Участник ООО по ряду причин может выйти из организации, и тогда возникает потребность рассчитать его долю по действительной стоимости. Расчетной базой выступает объем чистых активов. Алгоритм его определения закреплен приказом №84н от 28-08-14 Минфина. Тем не менее при расчете действительной долевой стоимости могут возникать вопросы: какой период расчета следует взять, как соотнести бухгалтерские показатели и рыночную стоимость активов, как прийти к соглашению с бывшим участником по расчетам.
Вопрос: Как определить размер действительной стоимости доли в уставном капитале, выплачиваемой участнику при выходе из ООО? Посмотреть ответ
Особенности формирования
Уставный капитал (УК) формируется на этапе создания организации. Информация о его объеме и особенностях распределения учредительских долей в нем подлежит обязательному внесению в устав компании — этим и объясняется происхождение термина «уставный капитал».
УК может быть образован из средств одного или нескольких учредителей предприятия. Определенный законом срок оплаты УК — 4 месяца с момента учреждения организации. Для акционерных обществ (АО) предусмотрен отдельный порядок оплаты УК, составленного из распределенных между учредителями акций. Не менее 50 % акций оплачиваются в трехмесячный срок после регистрации АО, оставшаяся часть средств вносится в течение следующих 9 месяцев.
В качестве оплаты УК могут быть внесены любые активы: наличные, безналичные деньги, ценные бумаги, имущество, имущественные права. Если в фонд вносятся неденежные активы, их стоимость предварительно подтверждается независимой экспертной оценкой, а процесс передачи их обществу фиксируется актами приема-передачи.
Значение и функции
Уставный капитал образует базу, необходимую для дальнейшего функционирования компании. Причем это не только материальная база, но и юридическая, т. к. УК является неотъемлемым условием создания и существования юридического лица.
Уставный капитал выполняет сразу несколько функций:
- формирующую. Фонд УК — это средства для первоначального обеспечения созданного бизнеса, они идут на приобретение оборудования, инвентаря, товаров и пр.;
- распределительную. Распределение долей в фонде между учредителями закрепляет за ними право на определенную часть прибыли предприятия;
- гарантийную. УК — это минимальное имущество организации, которое в случае ее убыточной деятельности и банкротства обеспечит выплату долгов инвесторам и кредиторам;
- репутационную. Объем капитала компании обеспечивает ее имидж, свидетельствует о стабильности. Чем он больше, тем более привлекательно предприятие для коммерческих партнеров.
О правовой сущности долей в уставном капитале после реформы первой части ГК РФ
В журнале «Законы России: опыт, анализ, практика», 2021 г., № 4, с. 42-47, опубликована моя статья «Доля в уставном капитале как объект доверительного управления: от правовой сущности к решению конкретных вопросов».
Аннотация статьи:
В статье показывается, что четкое определение правовой сущности долей в уставном капитале помогает решить практические проблемы совершения сделок с ними, которые после реформы первой части Гражданского кодекса РФ еще более усугубились. В качестве примера выбрано доверительное управление, вызывающее большое количество вопросов в правоприменительной деятельности.
Основные выводы:
— доля в уставном капитале как объект гражданского оборота – это права учредителя (участника) общества с ограниченной ответственностью, имеющие номинальную стоимость и определяемые через пропорцию (долю) его участия в формировании уставного капитала этого общества, что необходимо для определения объема прав и обязанностей учредителя (участника) по отношению к обществу;
— когда речь идет о доли в уставном капитале как объекте гражданского оборота, речь идет о делении на доли не имущества общества с ограниченной ответственностью, а прав его учредителей (участников);
— доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью является частью обязательственного права требования учредителей (участников) к этому обществу. Именно эта часть прав требований как имущество выступает в качестве объекта гражданского оборота. Приобретение доли в уставном капитале порождает права и обязанности участника общества с ограниченной ответственностью;
— институт перехода доли в уставном капитале к обществу с ограниченной ответственностью является законодательно установленным исключением из правила, что обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, закрепленным в ст. 413 ГК РФ;
— законодатель и правоприменительные органы изначально придерживались точки зрения, согласно которой доля в уставном капитале – это реально существующее право с момента ее приобретения, но реализовать которое можно при определенных условиях;
— поскольку закон не содержит специальных положений, касающихся доверительного управления долями в уставном капитале, то возникающие по поводу доверительного управления долями в уставном капитале вопросы должны разрешаться на основании общих положений о доверительном правлении, если это не противоречит правовой сущности долей в уставном капитале, и на основании общих положений об уступке прав требования;
— доли в уставном капитале могут быть объектом доверительного управления, которое является оказанием услуг;
— основной смысл доверительного управления долями в уставном капитале – это управление доверительным управляющим причитающейся участнику общества с ограниченной ответственностью частью прибыли в его интересах как учредителя доверительного управления и сопутствующее участие в управлении этим обществом, на что дополнительно требуется доверенность.
Статья размещена в системе ИСТИНА (МГУ): https://istina.msu.ru/profile/KurbatovAYA/, на личной стр. автора на сайте zakon.ru
Виды уставного капитала
Выделяют несколько видов УК. В зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта это может быть:
- складочный капитал. Вид УК, создаваемый полными товариществами и товариществами на вере — организациями, не предполагающими разработку и подписание устава. Образуется из взносов и долей участников, внесенных в денежном или неденежном эквиваленте;
- уставный фонд. Характерен для муниципальных и государственных предприятий. Включает в себя нематериальные активы, обеспечивающие функционирование компании;
- паевой фонд. Вид УК, формируемый кооперативами. Образуется путем объединения паев участников и прибыли, вырученной в ходе деловой активности;
- уставный капитал. Традиционный вид УК, создаваемый ООО, ОАО, ЗАО. Состоит из учредительских вкладов, обеспечивает запуск бизнеса и гарантирует контрагентам безопасность сотрудничества с компанией.
Минимальный размер фонда
Решение о размере уставного капитала принимается собственниками компании. Однако законом определена нижняя граница, которая не должна нарушаться при учреждении предприятия и образовании его фондов. Она зависит от организационно-правовой формы компании.
Минимальный размер УК составляет:
- для ООО, АО — 10 тысяч рублей;
- для ПАО (публичного АО) — 100 тысяч рублей;
- для кредитного учреждения с базовой лицензией — 300 миллионов рублей, с универсальной лицензией — 1 миллиард рублей;
- для микрофинансовой организации — 90 миллионов рублей;
- для государственного предприятия — 5 тысяч МРОТ (минимальных размеров оплаты труда);
- для муниципального унитарного предприятия — 1 тысяча МРОТ.
Периодически минимально допустимые значения размера УК пересматриваются. Кроме того, в ряде регионов местные законы накладывают дополнительные условия на порядок формирования и размер фондов учреждаемых организаций.
Уставный капитал, способы формирования
Как мы отмечали прежде, минимальный размер уставного капитала передаётся в денежной виде. Остальное может передаваться любым способом, подлежащем оценке в денежном виде. В соответствии с п. 1 ст. 15 ФЗ » Об ООО» №14 ФЗ к таким формам относятся следующие:
- Денежные средства.
- Вещи (включая ценные бумаги).
- Права на имущество.
- Другие права, оцениваемые в денежном виде (в том числе права на товарные знаки и иные объекты интеллектуальной собственности).
Деньги могут быть переведены на расчетный счет, или переданы в кассу фирмы.
В случае передачи имущества для оплаты доли, оно считается переданным, а доля оплаченной после оформления акта передачи. Имущество, передаваемое в УК должно соответствовать следующим требованиям:
- не ограниченно в обороте,
- имеет денежный эквивалент.
Исключением являются немногие случаи, оговоренные в законодательных актах (например: земля, находящаяся в особой экономической зоне).
В оплату доли может быть передано различное имущество, которое может использоваться компанией в её деятельности.
При внесении доли не денежными средствами, возникает необходимость оценки этого имущества.
Согласно ФЗ » Об ООО» конкретный размер долей и порядок их внесения устанавливается уставом организации, решением (при одном учредителе) или протоколом о ее создании и договором об учреждении (при нескольких учредителях).
Срок, также должен быть закреплен в уставе, при этом он не может превышать 4 месяца.
В настоящее время при открытии Общества не требуется сиюминутного внесения уставного капитала. Взнос доли производится с соблюдением порядка и срока установленного уставом (не более 4-х мес.).
Использование фонда
Фонд УК не является неприкосновенным запасом. Это средства, обеспечивающие деятельность компании. После внесения собственниками их долей в кассу или на расчетный счет сформированный актив можно использовать на любые корпоративные нужды:
- приобретение оборудования, инвентаря, товаров;
- арендную плату;
- оплату труда сотрудников;
- оплату услуг подрядных организаций и пр.
Собственники компании вправе распоряжаться своими долями в УК: продавать их, передавать в дар и т. д., если на это нет прямого запрета в уставе организации. При выходе участника из состава учредителей компания возмещает ему его долю в УК в срок не позднее 6 месяцев после завершения финансового года.
Возврат к списку
Номинальная и действительная доля учредителя
Добрый день, При выходе участника из Общества, доля выходящего участника, переходит к Обществу, с даты получения заявления о выходе. В течение трех месяцев Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость доли. Если участник отказывается от получения действительной стоимости доли в пользу Общества, то согласно ст. 415 ГК РФ, отказ выходящего участника от права на получение действительной стоимости доли, является прощением долга. В течение одного года со дня перехода доли в уставном капитале Общества к Обществу она должна быть распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале (ст. 24 Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ) или продана третьим лицам (новым участникам). 1. На дату получения заявления участника о выходе действительная доля выходящего участника переходит к Обществу: Д 81 К 75 (Учредитель 1) — сумма действительной стоимости доли, перешедшая к Обществу
На дату подписания соглашения о прощении долга признан внереализационный доход: Д 75 (Учредитель 1) К 91.1 — сумма действительной стоимости доли выходящего участника включена в состав внереализационных доходов
2. При продаже доли в уставном капитале общества одним участником (Учредитель 2) новому участнику (бывшему Учредителю 1) у общества не возникает ни доходов, ни расходов, так как часть доли продает не само общество, а учредитель, являющийся собственником доли. Все расчеты по выкупу части доли происходят только между участниками. Суммы оплаты, которые получает участник за продаваемую часть доли, в бухгалтерском учете общества не отражаются ввиду принципа имущественной обособленности. У общества происходит смена состава учредителей, которая отражается только в изменении аналитики по счету 80 «Уставный капитал»: Д 80 (Учредитель 2) К 80 (бывший Учредитель 1) — отражено изменение состава участников по номинальной стоимости проданной части доли При этом величина УК не меняется и не зависит от договорной цены в договоре купли-продажи, заключенном между участниками.
3. Если бывшим Учредителем 1 принято решение о распределении номинальной доли, принадлежащей обществу (отраженной по дебету счета 81) в свою пользу без ее оплаты обществу, то на дату решения о распределении доли: Д 84 К 81 — действительная стоимость списана за счет нераспределенной прибыли общества При этом, у бывшего Учредителя 1 не возникает задолженности перед обществом по оплате распределенной ему доли, так как распределение доли осуществляется за счет чистой прибыли. В рассматриваемом случае, в результате такого распределения доли, номинальная доля бывшего Учредителя 1 увеличивается. Согласно официальному мнению МФ РФ, выраженному в Письмах от 27.02.2012 N 03-04-05/3-226, от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26, от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360, от 22.08.2016 N 03-04-06/48973, при увеличении размера номинальной доли участников за счет распределения, возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях. В этом случае, организация должна исчислить НДФЛ с дохода в виде стоимости распределенной доли, удержать сумму исчисленного НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых участникам, и уплатить ее в бюджет. При отсутствии выплачиваемых доходов она обязана подать сведения в налоговый орган по месту своего учета о сумме исчисленного налога и невозможности удержать налог (ст. 226 НК РФ).
На 31.12.2019 в балансе должна не отражается задолженность по выплате действительной стоимости доли Учредителю 1, поскольку он отказался от ее получения.
С уважением, А. Грешкина
