Встречайте: новая декларация по налогу на прибыль! новость от 02.02.2015

В листе 02 декларации вы определяете налоговую базу, указываете ставки налога, рассчитываете налог и авансовые платежи. В этом листе сводятся обобщенные данные из уже заполненных вами приложений к листу 02, других листов декларации, а также декларации за предыдущий отчетный период. Порядок заполнения листа 02 зависит от способа уплаты авансовых платежей, от периода, за который подается декларация, от того, есть ли у вас обособленные подразделения. Лист 02 по общему правилу заполняют все налогоплательщики.

Пониженные ставки

Стандартные ставки УСН: 6% для объекта «Доходы» и 15% для объекта «Доходы – расходы» могут быть уменьшены. Основанием являются законы субъектов РФ, это прописано в статье 346.20 Налогового кодекса. Норма предусматривает такие правила снижения ставки:

в пределах 1%-6% в зависимости от категории налогоплательщика – для УСН Доходы;
в пределах 5%-15% в зависимости от категории налогоплательщика – для УСН Доходы минус расходы;
в пределах 3%-15% для УСН Доходы минус расходы – в Республике Крым и городе Севастополе для всех или отдельных категорий плательщиков / видов деятельности;
до 0% (так называемые налоговые каникулы) – для ИП из производственной, социальной, научной сфер, отраслей бытовых услуг и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

На практике это означает, что любой регион может принять закон для снижения налоговой ставки в указанных пределах для тех или иных плательщиков УСН.

Например, в Санкт-Петербурге в 2021 году на упрощенке с объектом «Доходы» действует ставка в 1% для компаний и ИП, занятых в сфере туризма, перевозки и некоторых других. Там же для всех плательщиков УСН Доходы минус расходы установлена ставка 7%, а для ИП из отдельных отраслей – налоговые каникулы.

Пониженная ставка отражалась в декларации и раньше. Однако в новой форме появились поля, в которых нужно указать коды обоснования применения налоговой ставки. Вписать их необходимо:

для УСН Доходы – в строке 124 раздела 2.1.1;
для УСН Доходы минус расходы – в строке 264 раздела 2.2.

Строки 010 – 130 листа 02. Расчет налоговой базы

В строках 010 – 130 листа 02 формируется налоговая база.

Суммы, которые увеличивают базу, – это доходы от реализации и внереализационные доходы. Их нужно перенести из Приложения N 1 к листу 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

доходы от реализации – в строку 010 листа 02 из строки 040 Приложения N 1 к листу 02;

внереализационные доходы – в строку 020 листа 02 из строки 100 Приложения N 1 к листу 02.

Кроме того, в строку 050 листа 02 нужно перенести из строки 360 Приложения N 3 к листу 02 сумму убытков (п. п. 5.2, 8.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Это те убытки из Приложения N 3 к листу 02, которые не учитываются при налогообложении или учитываются в особом порядке.

Суммы, которые уменьшают налоговую базу, – это расходы, уменьшающие доходы от реализации и внереализационные расходы. Их вы переносите из Приложения N 2 к листу 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

расходы, которые уменьшают доходы от реализации, – в строку 030 листа 02 из строки 130 Приложения N 2 к листу 02;

внереализационные расходы – в строку 040 листа 02 из строк 200 и 300 Приложения N 2 к листу 02.

Кроме того, в строке 070 листа 02 вы показываете доходы, которые исключаются из прибыли.

Например, это:

доходы от участия в иностранных организациях, которые отражаются в листе 04 декларации с кодами “4” и “5” (п. 5.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);

дивиденды, полученные от российских организаций (п. 5.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

В строке 110 листа 02 вы показываете ту сумму убытка прошлых лет, на которую вы уменьшаете налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Расчет налоговой базы в листе 02 отражается в три шага.

Шаг 1. В строке 060 вы рассчитываете прибыль (убыток) по итогам отчетного периода.

Для этого вы складываете строки 010, 020 и 050 листа 02 и вычитаете из полученного результата строки 030 и 040 листа 02 (п. 5.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Если разница отрицательная, укажите ее со знаком “минус”.

Шаг 2. В строке 100 листа 02 вы рассчитываете общую налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого (п. 5.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

из суммы прибыли (строка 060) вы вычитаете:

доходы, исключаемые из прибыли (строка 070);

суммы корректировки налоговой базы в сторону уменьшения по выявленным ошибкам, которые в прошлых периодах привели к переплате налога (строка 400 Приложения N 2 к листу 02);

к полученной величине прибавляете налоговую базу по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, результаты по которым учитываются в особом порядке (сумма строк 100 листов 05).

Негосударственные пенсионные фонды также прибавляют налоговую базу по доходам от размещения пенсионных резервов (строка 530 листа 06).

Шаг 3. В строке 120 листа 02 вы показываете налоговую базу для расчета налога. Для этого из налоговой базы (строка 100) вы вычитаете убыток прошлых лет (строка 110) (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Если показатель по строке 100 у вас отрицательный, то в строке 120 ставьте 0.

Если региональный закон установил пониженную ставку налога для уплаты в региональный бюджет, то по строке 130 укажите налоговую базу, к которой применяется пониженная ставка (п. 5.5 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

См. также: Заполнение Приложения N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Как сформировать код

Правила формирования нового кода приводятся в пунктах 5.6 и 7.15 Порядка заполнения новой декларации УСН, утвержденного тем же приказом ЕД-7-3/[email protected] Код обоснования применения налоговой ставки по налогу на УСН состоит из двух частей:

7 ячеек до знака «/». Это код из приложения № 5 к Порядку заполнения декларации. В нем закодирован номер статьи и пункта НК РФ, который даёт право понизить ставку региональным властям.
12 ячеек после знака «/». Это код, состоящий из номера, пункта и подпункта статьи регионального закона, которым введена пониженная ставка налога. Под каждое значение отведено 4 ячейки, и пустые следует заполнить нулями. Последовательность отражения знаков такая: номер статьи, номер пункта, номер подпункта. Например, если ставка введена подпунктом 1.5 пункта 2 статьи 3, код будет выглядеть так: «0003000201.5» (точка занимает отдельную ячейку).

Рассмотрим на примерах, как формируется код обоснования применения пониженной налоговой ставки УСН, установленной законом субъекта Российской Федерации.

✐ Пример 1 ▼

Строительная организация из Ярославля применяет УСН с объектом «Доходы — расходы». Согласно закону Ярославской области от 30 ноября 2005 года № 69-з, она может рассчитывать на применение ставки налога 5% (статья 1 пункт 1 подпункт 1.1). Для этого требуется выполнение таких условий:

не менее 70% дохода получено от строительной деятельности;
нет недоимок по налогам;
каждый работник получает зарплату в размере не менее 1,2 МРОТ.

Допустим, что организация отвечает всем требованиям и на законных основаниях применяет ставку 5%. Тогда при заполнении новой формы декларации по УСН в разделе 2.2 в строку 264 нужно вписать код, который формируется так:

в первой части – код «3462020» из Приложения № 5. Он означает, что ставка понижена в пределах 5%-15% на основании пункта 2 статьи 346.20 НК РФ;
во второй части – код «0001000101.1». Это значит, что льготная ставка прописана в статье 1 пункте 1 подпункте 1.1 регионального закона (номер закона в коде не фигурирует).

Таким образом, в декларации УСН в строке 264 раздела 2.2 для указанной организации надо вписать такой код:

Подать отчётность онлайн

✐ Пример 2 ▼

ИП из города Уфы оказывает парикмахерские услуги на УСН Доходы. Согласно статье 2 закона Республики Башкортостан от 28 апреля 2015 года № 221-з для предпринимателей на упрощенной системе, занятых в некоторых сферах, действуют налоговые каникулы, то есть ставка 0%.

Список видов деятельности приводится в приложении к указанному региональному закону. В строке 3 раздела III этого приложения фигурирует вид деятельности «Парикмахерские и косметические услуги», поэтому ИП из примера попадает под нулевую ставку (будем исходить из того, что прочим условиям применения налоговых каникул он также соответствует).

Сформируем код обоснования применения пониженной налоговой ставки в декларации по УСН предпринимателя из примера:

в первой части – «3462040» (приложение № 5 к Порядку заполнения декларации). Это значит, что право региона понизить ставку прописано в пункте 4 статьи 346.20;
во второй части – «000200000000». Код означает, что ставка введена статьей 2 закона (пункта и подпункта нет, поэтому в ячейках после цифры «2» вписываются нули).

Итак, ИП из примера нужно прописать в декларации (раздел 2.1.1, строка 124) такой код:

В каких случаях заполняется лист 02

Включать лист 02 в декларацию по общему правилу должны все налогоплательщики (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Не нужно включать лист 02 в декларацию, если вы:

подаете декларацию по месту нахождения своего обособленного подразделения (п. 1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);

подаете декларацию только в отношении прибыли КИК (п. 1.6.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);

не являетесь налогоплательщиком (освобождены от обязанностей) и подаете декларацию:

как налоговый агент по налогу на прибыль (п. 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);

как налоговый агент по НДФЛ при подаче сведений на физлиц в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ (п. 1.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

Где взять параметры для кода

Чтобы верно сформировать новый код, необходимо найти закон субъекта РФ, которым введена в действие пониженная ставка налога при УСН. Вот как это сделать:

на сайте ФНС nalog.ru открыть раздел по упрощенной системе:

убедиться, что выбран нужный регион (в верхней строке сайта). Если это не так, выбрать его из списка:

пройти вниз до раздела «Информация ниже зависит от вашего региона» (ближе к концу страницы). Здесь будет указан нужный закон, а также кратко перечислены льготные категории налогоплательщиков и пониженные ставки:

открыть закон и найти в нём параметры статьи, устанавливающей сниженную ставку налога.

Итак, обоснование применения налоговой ставки, которая меньше прописанной в НК РФ, должно быть отражено в декларации по УСН в виде особого кода. Но это актуально лишь для налогоплательщиков, для которых региональными законами введены пониженные ставки (менее 6% и 15%) либо налоговые каникулы для ИП. Остальные заполняют эти поля прочерками.

Встречайте: новая декларация по налогу на прибыль!

#RECOMMEND# Новая форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка её заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» . В ней нашли отражения изменения, внесённые в Налоговый кодекс Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», Федеральным законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Федеральным законом от 23.06.2014 № 167-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В таблице рассмотрим основные изменения, которые могут затронуть интересы многих налогоплательщиков.

Старая форма	Новая форма	Комментарий к новому порядку заполнения
Лист 02 «Расчёт налога на прибыль организаций»		Сумма корректировки налоговой базы на выявленные ошибки, которые относятся к прошлым налоговым периодам и привели к излишней уплате налога, теперь выделена в декларации отдельной строкой 400 Приложения 2 к Листу 02. Рассмотрим подробнее.
Показатель строки 100 равен: стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 090 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	Показатель строки 100 равен: стр. 060 — стр. 070 — стр. 080 — стр. 090 – стр.400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)	Изменён порядок расчёта строки 100 Налоговая база Листа 02. В новой версии декларации налоговую базу необходимо уменьшать на строку 400 Приложения 2.
Строка 400 Приложения 2 к Листу 02. Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего	По строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком права перерасчёта налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Такое право предоставлено абзацем вторым п. 1 ст. 54 Кодекса.
в том числе:	По строкам 401 — 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения). В строки 400 — 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчётном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02 (п. 10 ст. 250 НК РФ, пп. 6 п. 4 ст. 271) и по строке 301 Приложения № 2 к Листу 02 Декларации (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).*
* Напоминаем. Строки 101 и 301 заполняются, если невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы. В противном случае перерасчёт налоговых обязательств производится за период, в котором были совершены ошибки и образовалась недоимка по налогу (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» Приложение № 3 к Листу 02 «Расчёт суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учётом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 НК»		П. 2 ст. 279 НК РФ применяется до конца 2014 года. С 1 января 2015 года убыток от уступки права требования, произошедшей после наступления срока платежа, нужно признавать единовременно (ФЗ от 20.04.2014 № 81-ФЗ).
Строка 203 «Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчётного (налогового) периода (в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ)» Приложения № 2 к Листу 02	—	Заполняется только за 2014 год.
Строки 110 «Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа»; 130 «Стоимость реализованного права долга после наступления срока платежа; 160 и 170 «Убыток от реализации права долга» Приложения № 3 к Листу 02	—	Все эти строки заполняются только за 2014 год. Напоминаем! Показатель строки 170 включается в строку 203 Приложения № 2 к Листу 02 декларации.

С 2014 года изменения в Налоговый кодекс РФ повлияли также на порядок исчисления и удержания налога на прибыль с доходов (дивидендов), полученных от долевого участия в других организациях. В связи с этим внесён блок изменений в порядок заполнения новой декларации. Большинство изменений связано с перекодированием строк, но есть и более значимые. Информация о них представлена в виде таблицы ниже.

Старая форма	Новая форма	Комментарий к новому порядку заполнения
Лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)», раздел А «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)».
Строка 010 «Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде – всего»	Строка 001 «Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей»	Организация, представляющая налоговый расчёт, отражает по этой строке общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей (показатель Д1 в формуле расчёта налога, приведённой в п. 5 ст. 275 НК РФ). Обратите внимание! Изменились показатели в формуле расчётов: до 2014 г. показатель Д1 обозначался как Д, а Д2 – как Д).
Строка 060 «Дивиденды, начисленные получателям дохода – организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен»	По данной строке указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода, в отношении которых налоговому агенту не была представлена информация, предусмотренная п. 5 ст. 214.6 и п. 7 ст. 310.1 Кодекса и подлежащие налогообложению по налоговой ставке 30 % (п. 6 ст. 224 и п. 4.2 ст. 284 НК РФ). При заполнении этой строки необходимо исключить доходы по ценным бумагам, которые не подлежат налогообложению в соответствии с Кодексом или налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 % или доходы, с которых налоговый агент не исчисляет и не удерживает сумму налога.
* Необходимость заполнения данной строки может возникнуть, например, в следующей ситуации. Дивиденды выплачены по ценным бумагам, которые учитываются в российском депозитарии на счёте иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, на счёте депо иностранного депозитария, но при этом этот иностранный депозитарий не раскрыл налоговому агенту даже обобщённую информацию о лицах, которые осуществляют права по ценным бумагам. Обобщённая информация о лицах, осуществляющих права по ценным бумагам, как правило, должна включать количество ценных бумаг, сгруппированное по государствам и основаниям применения льгот. При этом указания ФИО и наименования организации-владельца не требуется. Если информация представлена, то ставка 30 % не применяется. Налоговые органы будут осуществлять последующий контроль за правильностью исчисления и уплаты налога налоговым агентом (истребование документов о личности физлица, организации, их правах на ценные бумаги и резидентстве) (214.7 и 310.2 НК РФ).
Порядок заполнения Раздела В «Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)»
Добавлены реквизиты: признак принадлежности к Разделу А или Б, а также ИНН, КПП и тип получателя.	По российским организациям — получателям дивидендов, облагаемых налогом на прибыль по налоговым ставкам согласно п. п. 1 и 2 п. 3 ст. 284 Кодекса, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) приводится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП.
В прежней версии декларации эти сведения указывались в разделе В, который заполнялся также персонально по каждому получающему дивиденды.	Приложение № 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов»	Данное новое приложение к декларации введено в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Сведения о доходах оформляются персонально на каждое физическое лицо в виде отдельной справки или нескольких справок. Представлять такие сведения необходимо только по итогам налогового периода (Письмо ФНС от 6.10. 2014 № ГД-4-3/20447). В этом Приложении налоговому агенту нужно отразить сведения о доходах физических лиц, которым он выплачивал доходы от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

С 1 января 2014 года Налоговый кодекс РФ предусматривает особенности определения налоговой базы, доходов и расходов при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 1 ст. 275.2 НК РФ). В связи с этим во всех страницах декларации, где необходимо выбирать признак налогоплательщика, добавлен новый признак 4 — организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья. Добавлены поля для заполнения серии, номера и вида лицензии.
#ATTENTION#