Ставка налога на прибыль в 2021 году

Проанализировав изменения в области налога на прибыль, вступающие в силу с 1 января 2021 года, можно прийти к выводу, что наиболее существенными из них являются:

введение нового классификатора основных средств,
изменения в области критериев контролируемой задолженности;
пополнение списка расходов затратами на оценку квалификации работников.

Также планируются некоторые другие нововведения, связанные с отдельными отраслями и видами деятельности. Остановимся на каждом моменте для более детального анализа.

Новый классификатор ОКОФ

C 1 января 2021 организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому классификатору основных средств.
На данный момент действует классификатор основных средств ОКОФ ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359.

С 2021 года вступит в силу новый классификатор ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденный ПриказомРосстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.

Благодаря новому ОКОФ не только начнут применяться новые коды классификации, но и изменятся амортизационные группы для некоторых основных средств, что в свою очередь повлечет за собой изменение срока их полезного использования.

Соответствие между старыми и новыми кодами ОКОФ устанавливает Приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458.

Внимание! Для основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2021 года, не нужно будет пересчитывать норму амортизации, даже если согласно новому классификатору данные ОС будет относиться к другой амортизационной группе. При этом для тех основных средств, которые будут введены в эксплуатацию с 1 января 2021 года, налогоплательщики будут обязаны применять амортизационные группы и сроки полезного использования согласно новому справочнику.

Изменения по НДС

С 2021 года в РФ обложению НДС подлежит оказание иностранными организациями ряда распространенных услуг в интернете (рекламных услуг в сети, предоставление прав пользования программ и т. п.). Российские организации и ИП, приобретающие такие услуги, с 2017 года будут выполнять функции налоговых агентов по НДС (ст. 161, 174.2 НК РФ; Федеральный закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ).
С 1 июля 2021 года налогоплательщикам, получающим субсидии на возмещение понесенных расходов, при осуществлении которых был заявлен вычет НДС, придется восстанавливать вычет НДС вне зависимости от того, из какого бюджета получена субсидия: федерального, регионального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 4 ст. 2 Закона № 401-ФЗ). Напомним, что до этой даты обязанность по восстановлению вычета НДС возникала только при получении субсидии из федерального бюджета (ч. 6 ст. 13 Закона № 401-ФЗ; письмо Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508).

Налоговый учет контролируемой задолженности

С 1 января 2021 г. Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ будут внесены существенные изменения в статью 269 НК РФ. Изменятся критерии признания задолженности российской компании контролируемой, проценты по которой, как известно, в целях налогообложения подлежат нормированию.
В результате количество ситуаций, при которых задолженность может быть признана контролируемой, существенно увеличится.

С начала 2021 года размер контролируемой задолженности будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности.

Закон № 25-ФЗ, кроме того, внесет уточнения в п. 4 ст. 269 НК РФ. Согласно ним, в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

(Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале.)

Изменилась ли основная ставка

Организации, которые занимаются видами деятельности, не относимыми налоговым законодательством к льготным или специальным, с 1 января 2021 года продолжат платить налог по основной ставке, равной, как и прежде, 20 %. Налог на прибыль в России является регулирующим, то есть распределяемым между федеральным и местным бюджетом. Именно в этом отношении произошли изменения:

до начала 2021 года организации перечисляли 2 % своей прибыли в федеральный бюджет и 18 % – в местный;
до конца 2021 года юридические лица будут направлять 3 % прибыли в федеральный бюджет и 17 % – в местный.

Турпомощь для российских туроператоров

Рассмотрев изменения, имеющие отношения к большинству субъектов хозяйственной деятельности, перейдем к новшествам, затрагивающим отдельные сферы бизнеса.
Со следующего года вступают в силу нововведения в законодательстве в сфере выездного туризма, расширяющие функции объединения российских туроператоров, именуемого «Турпомощь».

Так, с 1 января 2021 г. вместо компенсационного фонда туроператоры будут формировать резервный фонд и фонд персональной ответственности.

Соответственно внесены изменения и в Налоговый кодекс. Согласно новой редакции п.п. 18 п. 2 ст. 251 НК РФ в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций будут рассматриваться средства, полученные объединением туроператоров в сфере выездного туризма в виде взносов, перечисленных в резервный фонд и фонды персональной ответственности.

Cогласно изменениям п. 48.15 ст. 270 Налогового кодекса РФ (в новой редакции) произведенные за счет средств обоих этих фондов расходы также не будут учитываться при налогообложении прибыли.

Эффективная ставка

Такой термин, как «эффективная ставка налога на прибыль» появился не так давно – два года назад. Он представляет собой не стандартную налоговую ставку. Ее используют по отношению к контролируемой зарубежной фирме, но не для определения размера налогового платежа, а для установления, должна ли облагаться налогами прибыль этой фирмы.

Формула для определения эффективной ставки следующая:

Эффективная ставка = размер налога с полученной прибыли / размер полученной прибыли * 100%.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами – уточнено

С 1 января 2021 г. уточняется порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В частности, Законом № 242-ФЗ в ст. 280 НК РФ вводится пункт 30. Теперь по облигациям российских организаций, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, предусмотренной п.п. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ (15%), при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, при исчислении общей налоговой базы не будет учитываться начисленный купонный доход, по которому применяется указанная налоговая ставка.
Получите документы по теме бесплатно

Ставка налога на прибыль в 2021 году

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога на прибыль. Так, в 2021 году налог на прибыль начисляют:

в федеральный бюджет – по ставке 3%;
в региональный бюджет – по ставке 17%.

Эта разбивка установлена на период с 2021 года по 2021 год. До 1 января 2021 года разбивка была такая: 2% – в федеральный бюджет, 18% – в региональный бюджет.

Обратите внимание

Операторы нового морского месторождения и владельцы соответствующих лицензий применяют к налоговой базе, сформированной при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья, ставку 20%. При этом всю сумма налога на прибыль они должны перечислять в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). А вот суммы налога на прибыль, уплаченные организациями Крыма и Севастополя, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, зачисляются в бюджеты этих субъектов в полном объеме (п. 4 ст. 13 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 г. № 6-ФКЗ).

Налогооблагаемая прибыль – это разница:

между доходами, которые облагают налогом на прибыль, полученными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
расходами, которые уменьшают налоговую прибыль, понесенными за отчетный или налоговый период (например, I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно. Напомним формулу, по которой рассчитывают налог.

Читайте также «Новая форма декларации по налогу на прибыль»

Формула расчета суммы налога на прибыль

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДО 1 ЯНВАРЯ 2021 г.
Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2016 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.Налогооблагаемая прибыль равна:4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.В регионе, где работает «Актив», ставка налога на прибыль составляет:— в федеральный бюджет – 2%;— в региональный бюджет – 18%.По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:— в федеральный бюджет – 24 000 руб. (1 200 000 руб. × 2%);— в региональный бюджет – 216 000 руб. (1 200 000 руб. × 18%).Общая сумма налога на прибыль составит:1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Перераспределение налога на прибыль в пользу федерального бюджета снижает поступление налогов в бюджеты регионов. Указанное перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2021 года по 2021 год установлено Федеральным законом от 30 ноября 2021 г. № 401-ФЗ.

Читайте также «Изменения по налогу на прибыль: ставки в 2021 году»
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2021 г.
Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.Налогооблагаемая прибыль равна:4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:— в федеральный бюджет – 3%;— в региональный бюджет – 17%.По итогам года фирма должна начислить налог на прибыль:— в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);— в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).Общая сумма налога на прибыль составит:1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль в той части, которая поступает в их бюджет. Однако в любом случае она не может быть ниже 12,5% (установлено на 2017–2020 годы, до 1 января 2021 года – 13,5%).

Начиная с 2021 года, это снижение может привести к общему увеличению суммы налога на прибыль, уплачиваемой организацией.

Читайте также «Списание переплаты по налогам на прибыль»
ПРИМЕР РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО БЮДЖЕТАМ
В одном из регионов России в 2021 году ставка налога на прибыль в части, которая поступает в региональный бюджет, была снижена до 14%. В этом случае фирмы, которые работают в данном регионе, должны платить налог на прибыль по общей ставке 16% (2% + 14%).В 2017–2020 годах ситуация будет другая. Если ставка налога на прибыль в части, которая поступает в региональный бюджет, будет снижена также до 14%, в этом случае фирмы, которые работают в данном регионе, должны платить налог на прибыль по общей ставке 17% (3% + 14%).

Читайте в бераторе

Какие еще факторы влияют на величину налога на прибыль, читайте в бераторе

электронное издание 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе! 7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Изменения по страховым взносам

С 1 января 2021 года страховые взносы регулирует Налоговый кодекс. Соответствующие поправки внесены в первую его часть, а вторая дополнена новой главой 34 «Страховые взносы» (Закон № 243-ФЗ).
Отметим, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет, как и раньше, контролировать ФСС России, и Фонд уже утвердил форму отчетности, которую нужно будет представлять начиная с I квартала 2021 года (п. 3 ст. 2 НК РФ; Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ; приказ ФСС России от 26.09.2016 № 381).

В основном нормы главы 34 Налогового кодекса дублируют положения утратившего силу Закона о страховых взносах. В таблице 2 указаны наиболее существенные, на взгляд автора, изменения в части страховых взносов.

Таблица 2. Изменения в части страховых взносов

Важно! С 2021 года вводятся в действие (приказ Росстата от 26.10.2015 № 498 в ред. приказа Росстата от 27.10.2016 № 686) Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м). Следует обратить пристальное внимание на указания по заполнению формы № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», поскольку именно так с 1 января 2017 года во всех случаях осуществляется расчет средней и среднесписочной численности, в том числе для целей налогообложения. Последнее, на что хотелось бы обратить внимание, — необходимость уплаты взносов в 2021 году на новые КБК, открытые ФНС России, причем это касается и взносов за 2021 год, уплачиваемых в 2021 году (информация ФСС России «Взаимодействие страхователя с ФСС РФ и ФНС России по правоотношениям, возникшим до 31 декабря и с 1 января 2017 года»).