Первоначальная стоимость основных средств: важные детали

Основными средствами являются материальные ресурсы, необходимые компании для ведения своей деятельности. Это может быть оборудование, транспорт, недвижимость, техника и другие объекты. Расходы, понесенные при их приобретении, а также средства труда, подлежат бухгалтерскому и налоговому учету. В целях учета используется специальный показатель — первоначальная стоимость основных средств (ПСОС). О том, что это такое, как ее определить и как учитывать ОС в налоговом и бухучете, поговорим далее.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Это могут быть торгово-развлекательные центры, нежилые помещения, которые предназначены для офисов, объектов розничной и оптовой торговли, объекты общественного питания и бытового назначения.

Например, в Москве налог на имущество начисляется только для объектов, площадь которых более 500 квадратных метров.

Налоговая ставка определяется из расчета среднегодовой стоимости имущества, которое признано объектом налогообложения, а по отношению к отдельным объектам база налога определяется по их кадастровой стоимости. Налог установленным считается в случае, если определены:

— те, кто платит налог; — элементы, облагаемые налогом; — то, что подлежит налогообложению; — налоговая база, период, ставка; — порядок начисления.

Основные средства и налог на прибыль

Прямым налогом считается тот, который уплачивается в федеральный бюджет – это налог на прибыль предприятия или организации. Этот вид налога и порядок уплаты его полностью изложен в 25 главе Налогового кодекса. Прибыль компаний, организаций, предприятий является объектом обложения налогом. Прибылью считается доходы, без учета расходов, которые учитываются для целей налога на прибыль.

Расходы – это любые затраты, которые сделаны для осуществления работ, направленных на получение доходов.

Налог на прибыль рассчитывается так: условный доход минус постоянное налоговое обязательство, плюс налоговый актив и минус отложенное обязательство.

Налог на основные средства ООО

Система налогообложения существует четырех видов: — упрощенная система (УСНО); — традиционная система (ОСНО); — единый сельхозналог; — единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Руководитель ООО не имеет права выбирать вид налога из последних двух, то есть сельхозналог и ЕНВД. Если руководство ООО выбрало ОСНО, то ему следует подобрать очень опытного бухгалтера и подготовить специальное компьютерное программное обеспечение. Это вид налога считается самым сложным. Он включает: НДС, налог на прибыль, на имущество и ЕСН.

1. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Модернизация (реконструкция) малоценных объектов

Неоднозначен вопрос учета налоговых расходов на реконструкцию и модернизацию имущества, первоначальная стоимость которого не более 100 000 руб. Такие объекты не признаются амортизируемым имуществом, и их стоимость может признаваться в составе материальных затрат единовременно в момент ввода в эксплуатацию. НК РФ не определяет порядок учета расходов на реконструкцию и модернизацию такого имущества. Позиция Минфина России по данному вопросу противоречива.

Ранее специалисты финансового ведомства допускали возможность единовременного признания расходов на модернизацию (реконструкцию) такого имущества в полном объеме для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письма Минфина России от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, от 04.10.2010 № 03-03-06/1/624, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/173).

Однако в настоящее время позиция ведомства изменилась. В Письме Минфина России от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342 содержится вывод, согласно которому, если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 рублей, такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.

Схожая позиция была изложена 15 лет назад, в Письме Минфина России от 14.04.2005 № 03-01-20/2-56: если в результате модернизации объект переводится в состав амортизируемого имущества в целях налогообложения, то налогоплательщик учитывает его в налоговом учете по восстановительной стоимости, включающей расходы на модернизацию, без учета (т. е. за вычетом) первоначальной стоимости, списанной ранее в состав материальных расходов.

Основные средства

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 настоящего Кодекса, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации-ссудополучателю организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

2. Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам, указанным в подпунктах 1 — 3, 5 — 7 абзаца третьего пункта 3 статьи 257 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

3. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

4. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

5. Нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

6. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

8. По объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом пункта 3 статьи 259 настоящего Кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном настоящей главой.

9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

10. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

11. Утратил силу с 1 января 2013 года

12. Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

13. Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 настоящего Кодекса и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 настоящего Кодекса, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).

В налоговом учете для целей начисления амортизации основные средства объединяются в десять групп в зависимости от срока полезного использования (таблица 2.2).

Таблица 2.2

Амортизационные группы основных средств

Продолжение таблицы 2.2

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.27

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, полезный срок их использования устанавливается по состоянию на 1 января 2002 года исходя из оставшегося срока полезного использования. Оставшийся срок полезного использования исчисляется как разница между сроком полезного использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств, и сроком фактической эксплуатации по состоянию на 1 января 2002 года.

Амортизация для целей налогообложения начисляется ежемесячно отдельно по каждому объекту основных средств. Также как и в бухгалтерском учете, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта основных средств или когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

В ряде случаев из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, а именно:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

— переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Величина амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (остаточной) стоимости основных средств, срока полезного использования и применяемого метода амортизации.

Для целей налогообложения прибыли признается амортизация, исчисленная одним из следующих методов:

— линейным методом;

— нелинейным методом.

Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую –десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации.28

Выбранный метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 2.1.:

К=(1/n)*100%, (2.1)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, при исчислении амортизационных отчислений используется их остаточная стоимость, определенная по состоянию на 1 января 2002 года.

Норма амортизации рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования, также определяемого по состоянию на 1 января 2002 года.

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете соответствует линейному способу начисления амортизации в бухгалтерском учете. При этом сумма амортизационных отчислений в каждом месяце эксплуатации объекта будет одинаковой.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации.

Ремонт и реконструкция ОС

Что вызывает интерес налоговиков?

Рано или поздно у любой организации возникает необходимость в проведении ремонта, модернизации или реконструкции основных средств. Определить грань между ремонтом и реконструкцией (модернизацией) на практике бывает достаточно трудно. Зачастую вопрос о классификации произведенных расходов становится предметом спора с налоговыми органами, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика (Постановления АС Волго-Вятского округа от 08.08.2017 № Ф01-3175/2017, АС Московского округа от 06.02.2017 № Ф05-22249/2016, АС Северо-Западного округа от 12.10.2016 № Ф07-8220/2016, от 16.03.2016 № Ф07-2576/2016 и др.).

При проверках налоговые органы проявляют повышенный интерес к расходам организации, связанным с проведением ремонтных работ. Пристальное внимание к таким расходам объясняется следующим: затраты на текущий или капитальный ремонт единовременно в полной сумме учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 1 ст. 260, пп. 2, 5 ст. 272 НК РФ).

Расходы на модернизацию или реконструкцию увеличивают стоимость основного средства и списываются на затраты посредством амортизации (п. 2 ст. 257, ст. 258, 259 НК РФ).

Очевидно, что налоговые инспекторы изыскивают любую возможность, чтобы переквалифицировать произведенный ремонт ОС в его модернизацию или реконструкцию и, как следствие, доначислить налог на прибыль.

Давайте разберемся с терминологией.

Реконструкция ОС

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства, повышением его технико-экономических показателей и в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Модернизация ОС

К модернизации ОС относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Ремонт ОС

Понятие «ремонт» в налоговом законодательстве отсутствует. Если отталкиваться от определений реконструкции и модернизации, можно сделать вывод «от обратного»: ремонтные работы не придают объекту ОС новых качеств по сравнению с первоначальным состоянием (в частности, не увеличивают производственные площади и мощности).

Таким образом, к ремонтным работам следует относить комплекс мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта ОС.

Что думает Минфин?

По мнению специалистов финансового ведомства (Письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794) при определении терминов «капитальный ремонт» и «реконструкция» следует опираться на:

• Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279;
• Ведомственные строительные нормы (ВСН) № 58-88 (Р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312;
• Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Несмотря на почтенный возраст указанных документов, зачастую к ним обращаются и судьи при рассмотрении споров между налоговыми органами и налогоплательщиками (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 08.02.2019 № Ф08 11565/2018, Постановление АС Уральского округа от 05.03.2019 № Ф09-129/19).

Цель проведения работ — решающий фактор классификации

Из анализа приведенных выше документов можно сделать вывод, что решающим фактором при классификации работ является цель их проведения, а также последствия для основного средства.

В частности, целью ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств.

Цель проведения реконструкции (модернизации) — улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС, например увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т. п.

Как избежать претензий со стороны ФНС?

Во избежание претензий со стороны налоговых органов при проведении ремонта ОС необходимо иметь в наличии следующие документы:

• дефектную ведомость, в которой указываются все повреждения ОС и обосновывается необходимость проведения ремонтных работ;
• приказ руководителя о проведении ремонта;
• договор на выполнение ремонтных работ (если ремонт осуществляет сторонняя организация);
• планы (графики) ремонта, сметы расходов на ремонт, накладные на внутреннее перемещение объектов ОС и на отпуск материалов для ремонта (если организация осуществляет ремонт самостоятельно).

Если ремонт и реконструкция (модернизация) проводятся одновременно, то первичные документы должны быть составлены так, чтобы можно было организовать раздельный бухгалтерский и налоговый учет затрат по произведенным видам работ.

Таким образом, чем больше будет документов, подтверждающих ремонт (служебных записок, актов, распоряжений), тем меньше вероятность того, что налоговая инспекция переквалифицирует расходы на ремонт в расходы на реконструкцию (модернизацию).

Бухгалтерский учет

Ремонт ОС отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

• Д 20 (26, 44) К 60 — ремонт выполнен подрядчиками;
• Д 20 (23, 26, 44) К 10 (02, 69, 70) — ремонт выполнен собственными силами.

Бухгалтерские проводки по реконструкции (модернизации) основных средств следующие:

• Д 08 К 60 (10, 23, 69, 70) — отражены затраты на реконструкцию (модернизацию) ОС;
• Д 01 К 08 — увеличена первоначальная стоимость ОС.

Обращаю внимание, что амортизация после модернизации (реконструкции) ОС начисляется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному (п. 60 Методических указаний по учету ОС, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Формулы начисления представлены на Рисунке 1.

Рисунок 1. Амортизация после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете

Специфика налогообложения основных средств

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле 2.2.:

К = (2/n)*100%, (2.2)

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

— остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

— сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Месяцем, в котором остаточная стоимость фиксируется как базовая, является месяц, следующий за месяцем, в котором остаточная стоимость достигает величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости.

Налоговым кодексом РФ в отдельных случаях предусмотрено применение к установленным нормам амортизации повышающих коэффициентов. При этом повышающие коэффициенты установлены в зависимости от условий использования основных средств и видов налогоплательщиков:

— в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;

— основные средства, являющиеся предметов лизинга.29

Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

К работе в агрессивной среде приравнивается нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Если в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности используется объект основных средств, приобретаемый (передаваемый) по лизингу, то налогоплательщик может применять или коэффициенты, предусмотренные по договору лизинга, или повышающие коэффициенты по условиям эксплуатации объекта такой подход определяется требованием применения коэффициентов по лизингу и по условиям эксплуатации только к основной амортизации.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300000 и 400000 рублей, основная норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода и должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Амортизационные отчисления для целей налогообложения включаются в расходы отчетного периода в зависимости от применяемого организацией способа определения доходов и расходов.

При методе начисления амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе амортизация также учитывается в качестве расхода в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом начисление амортизации производится только по оплаченным налогоплательщиком основным средствам.

Величина амортизационных отчислений, исчисленных в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ, отличается от ее величины в бухгалтерском учете в следующих случаях:

— при применении разных способов амортизации;

— вследствие отличий в порядке формирования первоначальной стоимости;

— при наличии в организации основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года. По указанным основным средствам в бухгалтерском учете амортизация начисляется в том порядке, который применялся до 1 января 2002 года;

— вследствие единовременного списания в налоговом учете на расходы отчетного периода капитальных вложений в размере не выше 10 % первоначальной стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Если в налоговом учете не могут использоваться данные бухгалтерского учета, расчет амортизационных отчислений следует вести в специальном регистре налогового учета.

Страницы: ← предыдущаяследующая →

123456789101112131415Смотреть все

Похожие страницы:

ОС в бухгалтерском учете

Основные средства (ОС) — это оборудование и другое дорогостоящее имущество, которое организация использует больше года. Напомню, что лимит стоимости ОС в налоговом учете должен превышать 100 тыс. руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. При этом в учетной политике бухгалтерский лимит можно уменьшить (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 4 ПБУ 6/01).

Следует отметить, что в бухгалтерском учете для принятия актива в качестве ОС факт ввода объекта в эксплуатацию не имеет значения. Актив принимается к учету в качестве ОС, если одновременно выполняются четыре условия, приведенные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Одним из условий является предназначение объекта для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации.

Основные средства в бухгалтерском учете отражаются на счете 01: по дебету — поступление, по кредиту — списание.