечень ситуаций забора воды или использования акватории, указанный в статье 333.9 НК РФ, таких как забор воды для полива земель сельскохозяйственного назначения, использование акватории для рыболовства и охоты, для размещения и строительства гидротехнических сооружений и пр.

Акцизы

Акциз – косвенный налог, который включается в цену товара и фактически уплачивается конечным покупателем (потребителем). Уплату акцизов производят как организации, так и предприниматели, являющиеся производителями, переработчиками или импортерами подакцизных товаров, к которым, в частноти, относятся:

• спиртосодержащая продукция, за исключением лекарств, косметики и парфюмерии;
• алкогольная продукция, в том числе пиво;
• табачная продукция;
• легковые автомобили;
• мотоциклы мощностью свыше 150 лош. сил;
• автомобильный и прямогонный бензин;
• дизтопливо и моторные масла.

Перечень подакцизных товаров определён ст. 181 НК РФ

Налоговый период для акцизов — календарный месяц.

Декларация представляется не позднее 25-го числа ежемесячно (по итогам каждого предыдущего месяца).

Уплата ацизов: не позднее 25-го числа следующего месяца.

Плательщики акцизов по операциям с денатурированным спиртом и прямогонным бензином: представляют декларации и уплаивают акцизы не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

Виды систем налогообложения в РФ: основная, УСНО, ЕНВД и т. д.

Выбор системы налогообложения в России для хозсубъектов – важное мероприятие, позволяющее определить налоговое бремя для бизнеса. Рассмотрим основные виды налогообложения в России.

Налоговая система РФ включает в себя 5 режимов налогообложения плюс еще один экспериментальный (с 2021 года):

1. Основная система налогообложения (ОСНО).

Данный режим присваивается хозсубъекту автоматически сразу после регистрации в ИФНС. Его могут использовать как ООО, так и ИП. Налогоплательщик вправе перейти на спецрежим при соблюдении установленных налоговым законодательством условий.

1. Упрощенная система налогообложения (УСНО).

УСНО вправе применять налогоплательщики, у которых:

• среднесписочная численность работников не превышает 100 человек;
• остаточная стоимость амортизируемых основных средств не более 150 млн руб.;
• доходы за 9 мес. не превышают 112,5 млн руб.

1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — до 01.01.2021.

Данный спецрежим могли применять только те хозсубъекты, деятельность которых поименована в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, а среднесписочная численность персонала не превышает 100 человек.

Кто вправе применять ЕНВД см. здесь.

1. Единый сельхозналог (ЕСХН).

Данный режим вправе использовать только сельхозпроизводители.

О подробностях применения ЕСХН читайте в рубрике «ЕСХН».

1. Патент (ПСН).

ПСН вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели. Смысл данного режима заключается в том, что коммерсант покупает патент на определенный срок, не превышающий 12 месяцев.

Подробности см. здесь.

Что нужно знать ↑

Всем, кто тем или же иным образом связан с использованием общей системы налогообложения, необходимо максимально подробно разобраться со следующими вопросами:

• право выбора режима налогообложения;
• кто может пользоваться;
• нормативная база.

Особенно важно понять, что это – система налогообложения ОРН. Ознакомившись со всей терминологией, налогоплательщик сможет без затруднений обозначить для себя требования нормативной базы, федерального законодательства.

В противном случае велика вероятность допущения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, подаваемой в налоговую службу. Что грозит достаточно серьезными проблемами, в частности – камеральной проверкой.

Право выбора

Различные предприятия и ИП, ведающие свою коммерческую деятельность на территории Российской Федерации и являющиеся налоговыми резидентами, имеют право выбирать систему налогообложения.

На данный момент имеется всего два варианта:

• общий режим налогообложения (ОРН);
• специальный режим налогообложения:

Специальные налоговые режимы имеют большое количество разных нюансов, обуславливающих их применение. Основное их назначение – поддержка государством различных отраслей коммерческой деятельности.

Далеко не все предприятия могут использовать специальные режимы. Но в то же время, несмотря на сложность применения ОРН, использовать его могут любые ИП и предприятия.

Кто может пользоваться

Пользоваться общим режимом налогообложения могут любые предприятия и индивидуальные предприниматели. Причем для начала использования ОРН нет необходимости даже свершать какие-либо действия, помимо государственной регистрации.

Образец заполнения справки о применяемой системе налогообложения смотрите в статье: образец справки о применяемой системе налогообложения.

Какая система налогообложения лучше для ООО, .

Если в заявлении не указано иное, налоговая служба после внесения соответствующих данных в специальный реестр в автоматическом режиме обозначает, что налогоплательщик использует именно общий режим.

Важно помнить о следующих существенных особенностях рассматриваемого режима:

• количество льгот минимально;
• ведущаяся бухгалтерская отчетность достаточно сложна;
• большое количество подлежащих уплате налогов.

Именно поэтому ОРН стоит использовать только тем индивидуальным предпринимателям и организациям, которые уже прочно встали на ноги и перешли на самоокупаемость.

Сложность использования общего режима заключается не только в необходимости платить большое количество налогово, но также в обязательности ведения учета по каждому в отдельности.

Именно это зачастую является причиной, по которой не очень опытным бизнесменам стоит отказаться от ОРН.

В то же время данный режим имеет одно очень важное достоинство, которое делает его использование в некоторых случаях не просто желательным, но обязательным – большинство крупных контрагентов отдает предпочтение сотрудничеству именно с предприятиями, работающими с ОРН. Например, это крупные торговые сети и иные подобные структуры.

Нормативная база

Прежде, чем приступить к использованию общего режима налогообложения, необходимо в обязательном порядке изучить следующую нормативную базу:

Особое внимание необходимо уделить именно обязательным к уплате налогам. Так как случается, что после перехода со специального режима налогообложения на общий, при формировании отчетности, допускается большое количество самых разных ошибок.

Как лучше выбрать систему налогообложения

1. ОСНО.

Данный режим имеет самую высокую налоговую нагрузку:

Если ваш бизнес только начинает развиваться, советуем обратить внимание на спецрежимы. Рассмотрим основные УСНО и ЕНВД:

1. УСНО

Налогоплательщику прежде всего следует определиться с видом объекта налогообложения. При УСНО их 2:

• Доходы, с которых в бюджет уплачивается 6%.
• Разница между доходами и расходами, с которой следует перечислить государству 15%.

Чтобы решить какой вид УСН выбрать, нужно изучить величину документально подтвержденных расходов. Если она составляет не менее 60% от суммы доходов, то выгоднее УСН 15%, если менее, то лучше выбрать УСН 6%.

Нюансы применения УСН см. в разделе «УСН».

1. ЕНВД (с 01.01.2021 данный режим отменен).

Для применения ЕНВД величину предполагаемого дохода устанавливает государство. При ЕНВД не платится налог на прибыль, НДС, налог на имущество, за исключением установленных законом случаев.

О плюсах и минусах применения ЕНВД читайте здесь.

Практические рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей дают эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ и переходите в Готовые решения по указанным ссылкам.

Условия для принятия

Общий или традиционный режим налогообложения применяется по умолчанию. При условии, конечно, что предпринимателем не была отправлена заявка на переход в специальный формат налогообложения.

Обязательным условием для работы в ОРН являются:

• доход компании, который составляет за девять месяцев более 45 млн. р., а также за год – свыше 60 млн. р.;
• штат, в котором работает более 100 сотрудников;
• стоимость базовых фондов – не выше 100 млн. р.

Итоги

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере. Структура системы РФ в области налогообложения имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. На каждом из этих уровней принимаются соответствующие законодательные акты, которые не должны противоречить положениям Налогового кодекса и Конституции РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что нужно знать о расходах в ОРН

Помимо доходов предприниматели должны правильно рассчитывать и собственные расходы. Под ними понимаются любые затраты, которые были предприняты для развития и увеличения объемов доходной части. По своему характеру расходы бывают:

• реализационными/производственными;
• внереализационными.

Необходимо акцентировать, что в бухгалтерском учете используется иная классификация расходов. Здесь они делятся, исходя из форм функционирования, на управленческие и коммерческие.