Аптеки всегда имели право на льготное налогообложение. Организации, открывающие аптеки, становились плательщиками единого налога на вмененную деятельность. Индивидуальные предприниматели могли выбирать между ЕНВД и ПСН — патентной системой налогообложения. С 1 января 2021 года все изменится. Правительство РФ внесло изменение и в Налоговый Кодекс, и в законодательство, регулирующее обращение лекарственных средств. От ЕНВД и ПСН аптекам придется отказаться.
С нового года появится и новая задача — какой налоговый режим выбрать для аптеки. Если вы сомневаетесь и не можете рассчитать, какая система налогообложения подойдет вашему аптечному учреждению больше и вправе ли вы применять льготные программы (УСН), обращайтесь к налоговому юристу. Специалист по налогам поможет определиться с новым режимом и закрыть старый — ЕНВД или ПСН.
Отмена ЕНВД и ПНС
Реформирование системы налогообложения аптек планировалось давно. Сейчас большинство аптечных учреждений применяют ЕНВД — единый налог на вмененный доход, или вмененку. Если аптеку открывал индивидуальный предприниматель, то он имел возможность выбирать между ЕНВД и ПСН — заявлял вмененку или же получал патент на розничную торговлю лекарствами.
ЕНВД становится неактуальной системой налогообложения, и все идет к тому, что налоговики ее упразднят. Первый серьезный шаг будет сделан 1 января 2021 года. Случится вот что: многие товары начнут маркировать, и их нельзя будет продавать в розничной торговле (ст. 346.27 НК РФ). Касается это и лекарственных средств. Теперь все лекарственные препараты и медикаменты подлежат обязательной маркировке (Законопроект № 834261-7). Именно это и повлияет на налогообложение аптечных учреждений.
Как это работает? Товары, в которые входят любые лекарственные средства, маркируются. Все производители и реализаторы лекарств (аптеки или посредники) регистрируются в системе «Честный знак». Аптеки закупают лекарственные препараты через эту систему и в ней же отражают продажу препаратов.
По новому налоговому законодательству, продажа лекарственных препаратов с маркировкой и нанесенными обязательными идентификаторами не является розничной торговлей (п. 58 ст.2 325-ФЗ от 29.09.2019). Если аптека перестает заниматься розничной торговлей, то она не вправе использовать налогообложение по ЕНВД или ПСН. Получается, что в тот момент, когда аптечное учреждение реализует хотя бы одно лекарство с маркировкой, оно теряет право применять вмененку или патентную систему налогообложения.
Логично, что с 1 января 2021 года аптеки не смогут использовать свои старые налоговые режимы (ЕНВД, ПСН). После прекращения коммерческой деятельности, подлежащей налогообложению единым вмененным налогом, владельцы аптек обязаны в течение пяти рабочих дней уведомить об этом Федеральную налоговую службу и перейти на новый налоговый режим. Но начало января — это всегда праздничные, а значит, нерабочие дни. Налоговики дают отсрочку — перейти на новую налоговую систему аптеки смогут до 15.01.2020.
Есть один нюанс — аптеки вправе реализовывать без маркировки те товары, которые были произведены в 2021 году и имеют надлежащий остаточный срок годности (исключение — лекарства, промаркированные 01.10.2019). Но, опять же, это никак не влияет на смену системы налогообложения, ведь вместе с немаркированными лекарствами будут продаваться и маркированные препараты.
Чтобы уйти от старого режима налогообложения, владельцу аптеки необходимо подать заявление в территориальную налоговую инспекцию. Организации представляют форму ЕНВД-3, а индивидуальные предприниматели — ЕНВД-4. Сделайте это не позже 15.01.2020!
Переход на другие режимы налогообложения
По умолчанию считается, что аптеки, потерявшие право на использование ЕНВД, автоматически переходят на общую систему налогообложения — ОСНО. Но это не совсем так — у владельцев есть право выбора налогового режима.
Итак, с 01.01.2020 аптеки не смогут применять ЕНВД и ПСН. Для организаций и индивидуальных предпринимателей станут доступны два налоговых режима:
- Общая система налогообложения (ОСНО). Общий режим несет самую большую налоговую нагрузку для аптек — с обязательной уплатой НДС, НДФЛ, налогов на прибыль, имущество и транспортного взноса (при наличии транспортных средств).
- Упрощенная система налогообложения (УСН, упрощенка). Это льготный налоговый режим, подразумевающий два варианта уплаты налога. Владелец аптеки может выбрать доходную схему и платить единый налог в размере 6% или же метод «доходы минус расходы» и перечислять в бюджет 15%. Сразу скажем, что для аптек более выгоден второй вариант, так как расходная часть у них довольно большая, что существенно может снизить итоговую сумму налога.
Чтобы перейти на ОСНО, никаких дополнительных заявлений и документов не требуется. После подачи форм ЕНВД 3 и 4 налоговики автоматически переведут аптеку на общую систему налогообложения.
С УСН все немного сложнее. Это льготный налоговый режим, поэтому применять его могут далеко не все организации или ИП. Аптека может оформить УСН, если:
- остаточная стоимость основных средств — не выше 150 миллионов рублей;
- среднесписочная численность сотрудников — не более 100 человек;
- совокупная выручка за три предшествующих квартала (девять месяцев) — 112,5 миллиона рублей, за годовой период — 150 миллионов рублей.
Это довольно высокие показатели, поэтому большая часть аптек вправе оформить упрощенку. Тем более, что налоговики допускают небольшое нарушение нормативов. Если за отчетный период численность увеличивается до 130 человек, а годовая выручка — до 200 миллионов рублей, то ФНС в качестве штрафа увеличит ставку единого налога по УСН до 8% для доходного метода и 20% для расходного метода.
Однако, чтобы перейти на УСН, владельцам бизнеса придется поторопиться. Оформить упрощенку можно, только если отказаться от ЕНВД в 2021 году и сразу же подать уведомление (форма № 26.2-1) о назначении УСН. Предельный срок для информирования налоговиков — 31.12.2019. Если не успеете, то с 01.01.2020 будете работать на ОСНО.
Источники:
О внесении изменений в законодательство об обращении лекарственных средств
О внесении изменений в НК РФ
О розничной торговле
Особенности бухгалтерского и налогового учета в аптеке
Большинство аптек относится к организациям торгово-розничной сферы. В них соответствующим образом организовывается и ведется бухгалтерский, налоговый учет. Ноне обходится и без определенной специфики. Она определяется применяемой системой налогообложения и особенностями деятельности конкретной организации.
Если аптека осуществляет только розничную продажу лекарств, учет аналогичен таковому в обычном магазине. Сложностей организации и ведению бухгалтерии добавляют прокат изделий медицинского назначения, изготовление лекарство по рецепту (по сути, производственный компонент), работа с веществами, требующими особого контроля.
Организация бухучета
Бухгалтерский учет в аптеке может быть централизованным, децентрализованным, смешанным. Первый актуален для предприятий, находящихся на балансе вышестоящих организаций. Централизованный учет предусматривает оформление первичной документации, регистрацию данных в специальных программах и накопительных ведомостях, от журнала розничного оборота до кассовой книги. Ведение учетной работы осуществляется в соответствии с утвержденной Минздравом инструкцией. Результаты финансово-хозяйственной деятельности такой аптеки отражаются в балансе вышестоящей организации.
Аптеки, являющиеся самостоятельными субъектами предпринимательства, организовывают и ведут децентрализованный учет. Они имеют расчетные счета, составляют и сдают бухгалтерский баланс, налоговые декларации и другие отчетные формы.
Смешанный учет актуален для аптечных сетей. Централизованная организация ведет полноценную бухгалтерию. Ее подразделения оформляют первичку, вносят данные в книги, журналы и электронные базы. Результаты финансов-хозяйственной деятельности сети отражаются в балансе централизованной организации. Она же сдает актуальную отчетность по каждому налоговому периоду.
Особенности учета лекарств
Реализация готовых лекарственных средств аптекой может осуществляться оптом, в розницу. Отражение продаж розничным покупателям в учете осуществляется в денежном выражении согласно данным контрольно-кассовой техники. Лечебно-профилактическим учреждениям, другим аптекам организация поставляет товары по требованиям-накладным
Если аптека реализует лекарства оптом, ведется журнал оптового учета расчетов с покупателями. Сверка расчетов проводится ежемесячно. По ее результатам составляется оборотная ведомость. Особенности имеет и учет реализации лекарство по льготным, бесплатным рецептам. Такие продажи отображаются в сводном реестре соответствующей формы. Также обязательным является товарный отчет он составляется материально ответственными лицами, бухгалтерами аптеки. Приходная часть отчета содержит данные о поступлении лекарств и других ТМЦ. Также в документе фигурирует дооценка тары, другие операции. Лекарства в учете должны быть отражены по покупной или продажной стоимости. Вспомогательные материалы и тара – тоже. Метод учета закрепляется в учетной политике.
Расходная часть товарного отчета служит для отражения суммы реализации. При ее определении проводится сверка с данными фискальных накопителей кассовых аппаратов.
Отражаются операции с лекарствами, которые для аптеки являются товаром, на счете 41. Если учет ведется по продажной цене, начисленную торговую наценку отражают на счете 42. Важно учитывать ограничения по торговой наценке, актуальные для аптек. Если товары получены от оптового поставщика, максимальная наценка – 25%. При закупке лекарств у производителя аптека может использовать 35% торговую наценку. В обоих случаях наценка рассчитывается от цены поставщика без НДС.
Принципы бухучета в аптеке
Общий учет (основных средств, активов, обязательств) осуществляется в аптеке согласно действующим ПБУ. Инвентаризация проводится в порядке и сроки, установленные законодательством. Принципы учета применяются общие, а методы закрепляются в учетной политике.
Начинается бухучет в аптеке с формирования регистров и счетов, профильного документооборота. Формы документов могут использоваться стандартизованные и произвольные (если это допускается действующим законодательством).
Эффективная организация учета в аптеке – полдела. Большое значение имеет формат работы специалистов с первичными документами, данными и сведениями. Бухгалтер аптеки, прежде всего, должен правильно отражать в учете финансово-хозяйственные, торговые, производственные операции. Также для получения достоверных данных о состоянии организации не обойтись без документального контроля за сохранностью ТМЦ, денежных средств на счетах.
Особое внимание при ведении учета следует обращать на законность и целесообразность расходов. Их несоответствие утвержденным сметам и нормам может приводить к учетным ошибкам, доначислению налогов и другим финансовым последствиям.
Налогообложение и отчетность
Аптека может использовать общий и специальные режимы налогообложения. Чаще всего организации работают на ОСНО и УСН. В первом случае аптека является плательщиком налога на прибыль, НДС, других актуальных налогов (имущественного, транспортного и т.д.). Особое внимание бухгалтеру организации стоит обратить на НДС.
Специфика налогообложения определяется видами деятельности аптеки. Так, например, операции по продаже комиссионных товаров НДС не облагаются. Но освобождение предоставляется при соблюдении обязательных условий, указанных в ст.156 НК. Аптеке, осуществляющей продажу комиссионных медицинских изделий и техники, не обойтись без пообъектной аналитики принимаемых на комиссию товаров.
Реализация лекарственных препаратов облагается НДС по льготной ставке 10%. Данная норма закреплена НК РФ (ст. 164). Одновременно с лекарствами аптека может реализовывать косметику, пищевые добавки, другие товары, не попадающие под льготное налогообложение. Для них используется стандартная ставка 20%. Также организация может осуществлять необлагаемые НДС операции. Ведение раздельного учета в данном случае обязательно. Его рациональная организация предусматривает использование субсчетов к счетам 41 и 42. Аналогичные субсчета открываются к счету 90 для отображения операций по продажам.
Отчетность в аптеке формируется в порядке и сроки, установленные НК. Организация на ОСНО отчитывается по всем актуальным налогам. Также аптека, являющаяся работодателем и налоговым агентом, сдает сведения о среднесписочной численности, СЗВ-М, СЗВ-стаж, РСВ, формы, отражающие исчисление и удержание НДФЛ.
Сложность организации и ведения учета в аптечном бизнесе обуславливается совмещением видов деятельности, большой номенклатурой товаров. Как избежать ошибок, минимизировать риск штрафов за сдачу некорректной отчетности или несвоевременную отправку деклараций в ИФНС, фонды? Передайте бухучет на аутсорсинг. Это позволит оптимизировать затраты на содержание профильного штата, передать на внешнее управление основные учетные операции и ответственность за качество реализации бухгалтерских функций.
