Аннулирование приходного документа поставщика прошлого года

Ошибки в документах – счетах-фактурах и «первичке» (бумажных или электронных[1]) неизбежны. Ведь от ошибок, как известно, никто не застрахован. И не всегда в этом виновата компания, которая составляет документы. Случается так, что в процессе их оформления изменяются реквизиты самой компании или ее контрагента либо условия сделки.

В редких случаях учетные документы, имеющие погрешности в оформлении, можно оставить в том виде, в каком они составлены изначально. Чаще всего требуется внести в них исправления. Но как правильно это сделать? Какие требования законодательства следует учесть?

Ошибки в документах могут быть выявлены любым из участников сделки, но исправить их, несомненно, должно лицо, составившее документы. Согласия контрагента для этого (если только речь не идет о взаимной договоренности сторон об изменении стоимости ранее отгруженных товаров, оказанных услуг, выполненных работ) не требуется. Достаточно лишь уведомить о данном факте контрагента и, соответственно, после устранения ошибок направить ему исправленные экземпляры документов.

Как правило, ошибки допускаются одновременно и в первичном документе (товарной накладной, акте), и в счете-фактуре, хотя на практике могут быть ситуации, когда требуется исправить только один из них.

Основания и правила устранения погрешностей в оформлении вышеупомянутых документов в главном схожи: обязательному исправлению подлежат существенные ошибки. Но имеются и некоторые различия, которые как раз и обусловлены разными подходами к определению степени существенности ошибки, выявленной в первичном учетном документе либо счете-фактуре.

Порядок исправления ошибок в счете-фактуре, который представляет собой документ налогового учета, определен гл. 21 НК РФ. В частности, ее положения помимо первичного документа допускают составление налогоплательщиками еще двух видов документов: корректировочного и исправленного (ст. 169 НК РФ). Ситуации, при которых необходимо составить тот или иной счет-фактуру, следует различать.

Пошаговая инструкция

30 июня 2021 (II квартал) организацией были учтены расходы по оказанным услугам на сумму 126 000 руб. (в т.ч. НДС 20%). Поставщик выставил акт и счет-фактуру, НДС был принят организацией к вычету.

13 марта 2021 (I квартал) по решению суда сделка с поставщиком услуг расторгнута. Бухгалтер аннулировал учтенные ранее расходы и принятый НДС к вычету.

Бухгалтерская отчетность на момент решения суда не подписана, декларация по налогу на прибыль за год не сдана.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Только эффективные сопроводительные письма!

При обнаружении нестыковок и отсутствии уведомления о нововведениях проблемы в первую очередь возникнут у поставщика. При этом не исключено, что налоговики будут пытаться отказать в вычете; в таком случае налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в судах, которые в большинстве случаев в своих решениях поддерживают налогоплательщика при условии, что сведения в счете-фактуре на вычет по НДС не влияют, и если на основании других имеющихся данных можно установить субъект реально имеющей место сделки.

Тон письма должен соответствовать деловому стилю, быть вежливым и корректным. Соблюдение правил русского языка при составлении официальных документов — одно из непременных условий. Как и любой другой официальный документ, информационное письмо содержит ряд обязательных атрибутов, которые придают ему юридическую силу.

Письмо уведомление о смене реквизитов: образец Именно поэтому к оформлению официального информационного письма необходимо относиться также серьезно как к соглашению или контракту.

И крайне важно обеспечивать актуальность данных сведений, т. е. своевременно информировать контрагентов об изменении каких-либо своих реквизитов. Ведь если, скажем, организация поменяла адрес, но не сообщила об этом своему поставщику, в выставленных им счетах-фактурах будут содержаться устаревшие сведения об адресе покупателя. А это станет препятствием для налогового вычета.

ВНИМАНИЕ!!! От физических лиц, письма принимаются только в оригинале, независимо от наличия договора. Письма принимаются: по тел.

Неточность также может быть обнаружена и получателем денежных средств. Самостоятельно ее исправить он не может, для исправления документа следует обратиться к контрагенту.

Внимание В рассматриваемой ситуации корректировочный счет-фактура не выставляется, поскольку причиной внесения исправлений является техническая (арифметическая) ошибка.

Но можно направить контрагентам и письмо-уведомление об изменении реквизитов. При необходимости факт направления такого письма можно подтвердить документально. К примеру, путем направления сведений заказным письмом с уведомлением о вручении или путем проставления отметки о получении при вручении письма лично.

Допущена ошибка, что предпринять? Если продавец, выставивший счет-фактуру, обнаружил в ней ошибки, он вправе внести необходимую корректировку.

Основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету являются счета-фактуры*(4) при выполнении установленных требований*(5). В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны порядковый номер и дата составления счета-фактуры*(6). Чтобы исправить ошибку в платежном поручении, необходимо составить письмо в произвольной форме, а также прикрепить к нему копию неправильной платежки.

Исправление ошибки

БУ

Ошибка прошлого года, выявленная до подписания БФО исправляется в декабре отчетного года (2019) (п. 6 ПБУ 22/2010).

НУ

При занижении налоговой базы ошибка исправляется в периоде возникновения (II квартал 2019) и сдается уточненная декларация за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

НДС

При занижении суммы исчисленного НДС к уплате необходимо:

• в доп. листе Книги покупок в периоде принятия НДС к вычету (II квартал 2019)
• аннулировать сумму НДС, принятую к вычету
• подать уточненную декларацию за II квартал 2019

Аннулирование приходного документа

Для того чтобы не перезакрывать все месяцы с июня, а также для совпадения порядка исправления с БУ, рекомендуется:

• отсторнировать сумму расходов в НУ за II квартал в декабре: расходы за год нарастающим итогом будут отражены верно;
• уточненную декларацию по налогу на прибыль за полугодие и 9 месяцев сформировать вручную.

Аннулирование СФ поставщика

Если НДС принимался к вычету документом Формирование записей книги покупок, то дополнительно введите сторно этого документа. И уже данные изменения внесите в нем.

Перезакрытие года

Процедура Закрытие месяца регламентная операция Закрытие счетов 20,23,25,26

Процедура Закрытие месяца регламентная операция Закрытие счетов 90, 91

Например.

Процедура Закрытие месяца регламентная операция Расчет налога на прибыль

Доначисление налога:

Налогооблагаемая база = 105 000 руб.

• НП в ФБ = 105 000 * 17 % = 17 850 руб.
• НП в ФБ = 105 000 * 3 % = 3 150 руб.

Процедура Закрытие месяца регламентная операция Реформация баланса

Например.

Уточненная декларация по НДС

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

• уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

• Уплата НДС в бюджет
• Учет и расчет пеней
• Расчет и уплата пеней по НДС

При исправлении суммовой ошибки по НДС предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

В титульном листе: PDF

• Номер корректировки – 1, номер уточненной декларации по порядку.
• Налоговый (отчетный) период (код) – 22 «второй квартал», числовой код периода, за который представляется уточненная декларации.

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»: PDF

• правильная сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 Приложение N 1 «Сведения из доп. листов книги покупок»: PDF

• с минусом — аннулированный первичный счет-фактура, код вида операции «».

Как аннулировать лишний счет-фактуру

Очевидно, что ошибочно выставленный счет-фактуру нужно аннулировать. Отдельных правил аннулирования ошибочно выставленных счетов-фактур не существует. Но это делается внесением изменений в книгу продаж (письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. № БС-18-6/[email protected]).
А порядок внесения изменений в книгу продаж установлен Правилами ведения книги продаж (приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Когда нужно внести изменения в книгу продаж после окончания квартала, вносятся записи в дополнительный лист книги продаж за этот квартал, то есть тот, в котором были зарегистрированы ошибочные счета-фактуры (п. 3 и п. 11 Правил ведения книги продаж). Здесь нужно указать числовые записи лишнего счета-фактуры с отрицательным значением (п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Оформление книги продаж

Исправления в книге продаж. Дополнительный лист

Уточненная декларация по налогу на прибыль

В случае подачи уточненной декларации после срока уплаты налога, то налогоплательщик может избежать штрафа 20% от суммы неуплаченного налога, если (п. 4 ст. 81 НК РФ, ст. 122 НК РФ):

• уплатит недоимку по налогу и соответствующие ей пени до представления уточненной декларации.

Изучить подробнее:

• Уплата налога на прибыль в региональный бюджет
• Уплата налога на прибыль в федеральный бюджет
• Учет и расчет пеней
• Расчет и уплата пеней по налогу на прибыль

При исправлении ошибки по налогу на прибыль предоставьте уточненную декларацию за период возникновения ошибки:

В титульном листе: PDF

• Номер корректировки – 1, последовательный номер уточненной декларации;
• Налоговый (отчетный) период (код) – 31 «полугодие» (33 «9 месяцев»), числовой код периода предоставления декларации.

В Листе 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы» вручную укажите: PDF

• правильную сумму косвенных затрат, т.е. сумма по стр. 040 первичной декларации с учетом исправления суммы затрат.

Порядок исправления первичных документов можно разработать самостоятельно

В обоснование данного тезиса можем привести следующие аргументы.
Во-первых, возможность внесения исправлений в первичные учетные документы установлена ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Здесь же оговаривается, что исправлению подлежит не всякий документ. Например, нельзя изменить кассовые и банковские документы (п. 4.7 Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210‑У, п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ[9]).

Во-вторых, механизм внесения исправлений в первичные документы ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете не регламентирован. Здесь установлены лишь минимальные требования к содержанию исправленного первичного документа: обязательное указание даты внесения исправлений, а также идентифицирующих сведений о лицах, сделавших это. По сути, в норме изложены основные правила корректурногоспособа внесения исправлений, порядок осуществления которого приведен в разд. 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете[10] (далее – Положение).

Между тем отсутствие в Законе о бухгалтерском учете детализированного порядка внесения исправлений в первичные учетные документы дает организациям определенную свободу. Они вправе разработать подходящий способ осуществления правки в «первичке» с учетом особенностей документооборота (разумеется, этот момент необходимо отразить в учетной политике).

Кстати, на наличие у экономических субъектов подобного права Минфин указал в Письме от 22.01.2016 № 07‑01‑09/2235. И это справедливо, поскольку в случае применения электронных документов внесение в них исправлений, например, вышеупомянутым корректурным способом невозможно.

Декларация по налогу на прибыль за текущий период

Декларация по налогу на прибыль за год не была сдана, поэтому ее просто перезаполните. Сумма заполнится автоматически, т.к. внесены все изменения в этом периоде:

В титульном листе: PDF

• Номер корректировки – 0, первичная декларация;
• Налоговый (отчетный) период (код) – 34 «год», числовой код периода предоставления декларации.

В Листе 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы»: PDF

• правильная сумма косвенных затрат.

Итоги

Если коммерсант отразил ошибочную информацию в книге покупок или продаж, ему понадобится аннулировать счет-фактуру и скорректировать записи в этих книгах. Действия в этом случае зависят от периода, в котором имел место счет-фактура, требующий аннулирования. Записи производятся в самих книгах или в дополнительных листах к ним. В любом случае данные в книге покупок и продаж (или доплистах) по аннулируемому счету-фактуре всегда приводятся со знаком «минус».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерская отчетность за текущий год

В отчете о финансовых результатах расходы по аннулированному документу отражаются: PDF

• стр. 2220 – учтенная сумма управленческих расходов за вычетом аннулированных расходов.

См. также:

• Искажена первоначальная стоимость основного средства. Исправление существенной ошибки после утверждения отчетности
• Существенность в исправлении ошибок
• Позднее поступление документов: является ли ошибкой в БУ?
• Занижена сумма выручки прошлого года
• Завышены расходы по услугам поставщика прошлого года
• Неучтенная реализация услуг прошлого года
• Пропущенные документы прошлого года от поставщика услуг
• Занижена сумма затрат прошлого года. Занижен транспортный налог
• Завышена сумма затрат прошлого года. Завышен транспортный налог
• Ошибка во взаиморасчетах с покупателем: указан неправильный договор. Обнаружение и исправление ошибки с помощью отчета Анализ Субконто
• Техническая ошибка: номер счета-фактуры введен не верно

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Аннулирование документа поступления ТМЦ прошлого года Добрый вечер! Работаю в программе Бухгалтерия предприятия КОРП, редакция 3.0…
2. Форма приходного документа Здравствуйте! Есть ли и, если есть, в чем именно отличие…
3. Ошибка в субсчете 19 при сторнировании приходного документа Добрый день! Помогите разобраться: приобрели в прошлом квартале у поставщика…
4. Завышены расходы по услугам поставщика прошлого года. Исправление несущественной ошибки после подписания отчетности Ошибки в учете не редкость, в т.ч. при регистрации первичных…

Нормативно-правовая база обмена электронными документами

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема)

.

при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры).