Оценка товаров в бухгалтерском учете. Выбор учетной цены товара

Бухучет поступления товаров

Товары — это запасы, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности без дополнительной обработки (п. 3 ФСБУ 5/2019).
С 2021 года учет товаров регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый порядок учета товаров подробно рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Поступление ТМЦ отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60, 71, 75, 86 и пр. (план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019), в которую включаются все понесенные затраты при приобретении ТМЦ, в том числе (п. 11 ФСБУ 5/2019):

• оплата за товар поставщику;
• затраты на заготовку и доставку товаров до места их продажи;
• затраты по предпродажной подготовке (сортировка, фасовке и пр.);
• иные расходы.

Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле имеет некоторые отличия. Компании, реализующие товары оптом, учитывают их по стоимости приобретения. Розничным же фирмам дано право выбора учета стоимости ТМЦ: либо по покупной, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценки и скидок (п. 21 ФСБУ 5/2019). Выбранный вариант учета необходимо закрепить как элемент учетной политики предприятия.

Подробнее о том, как учитывать товары в оптовой и розничной торговле, читайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Типовую ситуацию.

Рассмотрим основные проводки при поступлении товаров.

Опт		Розница		Содержание
Дт	Кт	Дт	Кт
41	60	41	60	Поступил товар от поставщика
19	60	19	60	Выделен НДС
41	60	41	60	Отражены сопутствующие расходы
19	60	19	60	Выделен НДС по сопутствующим расходам
41	42	Отражена наценка

Аналитический учет счета 41 организовывается в разрезе складов, материально ответственных лиц, наименований ТМЦ и т. д.

Пример учета торговой наценки от К+ Организация для продажи в розницу закупила: 500 кг моркови по цене 10 руб/кг. Торговая наценка 50%, т.е. 2 500 руб. (10 руб/кг x 500 кг x 50%); 300 кг яблок по цене 30 руб/кг. Торговая наценка 150%, т.е. 13 500 руб. (30 руб/кг x 300 кг x 150%). За месяц продано 100 кг моркови по 15 руб/кг (10 руб/кг + 10 руб/кг x 50%) и 30 кг яблок по 75 руб/кг (30 руб/кг + 30 руб/кг x 150%). Выручка — 3 750 руб. (15 руб/кг x 100 кг + 75 руб/кг x 30 кг). Естественной убыли и другого выбытия товара, отличного от продажи, нет. Считаем средний процент наценки. Посмотреть расчет можно в К+, бесплатно получив пробный доступ.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на активном счете 41 «Товары».

Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Данный счет самостоятельно используется в тех случаях, когда приобретенные для перепродажи товары оцениваются по покупной стоимости (стоимости их приобретения).

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

• 41–1 «Товары на складах»;
• 41–2 «Товары в розничной торговле»;
• 41–3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41–4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41–1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций и т. п.

На субсчете 41–2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием.

На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, ока­зывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41–3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение та­ры под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых роз­ничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41–4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета про­изводственных запасов).

Принятие к учету прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки).’

Транспортные расходы и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При использовании учетных цен поступление товаров отражается с применением сче­та 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, приня­тые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комис­сию».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наимено­ваниям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Налоговые аспекты. В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные ор­ганизации (налогоплательщику НДС) при приобретении товаров на территории РФ либо фактически уплаченные организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Другими словами, НДС не включается в стоимость приобретаемых товаров и в их учет­ные цены, если иное не предусмотрено законодательством. При этом сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков.

НДС, предъявляемый поставщиками товаров, учитывается на счете 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам») одновремен­но с принятием поступивших товаров к бухгалтерскому учету.

При соблюдении условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель това­ров впоследствии может предъявить выставленную поставщиком сумму НДС к вычету.

Как правило, вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, производятся после их принятия на учет и при наличии правильно оформленных первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Кроме того, вычеты указанных сумм НДС производятся при условии, что товары пред­назначены для последующей продажи.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчет 19–3 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»), как пра­вило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В случае нарушения указанных выше условий суммы НДС, уплаченные при приобрете­нии товаров, учитываются в стоимости их приобретения.

В частности, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделена сумма НДС, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях товаров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров.

Кроме того, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случаях:

• приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• приобретения (ввоза) товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками нало­га на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налого­плательщика по исчислению и уплате налога;
• приобретения (ввоза) товаров для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, ус­луг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Применительно к налогу на прибыль следует отметить, что с 1 января 2005 г. вступили в силу поправки к ст. 318 и 320 НК РФ, которые изменили порядок формирования покупной стоимости товаров, приобретаемых с целью их дальнейшей перепродажи.

Для целей налогообложения прибыли организации-покупатели товаров получили право выбора — учитывать любые расходы, связанные с приобретением товаров (кроме расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя, если они не включены в цену това­ров), в покупной стоимости товаров или учитывать их в составе издержек обращения (рас­ходов на продажу).

В ст. 320 НК РФ, аналогично правилам бухгалтерского учета, предусмотрено, что в на­логовом учете транспортные расходы по доставке товаров при формировании покупной стоимости товаров могут учитываться либо в стоимости приобретения товаров, либо в со­ставе издержек обращения (расходов на продажу). При этом стоимость товаров по цене, установленной условиями договора с поставщиком, не относится к издержкам обращения.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению и принятию к учету това­ров зависит от выбранного способа оценки товаров.

Способ 1. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по покупной стоимости (стоимости их приобретения).

Пример 1. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав­щика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Указанные затраты за вычетом НДС учитываются в стоимости приобрете­ния товаров до момента их передачи в продажу. Все первичные учетные и расчетные до­кументы оформлены правильно, и в них выделена отдельной строкой сумма НДС.

№

п/п

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	41-1	60	30 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком товаров	19-3	60	5 400
3	Отражена стоимость услуг транспортной ор­ганизации по доставке товаров (без учета НДС)	41-1	60	2000
4	Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком услуг по доставке товаров	19-3	60	360
5	Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС)	60	51	35 400
6	Произведена оплата услуг транспортной ор­ганизации по доставке товаров (включая НДС)	60	51	2 360
7	Предъявлены к вычету суммы НДС по приня­тым на учет товарами транспортным услугам	68-1	19-3	5 760

Пример 2. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются, кроме одного условия. В первичных учетных и расчетных документах на товары и услуги по доставке товаров не выделена отдельной строкой сумма НДС. Стоимость приобретенных в таких случаях това­ров, включая предполагаемый по ним НДС, учитывается в целом на счете учета товаров.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (включая предполагаемый НДС)	41-1	60	35 400
2	Отражена стоимость услуг транспортной ор­ганизации по доставке товаров (включая предполагаемый НДС)	41-1	60	2 360
3	Произведена оплата поставщику за товары	60	51	35 400
4	Произведена оплата услуг транспортной ор­ганизации по доставке товаров	60	51	2 360

Таким образом, если в первом примере общая стоимость товара составила 32 000 руб., то во втором примере она возросла на сумму НДС и достигла 37 760 руб., что в конечном итоге приведет к нежелательному уменьшению прибыли организации.

Способ 2. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по продаж­ным ценам.

Пример 3. Допустим, что организация оптовой торговли приобрела за плату у постав­щика товары на сумму 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.

Затраты по доставке товаров на склад организации составили 2360 руб.,.в том числе НДС — 360 руб. Затраты по доставке товаров включаются в стоимость приобретения това­ров до момента передачи товаров в продажу.

Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них выде­лена отдельной строкой сумма НДС.

Организация передала товар своему магазину розничной торговли, которая учитывает товары по продажной цене с учетом торговой наценки в размере 30%.

При розничной торговле за наличный расчет в продажной цене товара помимо торговой наценки должен быть учтен налог на добавленную стоимость (НДС).

Пример расчета продажной цены товара:

• сумма торговой наценки при 30% от покупной цены товара: (32 000 руб. х 30%): 100% = 9600 руб.;
• стоимость товара с учетом торговой наценки: 32 000 руб. + 9600 руб. = 41 600 руб.;
• сумма НДС, предъявляемая покупателю при ставке НДС, равной 18%: (41 600 руб. X 18%): 100% = 7488 руб.;
• общая сумма торговой наценки с учетом НДС: 9600 руб.. + 7488 руб. = 17 088 руб.
• продажная цена товара с учетом торговой наценки и налогов: 32 000 руб. + 17 920 руб. = 49 088 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенных товаров согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	41-1	60	30 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком товаров	19-3	60	5 400
3	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке товаров (без учета НДС)	41-1	60	2 000
4	Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком услуг по доставке товаров	19-3	60	360
5	Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС)	60	51	35 400
6	Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке товаров (включая НДС)	60	51	2 360
7	Предъявлены к вычету суммы НДС по приня­тым на учет товарами транспортным услугам	68-1	19-3	5 760
8	Отражена торговая наценка по товарам с учетом НДС	41-1	42	17 088
9	Магазином розничной торговли отражены по продажным ценам товары, полученные со склада организации	41-2	41-1	49 088

Способ 3. Приобретенные товары отражаются в бухгалтерском учете по учетным ценам.

Пример 4. Допустим, что все условия примера 1 сохраняются. Организация оптовой торговли учитывает приобретенные товары по учетным ценам.

В этом случае приобретение товаров отражается записью по дебету счета 15 «Заготов­ление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отражена покупная стоимость приобретен­ных товаров согласно расчетным документам поставщика. (без учета НДС)	15	60	30 000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком товаров	19-3	60.	5 400
3	Отражена стоимость услуг транспортной ор­ганизации по доставке товаров (без учета НДС)	15	60	2 000
4	Отражена сумма НДС, предъявленная по­ставщиком услуг по доставке товаров	19-3	60	360
5	Произведена оплата поставщику за товары (включая НДС)	60	51	35 400
6	Произведена оплата услуг по доставке това­ров (включая НДС)	60	51	2 360
7	Товары приняты к учету по учетной цене	41-1	15	32 000
8	Предъявлены к вычету суммы НДС по приня­тым на учет товарами транспортным услугам	68-1	19-3	5 760

Разница между стоимостью товаров по учетным ценам и фактической стоимостью при­обретения товаров отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей».

Поступление покупных товаров в организацию и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета.

На этом этапе затраты на приобретение товаров не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.

На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется продажа (реализация) това­ров, и только после этого расходы в виде стоимости приобретения данных товаров счита­ются осуществленными и признаются в учете в качестве расходов организации.

< Предыдущая

Следующая >

Учет реализации товаров в организации

При реализации ТМЦ их оценка производится по (п. 36 ФСБУ 5/2019):

1. Средней себестоимости.
2. Себестоимости каждой единицы.
3. Методом ФИФО (сначала списываются первые приобретенные товары).

Подробнее о перечисленных способах оценки читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

При розничной продаже отпускная стоимость списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», а наценка сторнируется. В учете данные операции выглядят следующим образом:

Опт		Розница		Содержание
Дт	Кт	Дт	Кт
62	90.1	62	90.1	Реализация ТМЦ покупателю
90.3	68	90.3	68	Начислен НДС
90.2	41	90.2	41	Списана стоимость товаров
90.2	42	Сторно наценки

Реализацию товаров обязательно должны сопровождать следующие документы:

1. При оптовой торговле:

• Товарная накладная по форме ТОРГ-12.
• Счет-фактура.
• Транспортные документы (о новой транспортной накладной с 2021 года читайте здесь).

1. При розничной торговле:

• Чек ККМ.
• Товарный чек (выдается по требованию покупателя).

В вопросах эффективной организации складского учета товаров вам поможет разобраться статья «Каковы особенности складского учета товаров?».

Переход права собственности на товар

В результате продажи товара происходит переход права собственности от одного лица другому. Смена собственника на товар может произойти в момент отгрузки или в момент оплаты товарных ценностей.

Гражданским кодексом РФ предусмотрен переход права собственности в момент передачи товарных ценностей покупателю, но имеется оговорка «если договором не предусмотрен иной порядок».

Переход права собственности на товар при отгрузке

Если право собственности переходит в момент отгрузки покупателю, то проводки по реализации товарных ценностей в бухгалтерии продавца необходимо отразить в день отгрузки.

Проводки при переходе права собственности в момент отгрузки:

Дата операции	дебет	Кредит	Наименование операции
День отгрузки	62	90/1	Отражена выручка от продажи товара
День отгрузки	90/2	41	Списана себестоимость товаров, направленных на реализацию
День отгрузки	90/2	41	Списаны расходы на продажу пропорционально отгруженным товарным ценностям
День отгрузки	90/3	68/НДС	Начислен НДС от стоимости товаров к уплате в бюджет (если продавец является плательщиком этого налога)
День оплаты	51	62	Получена оплата от покупателя

Переход права собственности на товар при оплате

Если же между покупателем и продавцом заключен договор, в котором оговаривается, что право собственности переходит в момент оплаты, то бухгалтер продавца должен выполнить несколько иные проводки.

В данном случае применяют счет 45 «Товары отгруженные», этот счет используется для отражения движения отгруженных товарных ценностей, по которым выручка от продажи не может быть признана какое-то время продавцом.

На этом счете могут учитываться как отгруженные товары, поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.41 «Товары», так и отгруженная продукция, поступающая в дебет сч. 45 с кредита сч. 43 «Готовая продукция».

Также по дебету сч. 45 отражаются расходы, связанные с отгрузкой товарных ценностей (например, транспортно-заготовительные расходы), поступающие в дебет сч.45 с кредита сч.44 «Расходы на продажу».

По кредиту сч. 45 отражается списание отгруженных товаров в дебет сч.90 «Продажи» в тот момент, когда выручка от реализации признается в бухучете продавца.

Таким образом, если в договоре между контрагентами указано, что переход права собственности на товар осуществляется в момент оплаты, то есть в момент признания выручка от реализации, то отгрузка товара оформляется с помощью проводки Д45 К41, которая будет означать, что товарные отгружены, но еще числятся на балансе продавца.

После того, как покупатель оплатит полученные ценности, будет выполнена проводка Д90/2 К45, которая будет означать, что товар списан с баланса продавца и направлен на продажу.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его нужно начислить в момент отгрузки, то есть раньше, чем произойдет переход права собственности. Начисление НДС также отражается на сч.45 с помощью проводки Д45 К68/НДС. Таким образом, товар будет числиться на счете 45 вместе с НДС.

Проводки при смене собственника при оплате:

День операции	Дебет	Кредит	Наименование операции
День отгрузки	45	41	Отгружены товары без перехода права собственности
День отгрузки	45	68/НДС	Начислен НДС со стоимости отгруженных товарных ценностей
День оплаты	51	61	Поступление оплаты от покупателя
День оплаты	62	91/1	Отражена выручка от реализации
День оплаты	90/2	45	Списан реализованный товар

Как учитываются товары, переданные на хранение?

Компании могут оказывать услуги по хранению товаров. Такие взаимоотношения регулируются гл. 47 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре хранения являются хранитель (лицо, принявшее товары на ответственное хранение) и поклажедатель (фирма, отдавшая ТМЦ на хранение). При этом право владения ТМЦ не переходит хранителю, а товары подлежат возврату в сроки, оговоренные договором.

Передача ТМЦ оформляется актом приема-передачи по форме МХ-1, а возврат сопровождает акт по форме МХ-3.

Бланки и примеры заполнения вышеуказанных форм вы найдете в публикациях:

• ;
• «Унифицированная форма № МХ-3 — бланк и образец».

ВАЖНО! Организации вправе самостоятельно разрабатывать учетные формы бланков с учетом своих потребностей.

Учет у поклажедателя

Поскольку передача ТМЦ на хранение не предполагает перехода права собственности, товар продолжает учитываться на балансе предприятия и после его передачи на ответхранение (физически товарная партия находится на складе компании-хранителя). Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

• Дт 41 (склад фирмы-хранителя) Кт 41 (склад отправителя).

Учет у хранителя

Компания-хранитель учитывает ТМЦ, переданные на ответственное хранение, на забалансовом счете 002. При этом аналитический учет организуется в разрезе владельцев, видов, сортов товаров, складов хранения и материально ответственных лиц.

Поступление товаров оформляется по дебету счета 002, выбытие — по его кредиту. Вознаграждение и понесенные затраты при оказании услуг хранения для компании-хранителя являются доходами и расходами по обычным видам деятельности.

Хранение и выбытие товаров

После того, как товары приняты к учету, они какое-то время могут храниться на складе до того момента, пока не отправятся к покупателю. Хранение товаров на складе нужно грамотно организовать, чтобы не было путаници ни в бухгалтерском учете, ни на самом складе. Правильное организованное хранение позволит в любой момент найти нужное наименование в кратчайшие сроки.

Предусмотрены два способа хранения товаров:

1. Партионный
2. Сортовой

Партионный способ хранения товаров

Данный способ отличается группированием поступающих товарных ценностей по партиям по мере их поступления на склад. Каждая партия хранится отдельно.

Принимая товар на склад, кладовщик или другое материально ответственное лицо оформляет партионную карту по форме МХ-10 на каждую отдельную партию. Карта составляется в двух экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается на складе.

При выбытии товара из партии на продажу в партионной карте кладовщик делает отметку о количестве выбывших товарных ценностей, дате отгрузки и документе, на основании которого он отпущен со склада.

После того, как весь товар из партии будет отгружен, необходимость в наличии партионной карты по данной партии отпадает и документ передается в бухгалтерию.

Таким образом, партионная карта позволяет осуществлять контроль за остатками товара на складе по каждой партии и показывает количество отгруженных ценностей.

Данный способ хранения удобен в том случае, если каждая последующая партия заметно отличается от предыдущей (по качеству, цене или другим характеристикам).

Сортовой способ хранения товара

При этом способе все товары группируются не по партиям, а по сортам, маркам, наименованиям. Группировка происходит независимо от даты поступления товарных ценностей.

При поступлении очередной партии, товары разбиваются по наименованиям и добавляются к уже имеющимся на складе.

Для контроля за движением товара при сортовом способе хранения используется журнал учета форма ТОРГ-18. При поступлении товара на склад оформляется приходный ордер, на основании которого уже делается запись о поступлении в журнале ТОРГ-18. Аналогично при выбытии товара со склада оформляется расходный документ, на основании которого делается запись о выбытии в журнале ТОРГ-18.

К каждому сорту, марке, наименованию товара прикрепляется товарный ярлык, который оформляется с помощью унифицированной формы ТОРГ-11. Ярлык всегда находится рядом с товаром, что позволяет в любой момент узнать, что за товарные ценности в данном месте хранятся и в каком количестве. Эти данные обычно используются в процессе проведения инвентаризации ТМЦ.

Хранение товарных ценностей на складе может также сопровождаться оформлением таких документов, как:

• Карточка количественно-стоимостного учета форма ТОРГ-28, которая используется для более детального учета товаров (аналитического), учитываемых в количественно-стоимостном выражении
• Накладная на внутреннее перемещение форма ТОРГ-13, используется при необходимости передать товары от одного подразделения предприятия другому, то есть при движении товарных ценностей внутри организации
• Акт о порче, бое, ломе ТМЦ форма ТОРГ-15, заполняется в том случае, если выявлены поврежденные товары, подлежащие списанию

Выбытие товаров

Как правило, товары приобретаются с целью их дальнейшей продажи. Поэтому со склада они выбывают при их реализации покупателям.

Продажа товара относится к обычным видам деятельности предприятия и оформляется с помощью счета 90 «Продажи», это сложный счет, имеющий несколько субсчетов:

• по кредиту первого субсчета отражается выручка от продажи
• по дебету второго – себестоимость товарных ценностей
• по дебету третьего – начисленный НДС к уплате
• по дебету или кредитого девятого субсчета – прибыль или убыток от реализации

Отметим, что проводка, отражающая отгрузку товарных ценностей покупателям имеет вид Д62 К90/1.

Оценка товаров при списании на продажу может проводиться одни из указанных ниже способов:

• По средней себестоимости каждой единицы
• По средней себестоимости
• Метод ФИФО

Организация выбирает для себя один из методов и отражает его в учетной политике.

Списание себестоимости товаров на продажу оформляется с помощью проводки Д90/2 К41.

Сюда же относятся расходы на продажу, которые списываются в конце месяца со счета 44 пропорционально отгруженным товарным ценностям с помощью проводки Д90/2 К44.

В качестве расходов на продажу могут выступать:

• Транспортно-заготовительные расходы (если они учитываются отдельно на 44-м счете
• Заработная плата персонала
• Расходы на аренду помещений, оборудования
• Амортизация основных средств и нематериальных активов
• Расходы на рекламу
• Представительские расходы
• Расходы на служебную командировку и т.д.

Если организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то со стоимости товаров нужно начислить НДС для уплаты в бюджет, соответствующая проводка имеет вид Д90/3 К68/НДС.

Отгрузка производится на основании товарной накладной.

Указанные проводки выполняются в том случае, если переход права собственности на товар происходит в момент отгрузки. Если же договором предусмотрен переход права собственности в момент поступления оплаты от покупателя, то в бухучете продавца выполняются несколько иные проводки, используется дополнительный счет 45 Товары отгруженные.

Итоги

Поскольку товары являются основным оборотным активом торговых компаний, четкий и организованный товарный учет для них очень важен. При этом порядок бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, размера бизнеса, системы налогообложения и вида правоотношений, на основании которых ТМЦ передаются (принимаются) во владение, на ответственное хранение или реализацию.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Чек-лист. Как автоматизировать торговую точку?

Выберите товароучетную систему

Программ и приложений для товарного учета множества. Стоимость ― от 500 рублей в месяц и выше. Программы, рассчитанные на средний и крупный ритейл, могут стоить дороже.

Учитывайте следующие факторы:

Сегмент бизнеса. Есть универсальные решения для небольшого бизнеса, а есть специализированные под определенный сегмент.

Например, не все программы в базовом варианте дают возможность учитывать составные товары или техкарты. Есть программы, специализированные под аптеки, салоны красоты.

• Удобный интерфейс и демо-версия, чтобы оценить, насколько легко вам будет пользоваться программой.
• Есть ли бесплатная служба поддержки, помощь в настройке и последующем использовании?
• Стоимость. Какой у программы базовый функционал, а какой дополнительный? Насколько программа гибкая и настраиваемая?

Топ-5 популярных товароучетных программ в «Эвотор.Маркет» (для малого бизнеса):

1. Управление ассортиментом
2. 1С
3. Управляющий магазином
4. Subtotal
5. Мой склад

Заведите номенклатуру

• Самый быстрый и простой способ ― запросить у поставщиков электронные формы накладных в формате Excel.
• Можно также сканировать штрих-коды на товаре, тогда позиции подгрузятся из облачной базы штрих-кодов (в «эвоторах» справочник товаров уже предустановлен).
• При отсутствии штрих-кодов на товаре, можно их сгенерировать в товароучетной системе, распечатать и наклеить на товар.

1. Инвентаризация. Введите текущие остатки в товароучетную систему
2. Дополнительное оборудование для товарного учета ― сканер штрих-кодов (около 2-3 тыс. рублей), принтер этикеток (5-10 тыс. рублей).
3. Продажа товара. Кассир будет сканировать штрих-код товара, онлайн-касса и товароучетная система фиксируют продажу.
4. Переход на товарный учет ― это основа автоматизации бизнеса. С товарным учётом можно эффективно внедрять программы лояльности и запускать онлайн-продажи.

Фото на обложке: titov dmitriy/Shutterstock