Назначение вспомогательного производственного процесса
В довольно крупных компаниях и предприятиях создаются вспомогательные производства, задача которых заключается в обеспечении всем необходимым, например, ресурсами, инструментами либо работами, основного производственного процесса. Эти подсобные подразделения могут также заниматься реализацией изготавливаемых продуктов и услуг третьим организациям.
Подсобный производственный процесс не принимает непосредственное участие в создании продукта ключевого производства. Однако его наличие необходимо для того, чтобы обслуживать и обеспечивать бесперебойный процесс изготовления продуктов и товаров.
Таким образом, организация работы подсобных структурных подразделений напрямую зависит от объема работы ключевого подразделения, изготавливающего конечный продукт, и существующим потенциалом для оказания услуг сторонним организациям. От того, насколько четко организован вспомогательный процесс, будет зависеть стабильность и ритмичность работы предприятия в целом. В данной ситуации план работ обозначенного подразделения предусматривает расчет объема выпускаемой продукции, потребность в МПЗ, рабочей силе и себестоимости выпускаемого товара.
Если говорить о структуре вспомогательной части производственного процесса, то в нее включены следующие элементы:
- подсобные хозяйства, куда относятся энергетические, ремонтно-механические и другие структурные подразделения в зависимости от специфики деятельности предприятия;
- обслуживающие хозяйства в ключевых цехах, куда следует включить транспорт, складские помещения.
Все сотрудники этих подразделений числятся как вспомогательные работники.
Итоги
Проводки формата Дебет 23 Кредит 23 могут использоваться для того, чтобы:
- отразить передачу продукции (услуг) одного вспомогательного производства в другое вспомогательное производство;
- сделать корректировку в разрезе номенклатуры вспомогательного производства, например при выявлении пересортицы.
Основной проводкой по выбытию со счета 23 является Дт 20 Кт 23 — когда продукт вспомогательного производства направляется в основное.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Значение 23 счета
23 позиция в Плане счетов, известная как «Вспомогательные производства», призвана обобщать сведения об издержках подразделений, которые считаются не основными.
Если рассматривать более подробно, то следует сказать, что указанный счет используют для отражения расходов тех подразделений, которые обеспечивают:
- обслуживание транспортом;
- ремонтные работы ОС;
- изготовление запасных частей, инструментов, строительных конструкций;
- строительство временных сооружений;
- консервирование, солку либо засушку сельскохозяйственной продукции.
В дебетовой части счета должны отражаться прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску продукции, а также косвенные издержки, имеющие место быть в связи с необходимостью управлять и обслуживать работу вспомогательных структур, а также убытки в связи с браком.
В кредитовой части счета необходимо показывать размер фактической себестоимости уже готового продукта. Все эти суммы должны быть списаны в дебетовую часть таких счетов, как основное производство (20), продажи (90), выпуск товаров (40).
Особенности учетной политики
Учет по данному счету производится по дебетовому и кредитному направлению, рассмотрим каждый из пунктов более подробно.
По дебету
По дебету данного счета происходит отражение прямых расходных направлений по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию определенных услуг. Также сюда можно отнести затраты косвенного характера, находящиеся во взаимной связи с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, потерь от брака.
Что касается косвенных расходов, то их списание происходит на счет 23 со счета 25, 26. Потери, связанные с браком, подлежат списанию на счет 23 с 28.
По кредиту
В рамках данного направления происходит отражение сумм, связанных с фактической себестоимостью продукции заверенного производства. Эти суммы могут списываться с рассматриваемой позиции в следующие строки:
- 20 – производственный процесс в случае отпуска продукции по основному процессу;
- 29 – обслуживающие хозяйства и производства;
- 90 – счет «Продажи»;
- 40 – производство продукции, услуг, работ.
На конец месяца по рассматриваемому направлению может присутствовать остаток, он характеризует стоимость незавершенного производственного процесса. Ведение аналитического учета по данному направлению осуществляется по основным видам и типам производств.
Корреспондирующие счета
Что касается корреспонденции с другими счетами, то в дебетовой части это могут быть:
- амортизационные отчисления (02);
- НМА (04);
- начисление износа по НМА (05);
- материалы (10);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (60);
- прочие расходы и доходы (91).
Говоря о сочетании со счетами по кредитовой части, тут следует выделить:
- оборудование для установки (07);
- вклад во внеоборотные активы (08);
- ключевое производство (20);
- брак в производстве (28);
- готовая продукция (43).
Бухгалтерские счета для учета готовой продукции
Сведения о произведенных продуктах хранятся на счете 43 «Готовая продукция». Применяют этот счет производственные предприятия, которые самостоятельно создают продукцию. При этом стоимость или сложность продукта роли не играют.
Готовая продукция для одной компании может быть сырьем для другой. Например, для мукомольного завода мука — это готовая продукция. А вот для фабрики по производству пряников — это сырье.
Важно! Предприятия сферы торговли счет 43 не используют. Для учета товаров для перепродажи они используют счет 41 “Товары”.
Базовые проводки
На практике применяются следующие типовые бухгалтерские записи для отражения затрат вспомогательных подразделений предприятия:
1) Дт 23
Кт 02.01, 05 – начисление износа ОС и НМА, используемых в основных цехах;
2) Дт 23
Кт 10.01 и 43 – отпуск со складов материалов и готовых изделий в подсобные цеха;
3) Дт 23
Кт 97.21 – списание части затрат будущих периодов на отчетный период;
4) Дт 23
Кт 60.01 и 76.05 – привлечение сторонних организаций для выполнения работ, необходимых вспомогательным цехам;
5) Дт 23
Кт 70 и 69 – начисление заработной платы сотрудникам не основных подразделений;
6) Дт 10.01
Кт 23 – учет материалов, изготовленных во вспомогательных цехах либо возвращенных ими;
7) Дт 90.02
Кт 23 – списание себестоимости товаров подсобных цехов, которые были проданы сторонним организациям;
Дт 40
Кт 23 – фактическая себестоимость готовых изделий подсобных подразделений.
Готовая продукция в бухгалтерском балансе
В бухбалансе остаток ГП на конец периода записывают по строке 1210 «Запасы»по фактической или плановой себестоимости.
Организация самостоятельно определяет степень детализации этой строки. Например, можно отдельно выделить стоимость сырья, готовой продукции и незавершенного производства, если такую информацию компания признает существенной.
Для бухгалтерского учета готовой продукции и запасов в целом рекомендуем веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Программа подскажет верные проводки и поможет оформить ГП в учете. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Случаи из практики
Для того, чтобы иметь более четкое представление о том, как ведется бухгалтерский учет по вспомогательным цехам, давайте разберем один из практических случаев.
Представим, что существует некое предприятие, выпускающее хлебобулочные изделия. На балансе данного предприятия записан цех, занимающийся техническим обслуживанием оборудования для производства. В течение отчетного периода работники обозначенного цеха произвели работы по обслуживанию оборудования другой пекарни. В соответствии с условиями подписанного договора стоимость технических работ составляет 157 300 р., сумма НДС – 28 314 р.
Общий объем затрат, понесенных цехом при выполнении данного заказа, составил 76 050 р., в том числе:
- заработная плата работников — 58 900 р.;
- страховые взносы по начисленной заработной плате – 13 438 р.;
- начисленная амортизация по ремонтному оборудованию – 3 712 р.
В результате, бухгалтерские записи по совершенным хозяйственным операциям выглядят следующим образом:
1) Дт 23
Кт 10, 70 и 69 – 76 050 р., расходы цеха, понесенные в рамках выполнения заказа;
2) Дт 62
Кт 90.1 – 157 300 р., полученная выручка за оказанные услуги;
3) Дт 90.2
Кт 23 – 76 050 р., издержки цеха при выполнении заказа;
4) Дт 90.3
Кт 68 – 28 314 р., начисленная сумма налога;
5) Дт 90.9
Кт 99 – 52 936 р., учет полученной прибыли.
Проводка Дебет 23 Кредит 23
Проводка Дебет 23 Кредит 23 чаще всего применяется в ситуациях, когда одно вспомогательное подразделение передает свою продукцию или оказывает услуги другому вспомогательному подразделению. Таким образом, запись Дебет 23 Кредит 23 делается в разрезе аналитики по разным вспомогательным производствам.
Пример
На мукомольном комбинате имеются:
- собственный парк спецтранспорта;
- собственный сортировочно-погрузочный цех для готовой продукции;
- цех по производству инвентаря и инструментов;
- ремонтная мастерская.
По учетным регламентам предприятия использованный в основном производстве инвентарь и ремонтные работы учитываются на счете 20, а расходы на погрузку и доставку готовой продукции покупателям собственным транспортом — на счете 44 «Расходы на продажу».
1. Ремонтная мастерская выполнила работы по ремонту оборудования погрузочного цеха на сумму 100 000 руб. При этом был использован инвентарь и инструменты из собственного цеха на сумму 20 000 руб.
2. Ремонтная мастерская также произвела ремонт оборудования элеватора на сумму 500 000 руб. При этом использовалась продукция собственного инвентарно-инструментального цеха на 130 000 руб.
Чтобы правильно распределить суммы, формирующие фактическую величину основного производства по счету 20, расходы на продажу на счете 44, а также сальдо счетов вспомогательных производств, необходимо выполнить проводки типа Дебет 23 Кредит 23:
- Дт 23 (ремонтная мастерская) Кт 23 (цех инвентаря и инструментов) — 150 000 руб. (20 000 + 130 000). Продукция цеха передана в ремонтную мастерскую.
- Дт 23 (погрузочный цех) Кт 23 (ремонтная мастерская) — 100 000 руб. Выполнен ремонт в погрузочном цехе силами собственной ремонтной мастерской.
- Дт 20 Кт 23 (ремонтная мастерская) — 500 000 руб. Выполнен текущий ремонт оборудования основного производства силами собственной ремонтной мастерской.
- Дт 44 Кт 23 (погрузочный цех) — 100 000 руб. Стоимость текущего ремонта оборудования в погрузочном цехе учтена в составе расходов на продажу.
Кроме того, запись Дебет 23 Кредит 23 может использоваться для корректировки данных по номенклатуре и отражению выявленной пересортицы.
Пример (продолжение)
Введем дополнительные условия.
В последний день месяца проведена инвентаризация в цехе инвентаря и инструментов. По результатам обнаружены:
- излишек номенклатуры, относящейся к инвентарю, — 4 000 руб.;
- недостача номенклатуры, относящейся к инструментам, — 4 000 руб.
Изучение документов на внутреннее перемещение показало, что при отпуске продукции цеха в ремонтную мастерскую допущены ошибки: отражены с пересортицей номенклатурные позиции инвентаря и инструментов на 4 000 руб.
Для устранения неточностей бухгалтерия сделает проводку формата Дебет 23 Кредит 23 в разрезе номенклатуры: Дт 23 (инструменты) Кт 23 (инвентарь) — 4 000 руб.
