Учет доходов и расходов при ЕСХН: порядок расчета, примеры

ЕСХН: основные понятия

В 2002 году режим уплаты ЕСХН был впервые введен на территории России. Эта налоговая система применяется аграриями на добровольной основе. Таким образом, если по каким-либо причинам компании выгоднее применять другой налоговый режим, она вправе это сделать.

В соответствие с Налоговым кодексом налогоплательщиками ЕСХН признаются:

• Организации, которые осуществляют, как производство, так и переработку сельхозпродукции;
• Компании, предлагающие второстепенные услуги аграрным компаниям;
• Сельскохозяйственные объединения (кооперативы) граждан.

Как и любой другой специальный налоговый режим, уплата ЕСХН подразумевает освобождение плательщика от расчета и перечисления в бюджет трудоемких и сложных для понимания налогов, таких как налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 %. Отчетным периодом по единому налогу является полугодие, а налоговым – календарный год. Объект налогообложения рассчитывается как разность между полученными доходами и понесенными компанией расходами.

Кто платит ЕСХН

Российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и добровольно перешедшие на уплату ЕСХН.
Компании и предприниматели, наделенные статусом сельхозпроизводителя, но не изъявившие желания перейти на уплату единого сельхозналога, по умолчанию применяют иные системы налогообложения. Другими словами, переход на ЕСХН не может быть принудительным.

Подать уведомление о переходе на ЕСХН и сдать отчетность по налогу через интернет Сдать бесплатно

Бухгалтерский учет ЕСХН

Бухгалтерский учет ЕСХН во многом похож на учет при использовании любого другого специального налогового режима.

При работе на ЕСХН предпринимателям нужно вести книгу учета доходов и расходов. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются по методу начисления, а в налоговом — закон обязывает применять кассовый метод признания доходов и расходов.

В бухгалтерском учете ЕСХН расчеты по единому сельскохозяйственному налогу компания должна осуществлять на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету необходимо открыть субсчет «Расчеты по ЕСХН» и утвердить эти изменения в рабочем плане счетов организации.

По разделам имеются некоторые нюансы для вашего контроля. Как вы видите, программа дает нам уникальную расшифровку по каждому кредитору – с какого счета ТМЦ или Затрат образовалась задолженность (это то, что мы все с вами раньше долго искали сами в регистрах бухгалтерского учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Теперь это программа выводит автоматом самостоятельно, наша задача просто проконтролировать.

Например, в подразделах «Сальдо начальное регистр № 3» и «Сальдо конечное регистр № 3» нужно просмотреть, нет ли сумм с «000» в первой колонке «счет учета (это бывает, когда организация работает с 1С совсем недолго). Прокрутите мышкой весь список расшифрованных программой кредиторов, найдите, есть ли счет «000» (служащий для ввода начальных остатков), и вместо него просто поставьте тот счет, который у вас был до перехода на программу 1Сv8.3 (этот счет по конкретному контрагенту можно узнать либо из журнала-ордера 6 в ручном учете, либо в предыдущих программных продуктах в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60).

Далее спуститесь в подраздел «Непроизводственные расходы», это, как вы помните, те расходы, которые мы с вами должны исключить при расчете ЕСХН, так как они не относятся к деятельности предприятия в целом. Напомним, что, как правило, это расходы, связанные со строительством, с обслуживающими производствами и хозяйствами (кроме столовых и пищеблоков), с прочими расходами и расходами за счет нераспределенной прибыли (например, подарки и призы, материальная помощьв виде ТМЦ и др.). Тут программа указывает суммы, рассчитанные по непроизводственным счетам, а вам нужно лишь посмотреть и в случае необходимости что-то добавить или что-то убрать.

Например, как правило, все хозяйства должны в качестве непроизводственных не брать в расходы ЕСХН затраты на ЖКХ, благоустройство и соцкультбыт, кроме,Градообразующих предприятий. Так вот, программа автоматически подберет для вас все эти суммы по соответствующей колонке построчно по каждому счету ТМЦ и Затрат. А если вы как раз оказались градообразующим хозяйством, тогда вам нужно просто кнопочкой «Delete»на клавиатуре убрать соответствующую сумму. Или бывает, что вы точно помните о каких-либо непроизводственных затратах периода, но видите, что программа их не учла, тогда вы просто встаете курсором в строку, выбираете счет ТМЦ и Затрат, с которого нужно убрать непроизводственные, и в соответствующей смыслу колонке («прочие расходы» или «нераспределенная прибыль») просто вводите сумму руками.

Кстати, регистр № 3 будет отличаться от аналогичного регистра, который был в «Помощнике», тем, что будет собирать расходы не только по ТМЦ, но и по всем производственным затратам, что раньше было в четвертом регистре. А за регистром № 4 мы оставили возможность собирать и анализировать именно «Прочие расходы», в основном с одноименного счета 91.02 – такие, как услуги банка, госпошлины, проценты по кредитам и т.п.Вы их, надеемся, хорошо помните.

Далее поговорим о Регистре № 4 «Учет прочих расходов», который претерпел некоторые изменения с целью повышения комфорта заполения. Во вкладкерегистра № 4» тоже есть свои подразделы. Один из них совершенно уникальным способом подберет для вас стандартные для данного регистра расходы (лизинговые платежи, услуги банка, госпошлины, аренда, проценты по кредитам и другие) (см. рис. 7).

Пример расчета и отражения в учете расчетов по ЕСХН

ООО «Спектр» занимается производством подсолнечного масла и уплачивает единый сельскохозяйственный налог. По итогам первого полугодия компанией был получен доход в размере 700 000 рублей и понесены расходы – 300 000 рублей.

Рассчитаем сумму авансового платежа за первое полугодие к перечислению.

ЕСХН = (700 000 рублей – 300 000 рублей) х 6 % = 24 000 рублей.

Отразим в бухгалтерском учете операции по ЕСХН:

1. Начислен ЕСХН, проводка:

Дт 99 Кр 68 – 24 000 рублей

1. Перечислен ЕСХН в бюджет, проводка:

Дт 68 Кр 51 – 24 000 рублей

Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом , то есть до 25 июля.

От каких налогов освобождены плательщики ЕСХН

В общем случае организации, начисляющие единый сельхозналог, освобождаются от налога на прибыль., а предприниматели — от НДФЛ. Кроме того, компании не платят налог на имущество, а ИП — налог на имущество физлиц (с 2021 года освобождение распространяется только на объекты, используемые при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Кроме того, вплоть до 2021 года и компании и предприниматели на ЕСХН не платили налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Начиная с января 2021 года плательщики ЕСХН потеряли освобождение от НДС и платят этот налог на общих основаниях.

Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В частности, с зарплаты сотрудников надо делать взносы на обязательное страхование, удерживать и перечислять НДФЛ.

Обратите внимание: компании, относящиеся к категории сельскохозяйственных товаропроизводителей, но не перешедшие на ЕСХН, платят налог на прибыль по общей ставке 20%.

Нововведения 2021 года

2017 год стал годом внесения масштабных изменений в налоговое законодательство России. Не остались в стороне и нормы регулирования деятельности сельскохозяйственных компаний.

ФЗ № 401-ФЗ от 30.11.2016 года позволил аграрным товаропроизводителям учесть в расходах:

1. Суммы бюджетных платежей, перечисленных государству самостоятельно;
2. Суммы, как в денежном, так и в натуральном выражении, которые переданы в счет погашения задолженности перед лицом, уплатившим налоги и страховые платежи за организацию.

Кто относится к сельскохозяйственным товаропроизводителям

• предприятия и ИП, которые производят, перерабатывают и продают сельхозпродукцию. Здесь есть одно важное условие: доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70% дохода от продажи всех товаров и услуг;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70% дохода от реализации всех товаров и услуг;
• рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70% от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования и др.)
• организации и ИП, которые оказывают производителям сельхозпродукции услуги, относящиеся к вспомогательной деятельности в области производства сельхозкультур и послеуборочной обработки сельхозпродукции: подготовка полей, посева, перегонка и выпас скота и проч. Доля дохода от реализации перечисленых услуг должна составлять не менее 70% дохода от продажи всех товаров и услуг

Уход с ЕСХН: добровольный и принудительный варианты

Налогоплательщик, перешедший на единый сельхозналог, должен начислять его до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени отказаться от ЕСХН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию в срок до 15 января.

Предусмотрен и принудительный возврат с ЕСХН на другие системы налогообложения. Он происходит, когда по итогам года доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства оказалась менее 70% дохода от всей реализации, либо рыбхоз не выполнил установленные для него условия. Еще одна причина обязательного перехода с ЕСХН — начало производства подакцизных товаров, либо занятие игорным бизнесом. Во всех перечисленных случаях право на единый сельхозналог считается утраченным с начала года, в котором допущено несоответствие.

При принудительном возврате с ЕСХН налогоплательщику следует задним числом пересчитать налоги за предыдущий год и заплатить их в январе наступившего года. Возможно, придется еще и перечислить пени. Если выяснится, что налогоплательщик изначально стал применять сельхозналог, не имея на это права (например, скрыл свою принадлежность к сфере игорного бизнеса), то пени начислят за весь прошлый год. Если же возврат произошел, потому что в течение прошлого года нарушены ограничения по доле доходов от продажи сельхозпродукции (либо критериев, утвержденных для рыбхозов), и при этом налогоплательщик не пересчитал налоги в январе, то пени будут начислены с февраля наступившего года.

Если налогоплательщик перестал заниматься сельскохозяйственной деятельностью, то в течение 15 дней ему необходимо уведомить об этом свою инспекцию.

Подать уведомление об отказе от УСН, ЕНВД или ЕСХН через интернет Подать бесплатно

Как перейти на уплату единого сельхозналога

Компании и ИП, являющиеся сельхозпроизводителями, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут перейти на уплату ЕСХН, если выполнено следующее условие. За календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства должна быть не менее 70% дохода от реализации всех товаров и услуг. Для тех, кто зарегистрирован в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию.

Рыбхозы вправе перейти на единый сельхозналог, если за календарный год, предшествующий году подачи заявления о переходе, доля дохода от продажи улова не менее 70% от всего дохода. Для рыбхозов, зарегистрированных в текущем году, данное условие должно выполняться применительно к последнему отчетному периоду, то есть полугодию. Кроме того, для рыбохозяйственных предприятий и ИП предусмотрены дополнительные условия по численности работников и по принадлежности судов промыслового флота.

Если все необходимые условия выполнены, нужно подать заявление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года можно применять ЕСХН.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе стать плательщиками единого сельхозналога с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Кроме того, для «новичков» действует правило: если в год подачи заявления доходы от сельскохозяйственной деятельности равны нулю, то в отношении следующего года 70-ти процентный лимит не применяется.

Декларация ЕСХН: общие понятия

Декларация по ЕСХН – специальная декларация для специального режима налогообложения. Её формируют и подают в инспекцию предприниматели, юридические лица и крестьянско – фермерские хозяйства, словом все те, кто занят в сельском хозяйстве.

Изначально форма декларации была утверждена приказом ФНС России №ММВ-7-3/[email protected] от 28.07.2014 года, а письмо ФНС России №ММВ[email protected] от 01.02.2016 года закрепило ее действующую редакцию.

Несмотря на то, что предусмотрены авансы по налогу, сама декларация годовая и сдается один раз в год, до 31 марта. Если по тем или иным причинам налогоплательщик больше не может применять данный спецрежим (например, больше не ведется деятельность в сфере сельского хозяйства), то декларация должна быть сдана до 25 числа месяца, который следует за месяцем потери права платить налог ЕСХН.

Отчет можно предоставить в налоговую инспекцию 3 способами:

• Можно предоставить декларацию при личном посещении налогового органа. При этом необходимо иметь на руках 2 экземпляра. Один останется у инспектора, второй с отметкой будет храниться у налогоплательщика. Сдать декларацию может как руководитель компании, так и доверенное лицо. Если отчет предоставляет представитель, то требуется оформление доверенности.
• Если не хочется ехать в налоговую и встречаться с инспекторами лично, можно отправить отчет письмом с объявленной ценностью и описью. Второй экземпляр отчета с описью и квитанцией об оплате отправления налогоплательщик хранит у себя.
• Самый быстрый и удобный способ – формирование отчета в электронном виде. Если отчет сдается по телекоммуникационным каналам связи, то экономится большое количество времени и усилий бухгалтера, поскольку программа проводит проверку декларации и указывает на ошибки. Кроме того, не нужно бежать на почту или в налоговую инспекцию и терять время в очередях, отправка происходит мгновенно.

Программы для подготовки отчета

Декларацию по ЕСХН можно подготовить с помощью следующих программ:

ЕСХН. Сведения о налоге

Уплата ЕСХН разрешена компаниям, которые:

• Осуществляет производство и продажу сельскохозяйственной продукции, а также ее переработку;
• Предлагают побочные услуги сельхозорганизациям;
• Объединяют физических лиц, осуществляющих совместную деятельность, связанную с возделыванием земель и выращиванием скота.

Для ЕСХН установлена ставка в размере 6 процентов. Налог к перечислению должен быть рассчитан в виде разности доходов и расходов, умноженной на процентную ставку по единому налогу.

Бухучет ИП на ЕНВД в 2021 году

Нулевая отчетность по ЕСХН

Если вновь созданная организация или ИП, зарегистрированные в качестве плательщиков единого сельхозналога, в первом налоговом периоде не вели хозяйственную деятельность и при этом не нарушали требований, установленных для использования этого спецрежима, они имеют право продолжить применение ЕСХН в следующем календарном году (подп. 1 п. 4.1. ст. 346.3 НК РФ).

При этом по итогам первого налогового периода следует подать нулевую отчетность по ЕСХН.

В состав нулевой декларации включается:

• титульный лист;
• раздел 1;
• раздел 2.

Отражение начисленного налога в бухучете

Законодательно установлено, что отчетный период по ЕСХН равен шести месяцам, а налоговый – году. Из этого следует, что организация должна начислять налог дважды – в последний день соответствующего периода:

• до 25.07 – для аванса;
• до 31.03 – для окончательного расчета.

В обоих случаях начисление отражается проводкой: Д 99 – К 68 (субсчет «ЕСХН»).

Когда денежные средства фактически переводятся в государственный бюджет, бухгалтер делает проводку: Д 68 (субссчет «ЕСХН») – К 51.

Важно! Законодательство допускает только безналичную уплату налога.

Впоследствии, при проведении камеральной проверки, налоговые службы могут найти ошибки в учете и доначислить единый налог. В этом случае бухгалтер сделает проводки:

• Д 99 – К 68 (субсчет «ЕСХН») – начисление недоимки;
• Д 99 – К 68 (субсчет штрафы (пени) по ЕСХН) – начисление пеней.

Важно! Штрафы и пени, наложенные фискальными органами и подлежащие оплате, нельзя включать в состав расходов для исчисления единого налога. Для удобства их можно объединить в одну учетную категорию «налоговые санкции».

Последствия за нарушения

Декларация по ЕСХН является обязательной формой, также обязательной является оплата налогов на основании заполненного документа. Если при ее заполнении или сдаче обнаруживаются проблемы, это ведет к негативным последствиям. Если своевременно не платить налоги и не подать отчетность, начинается начисление пени, размер которой рассчитывается с помощью следующей формулы:

Размер неуплаченных налоговых выплат * число дней просрочки * 1/300 от установленные Центробанком России ставки рефинансирования

Таким образом, чем дольше не оплачивать налоги и не подавать отчетный документ, тем больше будет размер неустойки.

Также сотрудники ИФНС имеют право применять штрафные санкции. Выписывать штрафы на предпринимателей и юридические организации. Размер штрафа составляет от 20% до 40% от совокупного размера невыплаченных налогов и рассчитывается индивидуально для каждого должника на базе ряда факторов.

При нарушении сроков подачи документа накладывается отдельный штраф в размере от 5% до 30% от начисленной налоговой суммы. Обратите внимание, что минимальный штраф в данном случае составляет 1000 рублей.