Акцизы и НДС — это одно из ключевых понятий как для экономистов, занимающихся особенностями налогообложения, так и для предпринимателей, старающихся выжить в условиях сильной рыночной конкуренции в нашей стране. Многих эти слова пугают, у других вызывают бурю недовольства – «Снова государство отбирает последние деньги!». Впрочем, сложно спорить, налогообложение в существующей форме, имея множество острых углов, все же эффективно – ставки не так высоки, как во многих державах, а отдача позволяет каждому ощущать социальную безопасность за счет государства и его «финансовой подушки».
Акцизы: что это и зачем?
Рассказывая об акцизах и НДС, для упрощения ситуации каждый из видов надбавок лучше рассматривать отдельно. Это позволяет избежать путаницы понятий. Впрочем, нужно также помнить, что общего у этих двух разновидностей немало. Так, НДС, акцизы, налог на прибыль представляют собой косвенное налогообложение. Этот термин обозначает следующий факт: надбавка причисляется к стоимости товара, уплатить которую придется покупателю. В этом категорическое отличие от прямых налогов, оплата которых более «прозрачна», очевидна и ложится на продавца, производителя, работодателя.
В то же время акцизы отличаются узкой сферой применения, чем и выделяются на фоне НДС. Их можно наложить лишь на определенные группы продуктов, изготовленных за рубежом или в родной стране, но нельзя распространить на услуги, работы. Обычно начисление акциза и НДС производится индивидуально для каждой группы подакцизных товаров. Такой подход обеспечивает максимально справедливый и экономически эффективный результат работы системы налогообложения.
Акциз: отличие от НДС
Несмотря на то что налоговая база НДС и акцизов довольно сходна по своей структуре, есть некоторые важные отличия. Акциз начисляют и взимают лишь один раз за весь цикл существования товара. Начисление налога происходит на какой-то одной стадии продвижения продукта, чаще всего – начальной, то есть в тот момент, когда товар отпускается производителем первому (вероятно – оптовому) покупателю.
Когда товар перепродается, дополнительных отчислений по налоговой программе акциза не требуется, поскольку средства уже были направлены в бюджет. Производитель включает акцизы и НДС в отпускную стоимость, а значит, эти величины в будущем – лишь элемент цены. При этом однократность отчисления этой суммы делает акцизы гораздо более дружелюбными для предприятий, покупателей, нежели НДС, раз за разом составляющий прибавку к цене товара и ложащийся в итоге на конечного потребителя. Насколько велик он будет при этом, определяется длительностью цепочки перекупщиков. Во многом эта разница в логике начисления является основным отличием, важным для учета НДС и акцизов, который ведется бухгалтерией предприятия.
Как они соотносятся в 2021
- НДС относится к многоступенчатым налогам, который взимается на разных стадиях реализации товаров и услуг. Он применяется только к части стоимости товара, а акциз – ко всей его стоимости.
- Акциз выплачивается в бюджет на начальном этапе производителем товара 1 раз и больше не взимается, но фактически оплачивает его потребитель из своего кармана. Сумма акциза становится неотъемлемой частью стоимости товара. Однократность выплаты выгодно отличает акцизы от НДС, так как это способствует сдерживанию инфляционных процессов.
По сравнению с акцизом НДС имеет более широкую область использования. Акциз направлен на довольно узкий перечень товаров, не касается сферы услуг и работ. Акцизное налогообложение носит индивидуальный характер и применяется к отдельным видам подакцизных товаров.
НДС и акциз имеют несколько общих свойств:
- Оказывают воздействие на увеличение или сокращения производства определённых товаров.
- Являются инструментом регулирования цен.
- Влияют на доходы и расходы определенных слоев населения.
- Служат действенным средством пополнения бюджета государства.
Не обязятельно искать ответ на свой вопрос в этой длинной статье! через форму (внизу), и в течение часа профильный специалист перезвонит вам, чтобы оказать бесплатную консультацию.
Акцизы: настоящее и будущее
Указанная специфика начисления акцизов и НДС делает очевидной взаимосвязь системы налогообложения и инфляции. Если увеличение объемов НДС с каждой операцией по товару лишь стимулирует инфляционный рост, то регулярность и одноразовость акцизов позволяет минимизировать рост стоимости продукта и сделать рынок более стабильным.
В то же время нельзя полностью исключить акцизы, НДС, таможенную пошлину, даже если при идеалистичном воззрении на экономические науки кажется, что это лучший способ исключить инфляцию. Именно эти налоги позволяют наполнить бюджет государства, а также обеспечивают приток средств в бюджеты субъектов страны.
Стабильность: будет ли?
Ежегодно формируется аналитика, отражающая, как велика была за отчётный период уплата НДС и акциза в каждом отдельном субъекте и по государству в целом. Если поднять данные за последние несколько лет, можно заметить, что колебания показателей существенные. Следовательно, сложно прогнозировать значимость акцизной надбавки для федерального, территориальных бюджетов на будущее. Известны года, когда за счет акцизов в бюджет страны приходило лишь 3,6 % от общей величины, а в другие отчетные периоды эта цифра возрастала до 15 %.
Говоря о фискальной значимости этого элемента системы налогообложения, важно отметить, что без учета акцизов и НДС нельзя делать корректные выводы о значимости для бюджета страны реализации подакцизной продукции на фоне общих объемов всех торговых операций в государстве. Корректный налоговый учет позволяет выявить процент акцизов из прочих налоговых отчислений, направленных в консолидированный государственный бюджет. Эта величина зависит от установленных акцизных размеров и льготных программ, инфляции и особенностей объектов, на которые начисляются налоги. Правильное использование информации, получаемой из такой аналитики, позволяет корректировать начисление НДС, акцизов, налога на прибыль, НДФЛ таким образом, чтобы при достаточно объемных отчислениях в бюджет предприятия могли работать с выгодой для себя.
Реализация (передача) подакцизных товаров
Отражение суммы акциза при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.
В каких случаях налогоплательщик должен начислить акциз при реализации (передаче) подакцизного товара, см. Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров.
Предъявленную покупателю (получателю) сумму акциза учитывайте в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации товаров.
Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при реализации товаров.
Ситуация: может ли продавец учесть при расчете налога на прибыль суммы акциза, предъявленные покупателю?
Нет, не может.
Из буквального толкования норм Налогового кодекса РФ следует, что на суммы акциза, предъявленные покупателю, налоговую базу по налогу на прибыль нужно уменьшить дважды:
- исключить из доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ);
- включить в стоимость реализованных подакцизных товаров (п. 1 ст. 199 НК РФ).
Однако при таком подходе налоговая база по налогу на прибыль будет неизбежно занижена на сумму акциза. Поэтому Минфин России выпустил разъяснения, согласно которым суммы акциза, предъявленные покупателю, не нужно учитывать ни в составе доходов, ни в составе расходов (письма от 9 марта 2011 г. № 03-07-06/59, от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/599). По разъяснениям представителей финансового ведомства, уточнения, внесенные в пункт 1 статьи 199 Налогового кодекса РФ, не меняют этот порядок.
Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз предъявлен покупателю
ООО «Альфа» занимается производством пива. В мае организация реализовала 500 бутылок пива (с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента). Из общего количества проданных бутылок пива 400 бутылок были емкостью 0,5 литра и 100 бутылок емкостью 0,33 литра. Договорная стоимость реализованного товара – 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб., акциз – 4660 руб.). Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.
В мае:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 23 600 руб. – отражена выручка от реализации пива;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 3600 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 90-4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 4660 руб. ((400 бут. × 0,5 л + 100 бут. × 0,33 л) × 20 руб.) – начислен акциз при реализации пива.
Пример отражения в бухучете акциза, начисленного при реализации продукции. Акциз принимает к вычету продавец
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство прямогонного бензина, в феврале продало нефтеперерабатывающему 40 тонн прямогонного бензина. Покупатель имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина. Полученный товар завод использовал в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в мае. Договорная стоимость реализованного бензина – 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по данной операции «Омега» передала продавцу в мае. Ставка акциза в расчете на 1 тонну прямогонного бензина – 10 500 руб.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
В феврале:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 826 000 руб. – отражена выручка от реализации прямогонного бензина;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 126 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 420 000 руб. (40 т × 10 500 руб.) – начислен акциз при реализации прямогонного бензина.
В мае:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – 420 000 руб. – принят к вычету акциз, начисленный при реализации прямогонного бензина.
Начисление акциза при безвозмездной передаче подакцизных товаров отражайте в составе прочих расходов проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.
Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
При реализации подакцизной продукции на территории России акциз начислите в день отгрузки товара покупателю. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: как отразить в бухучете сумму акциза, предъявленную покупателю при реализации товаров, если право собственности на эти товары к покупателю не перешло?
Порядок бухучета акциза в такой ситуации разработайте самостоятельно.
При определении налоговой базы по реализации подакцизных товаров момент перехода права собственности к покупателю значения не имеет. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то акциз начисляйте в момент отгрузки.
Порядок определения момента отгрузки для целей начисления акциза глава 22 Налогового кодекса РФ не регламентирует. Для целей начисления НДС ФНС России рекомендует признавать днем отгрузки дату первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Таким документом может служить, например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Такой же порядок возможно применить и для определения даты отгрузки в целях начисления акциза.
Порядок отражения в бухучете сумм акциза, предъявленных покупателю по подакцизным товарам, право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление акциза на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему можно открыть отдельные субсчета, например:
- субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
- субсчет «Акцизы по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».
Тогда при отгрузке подакцизных товаров сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.
После того как покупатель оплатит товары и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму акциза спишите в дебет счета 90-4 (91-2):
Дебет 90-4 (91-2) Кредит 76 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– отражен акциз с выручки от реализации.
Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности
Производственная » 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 июня. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.
Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:
- субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
- субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».
Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.
20 мая:
Дебет 45 Кредит 43 – 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;
Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 × 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;
Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – 200 000 руб. (10 000 л × 20 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.
6 июня:
Дебет 51 Кредит 62 – 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1 – 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45 – 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» – 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;
Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» – 200 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.
Аналитика и взаимосвязи
Итак, цена на любой товар включает НДС и акцизы, которые показывают также потенциал системы налогообложения. Кроме того, можно делать выводы о необходимости расширения или уменьшения круга товаров, на которые необходимо ввести (или исключить) акцизы.
Подакцизные товары в настоящее время:
- этиловый спирт;
- продукты, в которых этиловый спирт присутствует в концентрации от 9 % и более;
- алкогольные товары;
- пиво;
- продукция с содержанием табака;
- персональные автомобили;
- мотоциклы, мощность двигателя которых составляет 150 лошадиных сил и больше;
- бензин для автомобилей;
- дизель;
- моторные масла;
- прямогонное топливо.
На все эти категории товаров акцизы и НДС достаточно существенные, чтобы гарантировать бюджету ежегодные поступления довольно большого объема средств.
Косвенные налоги: акцизы и НДС. Принципы и элементы налогообложения. Бухгалтерский учет НДС.
Косвенные налоги – налоги, взимаемые в виде надбавки к цене товара.
Акциз – вид налога, который включается в стоимость товара и оплачивается за счет покупателя. Действует в отношении отдельных товаров – «подакцизных» НК РФ ст.181 (алкогольная, табачная продукция, автомобили, мотоциклы, бензин, дизельное топливо и т.д.).
Объект:
— реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров;
— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
— получение (приобретение в собственность) подакцизных товаров.
Субъект: Организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговая база – определяется по каждому виду подакцизного товара, в зависимости от типа налоговых ставок:
— как объем товаров в натуральном выражении – при твердых ставках;
— как стоимость реализации – при адвалорных ставках;
— как объем и как рассчитанная стоимость – при комбинированных ставках.
Налоговый период: месяц.
Налоговая ставка: ставки устанавливаются по каждому подакцизному товару в соответствии со ст.193 НК РФ.
Порядок исчисления, сроки уплаты:
— при твердых ставках
: сумма акциза = налоговая база в натуральном выражении*ставка акциза в рублях;
— при адвалорных ставках
: сумма акциза = налоговая база в стоимостном выражении*ставка в процентах/100%;
— при комбинированных ставках
рассчитывается сумма акцизов по твердой и адвалорной ставках и сравнивается с минимально установленной ставкой на товар. Берется большая величина!
В основном, акцизы уплачивают в срок до 25-го числа следующего месяца. По некоторым товарам сроки устанавливаются в соответствии со ст.204-205 НК РФ.
Налоговым вычетам подлежат суммы акциза:
— предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизного товара;
— уплаченные налогоплательщиками при ввозе на территорию РФ;
— уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении, производстве или ввозе.
НДС – часть стоимости товара или оказанной услуги, изымаемая в бюджет государства.
Объект: — реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
— передача товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
— ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Субъект: Организации, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Налоговая база – стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, с учетом акцизов, для подакцизных товаров;
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ:
Налоговая база = таможенная стоимость + акциз + таможенная пошлина
Налоговый период: квартал.
Налоговая ставка:
· 0% — специальная ставка, применяемая в основном по экспортным товарам и услугам;
· 10% — пониженная ставка, при реализации социально-значимых продовольственных товаров, отдельных товаров для детей и медицинского назначения, научно-образовательных изданий;
· 18% — основная ставка, применяемая ко всем остальным операциям.
Порядок исчисления, сроки уплаты:
Сумма НДС, подлежащая уплате равна: Налоговая база*ставка – величина налоговых вычетов.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями, не позднее 25-го числа каждого из 3-х месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. (т.е., например, за 1 квартал мы будем платить в апреле, мае и июне до 25-го числа каждого месяца, равными частями; и если нам надо заплатить за 1 квартал 30 тысяч рублей, то каждый месяц по 10 тысяч.)
Налоговым вычетам подлежат суммы налога:
— предъявляемые поставщиком товаров, работ, услуг;
— уплаченные покупателями – налоговыми агентами;
— уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, если последующие операции с этими товарами облагаются НДС;
— уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров.
Отражение на счетах БУ операций по начислению и перечислению НДС:
Суммы налога на имущество организаций отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому нужно открыть субсчет «Расчеты по НДС».
Начисление налога отражается по кредиту счета 68, уплата – по дебету.
Д 90 К 68 – начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности;
Д 91 К 68 – начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг) по дополнительным видам деятельности;
Д 19 К 60,76 – учтен НДС по приобретенным ТРУ;
Д 41,10,08 К 19 – НДС включен в стоимость этих товаров (материалов и т.д.)
Д 68 К 19 – НДС по приобретенным ТРУ принят к вычету.
Было – стало
Известно, что ранее папиросы и этиловый сырцовый спирт не входили в число подакцизных товаров. Корректировки по этому поводу в закон были внесены не так давно. Выручка, НДС, акцизы на эти категории продукции стали сходны с прочими алкогольными, автомобильными, содержащими табак товарами. Между прочим, мотоциклы тоже были введены в перечень подакцизных товаров не так давно.
Впрочем, не все так однозначно. Аналитика, оценивающая выручку, НДС и акцизы, позволила экономистам продвинуть идею об исключении некоторых категорий товаров из перечня подакцизных. Так, отсюда вывели ювелирные изделия и некоторые категории топлива, изготовленные из газа, нефти. Эти изменения вызвали определенное недовольство со стороны местных чиновников, так как сократили поступления в бюджет. Если говорить о количественном выражении, то исключение указанных позиций из числа подакцизных только в Санкт-Петербурге уменьшило налоговые поступления на 7,5 %. Для всей страны показатель упал в среднем на 2,5 %.
Частично эти потери возместили, включив в список подакцизных товары из категории бытовой химии, парфюмерии, а также продукты, содержащие спирт. Правила распространились на изделия, поставляемые на рынок в металлических упаковках, оснащенных аэрозолем.
Автосервис производит замену масла. Нужно ли платить НДС и акцизы?
На вопросы читателей отвечает ООО «НК Ваш налоговый представитель»Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, 378-33-29, 213-59-35
Предприятие занимается оказанием услуг автосервиса (ремонт машин, техническое обслуживание, гарантийное обслуживание). Система налогообложения с 2003 г. – УСН, объект налогообложения – доходы. С 2004 г. предприятие переведено на ЕНВД. Для сохранения гарантии на автомобиль владельцу необходимо прохождение техобслуживания на станциях гарантийного обслуживания. В ходе техобслуживания предусмотрена замена моторного масла. Для улучшения качества и скорости обслуживания клиентов сервиса наше предприятие закупает в магазине моторные и трансмиссионные масла в небольших количествах (2-3 канистры в месяц) за наличный расчет. Затем масла приходуются на счет 10 «Материалы» и при необходимости используются в ходе техосмотра по желанию клиента. Масла списываются на расходы по входной цене, так как предприятие не делает наценки.
Должно ли наше предприятие уплачивать акцизные сборы или НДС в данном случае? Наша налоговая инспекция считает, что в данном случае мы реализуем ГСМ, так как прослеживается момент перехода права собственности.
В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
единый налог на вмененный доход применяется, в том числе, в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОК 002-93)
к техническому обслуживанию машин относятся и смазочно-заправочные работы (код 017105).
Следовательно, смена моторного масла относится к деятельности по техобслуживанию автотранспорта
, которая подпадает под ЕНВД.
Поскольку данные услуги входят в комплекс услуг, выполняемых налогоплательщиком в рамках осуществляемой им деятельности по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, они являются неотъемлемой частью технологического процесса
, предусмотренного данным видом предпринимательской деятельности.
Поскольку ГСМ приходуются на бухгалтерском счете 10 «Материалы» и списываются по входной цене, соответственно они используются как часть технологического процесса, и такую операцию нельзя назвать реализацией товара.
Мнение налоговой инспекции относительно того, что замену масла можно считать реализацией ГСМ поскольку прослеживается момент перехода права собственности, спорно.
Как уже отмечалось выше, организация не продает моторное масло как товар
(в пользу этого говорят и бухгалтерские проводки), а
реализует услугу
, в которую замена ГСМ входит как составная часть.
При оказании какой-либо услуги между продавцом и клиентом заключается договор возмездного оказания услуг
.
В соответствии со ст. 783 ГК РФ
на договоры оказания услуг распространяются
общие положения о подряде и положения о бытовом подряде
, если это не противоречит положениям ГК РФ.
Согласно ст. 733 ГК РФ
при выполнении работ по договору бытового подряда с использованием материалов подрядчика
заказчик должен компенсировать затраты подрядчика на материалы
.
В соответствии с п. 2 ст. 709 ГК РФ
такая компенсация является
составной частью цены работы
, выполненной по договору подряда.
Таким образом, стоимость ГСМ, использованных при оказании услуг по техническому обслуживанию автомобилей, включается в состав расчетов по договору возмездного оказания услуг
.
А такие расчеты не являются реализацией ГСМ и, соответственно, не подлежат обложению акцизами, поскольку в соответствии со ст. 182 НК РФ
объектом налогообложения акцизами является именно
реализация
подакцизных товаров (в данном случае ГСМ).
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ
субъекты предпринимательской деятельности не признаются плательщиками НДС в отношении деятельности, подпадающей под ЕНВД.
Исходя из вышеизложенного предприятие, оказывающее услуги по ремонту и техобслуживанию автомобилей и осуществляющее замену моторного масла в соответствии с технологическим процессом, не будет являться плательщиком НДС или акцизов.
Но необходимо обратить внимание на тот факт, что если ГСМ будут приходоваться на бухгалтерский счет 41 «Товары»
и реализовываться с торговой наценкой, то данная операция будет являться самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а в соответствии со
ст. 346.27 НК РФ
реализация подакцизных товаров не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Аналогичный вывод содержится в письме МНС РФ от 11.06.2003 г. № СА-6-22/657
(в редакции письма МНС РФ от 21.06.2004 г. № 22-0-10/[email protected]).
Директор ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Д.В. Меркушев
© ООО «НК Ваш налоговый представитель»
Избежали внимания налоговиков
Некоторые виды продукции не облагаются акцизами, несмотря на наличие спирта среди компонентов. При этом акцизы не взимаются лишь при соблюдении определенных условий. Например, на таком особом положении оказались лекарственные препараты, произведенные на спиртовой основе.
Индивидуальный подход со стороны налоговых законов практикуется и к ветеринарным средствам, в составе которых содержится спирт. Также преимущественно не облагаются акцизами косметические и парфюмерные товары. Все перечисленные категории избегают акцизного налогообложения только в том случае, если производитель позаботился о государственной регистрации продукта. Кроме того, есть требования к упаковке: емкости должны удовлетворять принятым на государственном уровне стандартам.
Чей кошелек страдает?
Кто должен заплатить акциз? По закону эта обязанность ложится на предприятия и предпринимателей, производящих товар либо перевозящих его через государственную границу России. А вот обособленные подразделения и прочие подобные структурные формирования платить налоги самостоятельно не должны, они лишь берут на себя обязанность по перечислению денег из головного офиса в местное налоговое отделение.
Если некоторый предприниматель или предприятие были причислены к списку плательщиков акцизного налога, они должны сперва проанализировать хозяйственную деятельность. Присутствует ли в ней такой объект, на который начисляются акцизы? Если таковой есть, налог придется заплатить в обязательном порядке. При отсутствии продукции из перечня подакцизной платить ничего не нужно – пока не появится обосновывающий отчисления товар.
НК и объект налогообложения
Из главного в России сборника налоговых законов следует, что объект акцизного налогообложения – это такие операции, в которых принимают участие товары, по закону облагаемые акцизами.
Указанные хозяйственные операции в экономических науках принято разделять на группы для упрощения составления аналитики. Существующее деление:
- операции с нефтью и продуктами ее переработки;
- операции с прочими товарами, облагаемыми акцизами.
Такое деление основано на введении специализированного порядка начисления налогов на нефть и изготовленные на ее основе продукты.
Общие понятия налоговой системы
На сегодняшний день, невозможно представить экономические отношения без такого рыночного рычага, как налоговая система. Налоговая система, выступает как один из основных механизмов государственного регулирования экономики.
Особое место в налогообложении занимают косвенные налоги. К косвенным налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизный сбор;
- таможенный сбор;
- экспортно-импортные пошлины.
Определение 1
Налог – это обязательный платеж, который оплачивается субъектами предпринимательской деятельности. Сумма, которая оплачиваются, зачисляется в бюджетный фонд государства.
Операции: за что придется отчитаться?
Акцизы придется уплатить при совершении ряда операций с товарами, включенными в государственный перечень (основные категории, входящие в него, перечислены выше). К числу таких операций в первую очередь относят реализацию. Рассматриваются сделки, заключаемые на территории России, причем одна из сторон – производитель подакцизной продукции. Закон трактует понятие «реализация» не только как продажу, но и сделки с безвозмездной основой, а также как передачу продукта, в ответ на что производитель получает отступные, инновации. В качестве «оплаты» по реализации может выступать натуральная оплата труда.
Налогами будут обложены и операции, реализуемые в государственных границах России с подлежащими акцизному налогообложению товарами, если они были сделаны из давальческого сырья и затем переданы лицу, это сырье предоставившему. Если производитель некоторый процент произведенных продуктов оставляет себе в качестве вознаграждения за услуги по изготовлению, операция также подлежит акцизному налогообложению.
Переработка давальческого сырья
В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.
Стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:
Дебет 10-7 Кредит 10 (43)
– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.
Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.
Получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:
Дебет 20 (10) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);
Дебет 20 (10) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов).
Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, отнесите на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).
В бухучете отразите эту операцию так:
Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).
Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, предъявленную переработчиком сумму акциза отразите в бухучете проводкой:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.
Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организацией для производства другого подакцизного товара, сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, примите к вычету. В бухучете при этом сделайте следующие записи:
Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)
– подакцизный товар отпущен в производство другого подакцизного товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).
В учете организации-исполнителя поступление и переработку давальческих материалов отражайте проводками:
Дебет 003
– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);
Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…)
– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;
Дебет 90-2 Кредит 20
– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);
Дебет 62 Кредит 90-1
– приняты заказчиком работы по переработке материалов;
Кредит 003
– переданы переработанные материалы заказчику.
Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче начислите акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) и предъявите его получателю товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму начисленного налога отразите проводкой:
Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.
А что еще?
Налог придется заплатить, если организация передает изготовленные продукты, официально представляя их в качестве сырья для последующего производства товара, не подлежащего обложению акцизом. Придется уплатить отчисление в бюджет и в случае, когда подакцизный продукт был изготовлен фирмой и передан потребителю без оплаты стоимости, но по договору потребитель обязан заплатить за переработку.
Если товары передаются для собственных нужд и внутреннего пользования, продукция также облагается акцизами, равно как и передача товара в качестве отчислений в уставной капитал третьего юридического лица.
НДС: рассмотрим внимательнее
Этот вид налогов также является косвенным и включается в стоимость товара, уплачиваемую покупателем. Плательщиками для этой категории налоговых отчислений выступают предприятия, предприниматели, а также те, кто перевозят товары через государственную границу России.
НДС можно начислять только в том случае, когда товары передаются (услуги – оказываются, работы – исполняются) в пределах государственных границ России, а покупатель активен на территории страны. Чтобы процедура была легальной и корректной, ее сопровождают документацией, подтверждающей, где именно товары были проданы, услуги – оказаны, а работы – исполнены. В качестве такого официального подтверждения выступают заключаемые договоры, чеки и иные документы, из которых следует, что услуги оказаны, работы исполнены.
Учет акцизов при расчете налога на добавленную стоимость
Кто не платит
Производители и продавцы подакцизных товаров не входят в перечень лиц, освобождённых от уплаты НДС. Предприятия и индивидуальные предприниматели обладают правом не платить НДС в следующих случаях:
- если выплачивают налоги по упрощённой схеме (единый сельхозналог или ЕНВД);
- если выручка от реализации товара за 3 последних месяца меньше 2 миллионов руб.
Это не относится к и предприятиям, реализующим подакцизные товары. При наличии освобождения от НДС оно может быть досрочно утрачено, если в течение последних трёх календарных месяцев предприятие или ИП занималось реализацией подакцизной продукции, минерального сырья.
Акцизами облагаются товары как отечественного производства, реализуемые на территории страны, так и импортируемые: спиртосодержащие товары, табак, пиво, ювелирные изделия, нефтепродукты, газ, легковые автомобили (за исключением авто с ручным управлением), некоторые виды сырья.
Учет облагаемых НДС и не облагаемых (акциз) операций по топливу — тема видео ниже:
Объекты
Объектом налогообложения для расчёта НДС для таких товаров является совокупная сумма нескольких составляющих:
- акциза;
- таможенной стоимости;
- импортной таможенной пошлины.
При расчёте и выплате НДС в базу налогообложения не должны быть включены акцизы и пошлины, если продукция или производитель освобождён от уплаты таких налогов.
НДС: базовые понятия
О том, что представляет собой налоговая база для расчёта НДС, рассказывает НК в статье под номером 40. Из нее следует, что для расчёта налогов берут стоимость продукта, услуги или работы, вычитая из нее величину акцизов. В качестве стоимости берут ту величину, которую в документах, сопровождающих операцию, указывают обе стороны сделки.
Если необходимо продать товар, в цену которого уже включен НДС, тогда для расчета налоговой базы выявляют рыночную цену товара и вычитают из нее остаточную стоимость, проводя в процессе бухгалтерских вычислений переоценку позиций.
