Как правильно заполнять декларацию по налогу на прибыль при выплате дивидендов

Декларация по налогу на прибыль: отражение дивидендов

Получение компанией дивидендов указывают в составе доходов, когда предприятие финансово участвует в деятельности сторонних компаний — т. е., инвестирует средства в их развитие и получает дополнительный доход от этих вложений. В этом случае поступившие дивиденды или проценты от осуществляемых вложений, фиксируют в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации. Более конкретная расшифровка по виду дохода в декларации не предусмотрена, поскольку эти сведения в полном объеме предоставляются пользователям в пояснениях к балансу.

Если же речь идет о выплате дивидендов, т. е., о расходах компании, то эти данные указывают в отдельном разделе декларации – листе 03, и в их формировании по строкам этого раздела необходимо учитывать некоторые нюансы.

Место данных по дивидендам в декларации по прибыли

Форма декларации по прибыли, используемая с отчетности за 2021 год, утверждена приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected] в редакции приказа ФНС от 11.09.2020 № ЕД-7-3/[email protected]
Заполнить ее вам помогут комментарии от экспертов КонсультантПлюс. Если вы получили дивиденды, отразить их в прибыльной декларации вам поможет это готовое решение. Если вы выступаете налоговым агентом и удерживаете налог на прибыль при выплате дивидендов юрлицу, вам в помощь этот материал. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Организации, выплачивающие дивиденды, заполняют:

лист 03;
подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.

Дивиденды, выплачиваемые физлицам, отражают также в отчетности по НДФЛ.

Заполнение листа 03 осуществляется исключительно налоговыми агентами. Если компания таковым не является, может в декларацию его не включать.

О том, в каких случаях юрлицо становится налоговым агентом по прибыли, читайте в материале «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?».

Выплаченные дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Фиксация сумм перечисленных дивидендов важна для определения налоговой базы по доходу компании-получателя, поскольку при выплате дивидендов предприятиям и физлицам фирма, их перечисляющая, по общим правилам становится налоговым агентом, т.е. должна рассчитать и удержать с выплаченных дивидендов налог. Расчет базы и налога производится в соответствии с нормами ст. 275 НК РФ, а информация о них отражается на отдельном листе декларации – листе 03 с разделами А и В, а также в подразделе 1.3 к первому разделу.

Формирование этих страниц декларации актуально лишь для налоговых агентов. Эмитенту или депозитарию, перечисляющим дивиденды без удержания налога, их можно не заполнять.

Обновления формы декларации, вступающие в действие с представления отчетности за 2021 год (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected]), не коснулись означенных страниц, а поэтому дивиденды за 2021 год в декларации налога на прибыль отражаются в соответствии с прежними требованиями:

подраздел 1.3 оформляется в квартале, когда выплаты осуществляются, включать эту страницу декларации в состав отчетности, если в последующих периодах выплат не производилось, не надо:
в строке 010 указывают вид платежа. Например, «1» означает, что плательщиком дивидендов является российская компания;
в блоке «Срок уплаты» фиксируют даты перечислений налога в бюджет;
в строке 040 – величина налога с дивидендов к уплате;

раздел А листа 03 заполняют за период производства выплат и переносят данные нарастающим итогом в последующие отчетные периоды года. В раздел А вносят информацию:

в поле «Категория налогового агента» — соответствующий статус, чаще это «1», т.е. шифр плательщика-эмитента или компании, распределяющей прибыль;

общепринятый в заполнении налоговой отчетности код периода, например, декларации за год присваивают код «34»;

суммы платежей с разграничением по категориям получателей, к примеру, зарубежные/отечественные компании, физлица со статусом налоговых резидентов и не имеющие его;

рассчитывают базу налога, т.е. сумму дивидендов и величину налога;

указывают размер налога с дивидендов, перечисленный ранее (в предыдущих отчетных периодах);

отдельно отражают дивиденды, полагающиеся физлицам. Расчет налога по этим суммам в разделе А не производится, так как они облагаются НДФЛ;

раздел В листа 03 представляет собой расшифровку данных по каждому юрлицу-получателю дивидендов – вносятся реквизиты предприятия, сумма дивидендов (в том числе и облагаемых по нулевой ставке), дата их выплаты и размер удержанного налога.

Формируют раздел В только за периоды, в которых производились выплаты, проставляя шифр «А» в строке «Признак», что указывает на приложение формы к разделу А листа 03, а в поле «Тип» указывают номер представляемой расшифровки, т.е. первому поданному в отчетном периоде разделу присваивают шифр «00», уточняющему – «01» и т.д.

К сведению! Если дивиденды физлицу выплачивает АО, то на каждого получателя АО заполняет Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, где фиксирует сведения о выплаченных лицу доходах, его идентификационные данные и адрес. Если же статус плательщика — ООО, то от обязанностей формирования Приложений № 2 оно освобождается, а по дивидендным доходам физлиц отчитывается, представляя в ИФНС справки 2-НДФЛ на каждого получателя.

Надо ли заполнять Лист 03, если единственный участник ООО — физическое лицо

Единственным участником ООО является физическое лицо. В 2011 году ему были выплачены дивиденды за 2010 год. Сумма выплаченных дивидендов, а также удержанный с них налог по ставке 9% отражены в сведениях о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ). Налоговая инспекция требует, чтобы мы также представили Лист 03 к декларации по налогу на прибыль. Должны ли мы это делать, и как в таком случае заполнять Лист 03?

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/[email protected] (далее – Порядок).

Согласно п.1.7 Порядка налоговый расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика – российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

В разделе XI приложения № 3 к Порядку даны разъяснения по заполнению Листа 03 декларации. Так, пунктом 11.2 раздела XI установлено, что по строке 010 Раздела А Листа 03 следует отражать всю сумму дивидендов, подлежащую распределению между участниками по решению собрания участников, в том числе участникам, не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности физическим лицам.

По строке 043 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу физических лиц-резидентов РФ. При выплате дивидендов физическому лицу организация должна исполнить функции налогового агента, то есть исчислить и удержать НДФЛ с суммы выплат. Налоговая ставка в размере 9% для дивидендов, выплачиваемых физическому лицу — налоговому резиденту РФ, установлена п.4 ст.224 НК РФ. При этом порядок определения налоговой базы установлен п. 2 ст. 275 НК РФ.

По строке 090 отражают общую сумму дивидендов, подлежащую распределению между всеми участниками, за минусом дивидендов, полученных самой организацией (налоговым агентом). Если организация не получала в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде дивиденды, которые подлежат исключению из общей суммы дивидендов, то строка 090 равна строке 040.

По строкам 091 и 092 отражаются дивиденды, начисленные в пользу российских организаций. Строка 090 может отличаться от суммы строк 091 и 092 на сумму дивидендов физлица, облагаемых НДФЛ.

Таким образом, исходя из формального прочтения п.11.2 Порядка, можно сделать вывод, что организация, выплачивающая дивиденды, в любом случае должна заполнить Раздел А Листа 03 декларации по налогу на прибыль. При этом при выплате дивидендов только физическим лицам:

— по строкам 091, 092 и 100 надо проставить прочерки;

— Раздел В Листа 03 представлять в составе декларации не надо;

— подраздел 1.3 Раздела 1 декларации представлять не надо.

Раздел А Листа 03 представляется в составе декларации за отчетный период, в котором выплачены дивиденды, а также за налоговый период.

Пример.

Единственным участником ООО является физическое лицо. Решение о выплате дивидендов за 2010 год принято единственным участником в марте 2011 года. Фактически дивиденды выплачены в апреле 2011 года в размере 2 100 000 рублей. Организация представила Раздел А Листа 03 в составе декларации за полугодие 2011 года и за 2011 год. Ниже приведен фрагмент Раздела А Листа 03. По остальным строкам раздела надо проставить прочерки.

Показатель	Код строки	Сумма
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде — всего	010	2 100 000
Дивиденды, подлежащие распределению российским акционерам (участникам)	040	2 100 000
в том числе сумма дивидендов, распределяемая в пользу физических лиц-резидентов РФ	043	2 100 000
Сумма дивидендов, используемых для исчисления налога, в том числе:	090	2 100 000
по российским организациям (по налоговой ставке 9%)	091	—
по российским организациям (по налоговой ставке 0%)	092	—
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	100	—

Итоги

Состав сведений о дивидендах в декларации по налогу на прибыль зависит от того, кто является налоговым агентом, кто получает дивиденды и когда они были выплачены (в отчетном периоде или ранее). Если в текущем году была выплата дивидендов, в декларацию обязательно включается раздел А листа 03. Остальные страницы и Приложение 2 в отчетном периоде могут отсутствовать.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Порядок заполнения листа 03

Порядок заполнения листа 03 содержится в том же документе, которым утверждена форма декларации.

Лист состоит из трех разделов, посвященных:

доходам в виде дивидендов — раздел А;
доходам по государственным и муниципальным ценным бумагам (процентам) — раздел Б;
расшифровке сумм дивидендов — раздел В.

При этом основная масса организаций заполняет только разделы А и В, а раздел Б не составляет.

Раздел А выглядит следующим образом:

Заполняют его за период, в котором были выплачены дивиденды, и за следующие периоды в течение года. Например, при выплате дивидендов в 3-м квартале раздел А нужно включить в декларацию за 9 месяцев и год.

В шапке раздела нужно проставить:

код категории налогового агента: 1 — если вы эмитент ценных бумаг, по которым платите дивиденды, 2 — если нет;
вид дивидендов: промежуточные или годовые;
код налогового периода и отчетный год. Например, для дивидендов за 2021 год, выплаченных в июне 2021 года, код периода будет 34, отчетный год — 2021.

Далее заполняются сведения о дивидендах — общей суммой (строки 001 и 010) и в разрезе налоговых ставок и категорий получателей (строки 020-070).

Если вы тоже получали дивиденды заполните строки 080 и 081, указав в них общую сумму дивидендов и сумму, на которую при расчете налога были уменьшены начисленные дивиденды соответственно.

В строке 090 нужно указать разницу между строкой 010 и строкой 081, в строке 091 — общую налоговую базу дивидендов, с которой рассчитан налог по ставке 13%, в строке 092 — общую налоговую базу для дивидендов, облагаемых по ставке 0%.

Далее приводится налог на прибыль, начисленный с дивидендов: общая сумма (строка 100), на дивиденды, выплаченные в прошлые периоды (строка 110), и в последнем квартале отчетного года (строка 120).

Раздел В листа 03 выглядит так:

Его включают в декларацию только за тот квартал, в котором была выплата дивидендов и заполняют на каждого участника. В поле «Признак принадлежности» нужно поставить А, в поле «тип» — 00, что означает первичный расчет. При подаче уточненок тут проставляется порядковый номер корректировки от 01 до 98. Код 99 используется при аннулировании информации.

После заполнения листа 03 сведения о дивидендах нужно перенести в подраздел 1.3 разд. 1 листа 01.

Его тоже заполняют только в том квартале, когда выплачивались дивиденды, а в декларации за следующие периоды уже не включают.

В строке 010 нужно поставить 1 (код 2 используется для доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

В строке 01 указать срок уплаты налога (день, следующий за днем выплаты дивидендов), а в строке 040 — сумму налога. Если дивиденды выплачивались несколько дней заполняют соотвествующее количество строк.

заполнения декларации за 2021 год с дивидендами, выплаченными физлицу и организации, вы можете в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе: