Возврат аванса от поставщика: бухгалтерский и налоговый учет


Возврат аванса покупателю в учете продавца

По налоговому законодательству продавец, получив на основании заключенного договора, сумму предоплаты, обязан выставить покупателю авансовый счет-фактуру, в котором должна быть означена расчетная сумма НДС, исчисленная по применяемой ставке 20/120 или 10/110. Сделать это необходимо до истечения 5 календарных дней с момента поступления аванса (ст. 168 НК РФ).

Если выполнить договоренности по поставкам продавец не смог, но оговорил с покупателем возможность возврата аванса и вернул его, перечислив полную сумму предоплаты на счет контрагента, то в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ у него возникает право принять уплаченную ранее сумму налога к вычету. Для этого должны быть соблюдены такие условия:

  • договор, по которому поставщику был перечислен аванс, расторгнут, либо его условия изменились соответствующим образом;
  • аванс возвращен покупателю, а факт его возврата отражен в учете;
  • с момента отказа от поставки не должно пройти более года (п. 4 ст. 172 НК РФ).

На возврат аванса и возмещение НДС поставщиком оформляется и регистрируется в книге покупок корректировочный счет-фактура (СФ). Книга покупок при возврате аванса покупателю заполняется следующим образом:

  • в гр. 2 – код вида операции «22»;
  • в гр. 3 – номер и дата авансового СФ;
  • в гр. 7 – реквизиты платежного поручения, подтверждающего возврат предоплаты;
  • в гр. 9 и 10 – название компании-продавца, его ИНН/КПП;
  • в гр. 15 – сумму полученного аванса;
  • в гр. 16 – заявляемый к вычету по авансу НДС (из гр. 8 авансового СФ). При неполном возврате аванса в гр. 16 указывают часть налога, соответствующую величине возврата.

Платеж «не за то»

Давайте переберем наиболее коварные ошибки. Например, неверное назначение платежа, то есть неверное наименование товаров или услуг. Покупатели указывают в платежке явно неправильное название товаров или услуг. Например, вместо «оплата за монтаж» – «аренда». Иногда вместо « и наоборот. Например, перечисляют деньги за перевозку товаров, а в платежке указывают «оплата за инструменты». Риск тем выше, чем крупнее ваша компания. И совсем уж плохо дело, если по ошибке указано название товаров, по которым банк отслеживает обналичку. К примеру, компания получает оплату за стройматериалы. А списывает деньги со счета в основном с назначением платежа «за продовольственные товары», «аренду торгового оборудования». Банк запросит пояснения и может заблокировать «клиент-банк». При этом сошлется на Методические рекомендации, утвержденные ЦБ РФ 21 июля 2021 года № 18-МР.

А сравнив поступления платежей с кодами ОКВЭД компании, банкиры могут заинтересоваться ситуацией, когда основные поступления на счет не связаны с деятельностью компании. Иногда вопросы вызывают разовые платежи, особенно на крупную сумму. Например, если оптовая компания получила оплату за рекламные услуги. А уж если зачисления с неверным назначением платежа приобрели регулярность, подозрения перейдут в уверенность.

Чтобы снизить вероятность ошибок, в счете лучше приводить текст, который нужно указать в назначении платежа. Если вашего контрагента все же угораздило перечислить вам деньги «не за то», срочно сообщите ему об этом и постарайтесь заручиться письменным ответом, в котором покупатель подтвердит правильное назначение платежа. Эту переписку вы направите банкирам, если у них возникнут вопросы.

Ошибки в названии товаров и услуг заинтересуют и налоговиков. В этом смысле такие ошибки особенно рискованны также для «упрощенцев» и «вмененщиков», а также предпринимателей на ПСН. Если налоговики увидят в выписке поступления за товары или услуги, которые не относятся к спецрежиму, то потребуют уплатить налоги по общей системе. Придется доказывать, что компания или ИП ведут только деятельность, которая относится к спецрежиму (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25 октября 2021 г. № Ф06-26038/2017). Поэтому по крупным платежам безопаснее согласовать с поставщиком правильное наименование товаров.

Но лучше всего указывайте в платежке конкретное наименование товаров, работ или услуг (приложение № 1 к положению ЦБ от 19 июня 2012 г. № 383-П). Берите его из договора, счета или спецификации. Если товаров много, можно указать обобщенное название, например «канцелярские товары». Либо указать товары, которые составляют наибольшую долю в стоимости покупки.

Возврат аванса покупателю: проводки у продавца

В бухгалтерском учете поставщика полученные авансы отражаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», по кредиту которого фиксирует поступление аванса, по дебету – его возврат. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями сопровождаются операции по отражению поступившего аванса и его возврату на примере.

Пример

На основании договора на поставку партии полимеров 10.09.2020 получена предоплата в сумме 600 000 руб. и в этот же день в адрес покупателя ООО «Лия» выставлен СФ с суммой НДС – 100 000 руб. (600 000 х 20 / 120).

Но 25.09.2020 договор был расторгнут, аванс возвращен, а в учете ООО «Цвет» отражены операции:

Содержание операции Д/т К/т Сумма в руб.
10.09.2020:
Поступление аванса 51 62/АП 600 000
Начислен НДС (600000 х 20 / 120) 76 68/2 100 000
НДС уплачен 68/2 51 100 000
25.09.2020 по факту возврата:
Учтена задолженность перед покупателем 62/АП 76 600 000
Произведен возврат предоплаты 76 51 600 000
Уплаченный НДС при возврате аванса покупателю заявлен к вычету 68/2 76 100 000

Учет авансов выданных и полученных (предоплаты)

В тех случаях, когда сумма предоплаты превышает стоимость поставки, разница либо возвращается поставщиком на расчетный счет, либо учитывается как предоплата для последующих поставок. Бухгалтерские записи по выдаче аванса в счет будущей поставки материальных ценностей представлены в табл. 9.6.

Таблица 9.6
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовОценка, руб.
дебеткредит
1. Произведена предоплата поставщикам60.2Сумма аванса
2. Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие в счет предоплаты10, 4160.1Стоимость запасов – НДС
3. Учтен НДС60.1Сумма НДС
4. Произведен зачет аванса60.160.2Сумма зачета
5. Возвращена разница на расчетный счет поставщика60.2Разница

В тех случаях, когда сумма предоплаты меньше договорной стоимости поставки выполняется зачет на суммы предоплаты, а оставшаяся часть кредиторской задолженности оплачивается обычным образом.

Пример 9.1. Произведена предоплата поставщику материалов в размере 10 000 руб.

В тех случаях, когда сумма предоплаты превышает стоимость поставки, разница либо возвращается поставщиком на расчетный счет, либо учитывается как предоплата для последующих поставок.

Бухгалтерские записи по выдаче аванса в счет будущей поставки материальных ценностей представлены в табл. 9.6.

Таблица 9.6
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовОценка, руб.
дебеткредит
1.

Как отразить покупателю возврат аванса

Суммы авансов, выданных партнерам, покупатель учитывает на специальном субсчете к счету 60 «Расчеты по выданным авансам», по дебету которого отражается возникновение дебиторской задолженности, т.е. перечисление аванса, а по кредиту — погашение подобной задолженности.

Если продавец обязан исчислить и уплатить НДС с суммы полученного аванса, то у покупателя как раз все наоборот. Он может принять к вычету НДС, фигурирующий в авансовом СФ, поступившем от поставщика, а может и не делать этого – это его право. В зависимости от того, реализует покупатель указанное право или нет, зависит алгоритм его действий при возврате авансового платежа.

Возместить НДС покупатель может, если в договоре предусмотрены авансовые платежи, а основанием для вычета служат имеющиеся у него СФ на аванс и платежка на перечисление предоплаты поставщику. Если вычет налога был заявлен, то при возврате авансового платежа от продавца, покупателю придется налог восстановить. Если же к вычету НДС по авансовому СФ не заявлялся, то и восстанавливать налог не придется. Возвращаясь к рассматриваемому выше примеру, напомним, как покупатель отразит в учете операции по перечислению аванса и возврату его от поставщика в обоих означенных ситуациях:

Вариант 1

Допустим, что ООО «Лия» по получении авансового СФ от ООО «Цвет» 11.09.2020 заявило НДС к вычету, а 26.09.2020 на счет фирмы поступил возврат предоплаты в полной сумме – 600 000 руб., ставший основанием для восстановления ранее возмещенного «авансового» налога. Проводки:

Содержание операции Д/т К/т Сумма в руб.
10.09.2020:
Перечислена предоплата по договору поставки 60/АВ 51 600 000
11.09.2020
Учтен НДС по уплаченному авансу 19 60/АВ 100 000
Заявлен вычет по НДС 68/2 19 100 000
26.09.2020:
Учтен возврат аванса 51 60/АВ 600 000
НДС восстановлен 60/АВ 68/2 100 000

Коварство нумерологии

Следующим пунктом нашей программы идет неточный номер договора или счета. Он вызовет особое подозрение при покупке товаров у поставщиков, которых инспекторы относят к высокой группе риска. Оправдаться, впрочем, можно. Если , сам факт неточного номера договора или счета не означает, что инспекторы посчитают расходы неоплаченными. При условии, что можно определить, к каким расходам на самом деле относится платеж. Путаница возможна, если у компании действует несколько договоров с контрагентом. Так что безопаснее указывать в платежке конкретный номер договора или счета.

Например, у компании два договора с покупателем. Он должен перечислить оплату за товары, отгруженные по одному договору. Но указал в платежке реквизиты другого договора. Уточнять назначение платежа необязательно, если его можно идентифицировать. То есть компания-получатель может определить, к какому договору и счету фактически относится оплата. Например, если в номере счета покупатель пропустил цифру.

Если покупатели часто ошибаются в назначении платежа, можно завести реестр. Указывайте в нем, какое назначение платежа правильное. Реестр пригодится, если банк запросит договор или счет, указанный в платежке.

Взаимосвязь

При получении предоплаты в полном или частичном размере за будущие поставки субъект хозяйственной деятельности обязан начислить НДС и выписать счет. Эта сумма налога затем подлежит вычету на основании соответствующих отгрузок. Далее будет детально рассмотрено, как происходит зачет НДС с авансов, полученных от клиента.

Срок выставления счета ограничен пятью днями. Исключения составляют случаи, когда отгрузка была произведена в течение указанного периода. Но как быть покупателю, который перечисляет средства в конце текущего периода, если продавец не выставляет фактуру? Согласно трактовке арбитражного суда, «авансом по поставкам» может быть признан платеж, полученный в том же периоде, в котором произошла реализация товара. Кроме того, за невыполнение обязательства (выставления счета), согласно ст. 120 НК, компания может быть привечена к ответственности:

  • 5 тыс. руб. если нарушение было в течение одного периода;
  • 15 тыс. руб. – в нескольких периодах;
  • 10 % от суммы (минимум 15 тыс. руб.), если была занижена налоговая база.

В случае долгосрочных поставок (нефти, газа и т. д.) составлять фактуры можно не реже одного раза в месяц. Документ должен быть оформлен в том же периоде, в котором была предоплата.

Оформление

1. Предоплата осуществляется по договору, покупатель хочет учесть НДС с авансов полученных.

В таком случае нужно отслеживать состояние взаиморасчетов, четко определять принадлежность конкретного платежа к поставке. Стоит также попросить покупателя указать суммы предоплаты в комментариях к квитанции. Такой контроль требуется, так как:

  • Счет-фактура самостоятельно формируется клиентом в 1С, выписывается и распечатывается в 2 экземплярах.
  • Сумма аванса калькулируется исходя из данных документа «Погашение задолженности». Если выбран способ расчетов «Автоматический», разница будет калькулироваться исходя из остатков 62.01. После закрытия всех долгов сальдо будет перенесено на 62.02. Эта сумма и отобразится в счете. Поэтому перед регистрацией документа нужно убедиться в актуальности информации, представленной в базе данных.

2. Счет был выписан только в одном экземпляре.

Создается документ «Регистрация фактур на аванс», который автоматически сформирует остатки на все не закрытые предоплаты. У данного метода есть свои ограничения. Перед регистрацией документа нужно убедиться, что:

  • последовательность расчетов актуальна;
  • нет дублирующихся контрагентов и договоров;
  • остатки задолженностей отображены на счете 62.01;
  • сальдо по авансам – на 62.02;
  • нет закрытых остатков на счете 62.02 ;
  • в случае изменений взаиморасчетов нужно перезаписать документ.

Описание сути вопроса

Дебиторская задолженность по суммам, уплаченным на приобретение товаров, отражается в балансе в размере фактически переданных средств. До получения возможности на вычет налога эти цифры фигурируют в качестве оборотного актива. Такая задолженность показывает право предприятия получить предусмотренные объекты в соответствующем количестве, качестве и нужной комплектации.

Вернуть средства можно только в случае расторжения договора раньше срока, неспособности поставщика выполнить обязательства и других аналогичных обстоятельств. Но в худшей ситуации предприятие может получить не только ранее уплаченные суммы, но и компенсацию. Поэтому в БУ оценка ДЗ должна отображать не сумму затрат, а стоимость приобретаемого оборудования при его оприходовании. Этой цифре соответствует величина предоплаты без НДС с авансов полученных.

Рассмотрим еще несколько примеров калькуляции сумм налога.

1. Поставка товаров на сумму 118 000 с учетом НДС.

  • ДТ 08 (19) КТ 60 – получены материалы (100 000) и учтен счет поставщика (18 000);
  • ДТ ТС (технический счет по взаиморасчетам с контрагентами) КТ 68 – восстановлен НДС (18 000);
  • ДТ 68 КТ 19 – налог принят к вычету (18 000).

2. Отражение аванса, выданного без принятия права на вычет НДС.

Со стороны покупателя:

  • ДТ 60 КТ 51 – уплачен аванс (118 000);
  • ДТ 19 КТ ТС – принят к учету НДС (18 000).

Со стороны продавца:

  • ДТ 08 (19) КТ 60 – получено оборудование (100 000) и принят счет продавца (18 000);
  • ДТ ТС КТ 19 – восстановлена сумма налога (18 000);
  • ДТ 68 КТ 19 – принят к вычету налог (18 000).

Другой вариант оформления операции.

  • ДТ 51 КТ 62 – получена предоплата – 118 000;
  • ДТ ТС КТ 68 – начислен налог – 18 000.
  • ДТ 62 КТ 90 – реализация продукции (если в качестве технического счета используется 62, запись формируется на сумму сто тысяч рублей) – 118 000.
  • ДТ 90 КТ 68 – отражена сумма налога с проданной продукции (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) – 18 000;
  • ДТ 68 КТ ТС – восстановлена сумма налога (проводка не создается, если фигурирует 62 счет) – 18 000.
Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: