В чем суть спора
ООО и ЗАО заключили между собой несколько встречных договоров, в том числе:
1. Договоры подряда, в силу которых:
- ООО обязалось по заданию ЗАО выполнить работы по устройству кровли в жилых домах и вовремя сдать результат работы ЗАО;
- ЗАО обязалось принять результат работы и вовремя оплатить его, а также возместить ООО расходы за электроэнергию, тепловую энергию, воду, в том числе, водоотведение, вывоз, размещение/утилизацию твердых бытовых и строительных отходов.
2. Договоры поставки, в соответствии с которыми:
- ЗАО обязалось поставлять ООО продукцию строительно-технического назначения в соответствии с заявками ООО;
- ООО обязалось принимать от ЗАО и оплачивать поставки на условиях и в сроки, определенные договором.
3. Договор аренды, в соответствии с которым ЗАО предоставило ООО в аренду часть земельного участка для размещения временных некапитальных объектов — бытовок ООО.
В каждом из договоров предусматривалась ответственность сторон за нарушение их условий. В договорах подряда была установлена неустойка (пеня) для любой из сторон:
- для ЗАО — за нарушение сроков оплаты;
- для ООО – за нарушение сроков выполнения работ или устранения замечаний, возникших при вводе объекта в эксплуатацию, а также штраф при обнаружении нарушений условий договоров со стороны ООО.
Аналогично, договоры поставки устанавливали ответственность ЗАО и ООО за нарушение сроков поставки и оплаты продукции строительно-технического назначения. А договор аренды предусматривал ответственность ООО за нарушение его условий, включая неустойку за нарушение сроков внесения арендных платежей.
В результате поучилось, что взаимоотношения сторон представляли собой хозяйственный комплекс, который включал в себя:
- оказание генподрядных услуг;
- обеспечение объекта строительными и иными материалами;
- размещение бытовых помещений для рабочих;
- обеспечение водой, тепловой и электрической энергией.
А исполнение обязательств каждой из сторон направлялось на достижение единого результата – на создание объекта строительства в соответствии с условиями договоров подряда. При этом каждая из сторон становилась обязанной в отношении другой и за допущенные нарушения обязательств могла быть привлечена другой стороной к ответственности.
В процессе сотрудничества стороны трижды подписывали акты зачета, погашая тем самым взаимные встречные однородные требования по договорам поставки, аренды и подряда (в том числе по штрафам, начисленным ЗАО в отношении ООО). После всех взаимозачетов ООО сочло, что подрядные работы оплачены с просрочкой, и выставило требование к ЗАО заплатить неустойку и проценты за пользование чужими денежными средствами. ЗАО не ответило на это требование, и тогда ООО обратилось с иском в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
Неустойка за несвоевременное погашение задолженности и иные нарушения условий договоров
Отражение в бухгалтерском учете штрафных санкций в момент фактического их признания должником.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки у организации-кредитора при начислении задолженности по пеням, штрафам, неустойкам к получению | |||
| 1 | 76-2 | 91-1 | Отражены суммы штрафов, пени, неустоек к получению по предъявленным претензиям к покупателям, заказчикам, транспортным и другим организациям в составе прочих доходов |
| 2 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС с суммы пени за просрочку платежа, в случае если суммы штрафных санкций связаны с несвоевременной оплатой реализованных товаров, работ, услуг (просрочкой платежа по договору) |
| Бухгалтерские проводки у организации-кредитора при отражении факта получения сумм пеней, штрафов, неустоек с организации-должника | |||
| 1 | 51 и др. | 76-2 | Погашена задолженность должника по уплате пеней, штрафов, неустоек кредитору |
| Бухгалтерские проводки у организации-должника при начислении задолженности по пеням, штрафам, неустойкам к уплате | |||
| 1 | 91-2 | 76-2 | Отражены суммы штрафов, пени, неустоек к уплате по предъявленным претензиям к покупателям, заказчикам, транспортным и другим организациям в составе прочих расходов |
| Бухгалтерские проводки у организации-должника при погашении задолженности перед кредитором по суммам пеней, штрафов, неустоек к уплате | |||
| 1 | 76-2 | 51 и др. | Отражена уплата кредитору пеней, штрафов, неустоек должником |
Отражение в бухгалтерском учете зачета сумм пеней за нарушение сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных договором при погашении задолженности поставщику (подрядчику).
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки у организации-покупателя (заказчика) | |||
| 1 | 76-2 | 91-1 | Начислены пени к получению за нарушение сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных договором |
| 2 | 60, 76 | 76-2 | Причитающаяся покупателю (заказчику) сумма пеней зачтена в счет погашения задолженности поставщику (подрядчику) |
| 3 | 60, 76 | 51 | Перечислена оплата поставщику (подрядчику) за минусом начисленных пеней |
| Бухгалтерские проводки у организации поставщика (подрядчика) | |||
| 1 | 91-2 | 76-2 | Начислены пени к уплате за нарушение сроков поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренных договором |
| 2 | 76-2 | 62, 76 | Причитающаяся покупателю (заказчику) сумма пеней зачтена в счет погашения его задолженности |
| 3 | 51 | 62, 76 | Получена оплата от покупателя (заказчика) за минусом начисленных пеней |
Отражение в бухгалтерском учете претензии, предъявленной иностранной организацией к российской организации за просрочку оплаты товаров в виде пеней. Соглашение об избежании двойного налогообложения у Российской Федерации с иностранным государством, в котором находится представительство данной иностранной организации, отсутствует.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки на момент предъявления претензии | |||
| 1 | 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражено начисление пени за нарушение договорных обязательств одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./ экв.) по курсу ЦБ РФ на дату предъявления претензии (совершения операции в иностранной валюте) |
| Бухгалтерские проводки на конец отчетного периода | |||
| 1 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | 91-1 | Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности по пени, выраженной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности или |
| 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности по пени, выраженной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности | |
| Бухгалтерские проводки на момент оплаты | |||
| 1 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | 52-1 | Отражена уплата пеней иностранной организации с текущего валютного счета одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа) |
| 2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | 68 | Отражено удержание налога на доходы иностранных организаций одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа) |
| 3 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте»91-2 | 91-176 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 76 с момента возникновения кредиторской задолженности по пеням к уплате (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с текущего валютного счета или Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 76 с момента возникновения кредиторской задолженности по пеням к уплате (или даты последней переоценки), до момента погашения долга с текущего валютного счета |
| 4 | 68 | 52-1 | Отражено перечисление налога в бюджет одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату погашения долга (фактического перечисления платежа) |
Отражение в бухгалтерском учете уплаты штрафа российской организацией иностранной организации за нарушение требований заказчика при исполнении договора. Согласно условиям договора в случае неуплаты в срок штрафа начисляются пени за каждый день просрочки уплаты штрафных санкций.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки на момент предъявления претензии иностранной организацией | |||
| 1 | 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражена сумма штрафа за нарушение договорных обязательств одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату предъявления претензии (совершения операции в иностранной валюте) |
| Бухгалтерские проводки на конец отчетного периода | |||
| 1 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | 91-1 | Отражена положительная курсовая разница в составе прочих доходов организации при переоценке кредиторской задолженности по штрафу, выраженной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности или |
| 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов организации при переоценке кредиторской задолженности по штрафу, выраженной в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на отчетную дату бухгалтерской отчетности | |
| Бухгалтерские проводки на момент погашения долга российской организацией при уплате штрафа и пеней | |||
| 1 | 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражена сумма пени за неуплату в срок штрафа одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оплаты штрафа и пени (совершения операции в иностранной валюте) |
| 2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | 52-1 | Отражена сумма уплаты штрафа и пеней иностранной организации с текущего валютного счета одновременно в валюте расчетов и в рублевом эквиваленте (руб./экв.) по курсу ЦБ РФ на дату оплаты штрафа и пени (фактического перечисления платежа) |
| 3 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | 91-1 | Отражена по курсу ЦБ РФ положительная курсовая разница по счету 76 с момента возникновения кредиторской задолженности по штрафу к уплате (или даты последней переоценки), до момента оплаты штрафа и пени с текущего валютного счета или |
| 91-2 | 76 субсчет «Расчеты по претензиям в валюте» | Отражена по курсу ЦБ РФ отрицательная курсовая разница по счету 76 с момента возникновения кредиторской задолженности по штрафу к уплате (или даты последней переоценки), до момента оплаты штрафа и пени с текущего валютного счета | |
Отражение в бухгалтерском учете отказа организации-должника в удовлетворении претензии. Судом поддержана позиция должника.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 91-2 | 76-2 | Списана за счет собственных средств организации сумма претензии, во взыскании которой отказано судом |
Арбитраж, апелляция и кассация
Решением от 10.03.2020 по делу № А56-125654/2018 Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области удовлетворил исковые требования ООО по взысканию с ЗАО неустойки за несвоевременную оплату выполненных работ. Суд оценил длительность неисполнения договорных обязательств, ознакомился с выкладками ООО и пришел к выводу об удовлетворении иска ООО в заявленном размере.
ЗАО не помог ни контррасчет процентов, ни доводы о том, что расчет ООО сделан без учета условий договоров, согласно которым возникновение обязанности по оплате работ исчисляется не с даты составления ООО акта КС-2, а с даты подписания ЗАО акта КС-2. Принимая решение, суд исходил из того, что:
- факт выполнения спорных работ доказан ООО;
- ЗАО нарушило сроки оплаты, установленные договорами;
- имеются основания для взыскания неустойки с ЗАО;
- оснований для уменьшения неустойки на основании статьи 333 ГК РФ нет.
К таким же выводам пришел Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 04.06.2020 № 13АП-11705/2020, а затем — Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 26.08.2020 № Ф07-9046/2020.
Удержание неустойки из стоимости работ по договору
При выполнении подрядных работ возникают ситуации, когда Заказчик оплачивает выполненные работы, удерживая штрафные санкции, неустойки за нарушение обязательств из суммы договора, которая еще не оплачена, например, за просрочку выполнения строительно-монтажных работ.
Юридические лица и граждане свободны в определении условий договоренностей. Гражданский кодекс предоставляет нам свободу в определении условий договора. Так, заказчик и подрядчик должны согласовать сроки выполнения, оплаты работ, определить размер неустойки по просрочке исполнения обязательств и иное. Договоренности должны выполняться обеими сторонами так, как требует того закон, правовые акты или обычаи делового оборота. Отказ от обязательств или изменение условий договора в одностороннем порядке в большинстве случаев не допускается.
Если сметная стоимость работ еще не была оплачена, а время выполнения обязательств истекло, то заказчик по договору строительного подряда не вправе требовать с исполнителя неустойку (следовательно, и начисление пени).
Вместе с тем, стороны вправе предусмотреть в договоре порядок удержания неустойки заказчиком в случае нарушения обязательств подрядчиком. И если внесудебный порядок удержания неустойки будет согласован сторонами, то подобное будет считаться правомерным.
Граждане и юридические лица могут составлять условия договора по своему усмотрению: определяться со сроками выполнения работ и оплате, их стоимости, определяться со штрафными санкциями в случае нарушения обязательств. Статья 421 Гражданского кодекса РФ предоставляет свободу договора, за исключением тех содержаний условий, которые предписаны правовыми актами или законом. В таких случаях взыскание неустойки по не выполненным обязательствам — прерогатива только суда.
Но как тогда квалифицировать подобное удержание штрафных санкций, ведь зачет возможен лишь при встречных однородных требованиях? А неустойка не может быть однородным требованиям с обязательством по оплате за выполненные работы.
Согласно ст. 410 ГК РФ, зачет, как действие по прекращению обязательств, является сделкой в одностороннем порядке. Здесь просматривается двоякость ввиду следующего определения: для проведения такой сделки необходимо, чтобы требования сторон были встречными, но зачет достаточно провести и одной стороне. Как было указано ранее, отказ от обязательств или изменение условий договора в одностороннем порядке не допускается. А прекращение обязательств без согласия другой стороны, это и есть отказ.
Суды используют эту неопределенность в пользу заказчика, как основание для прекращения его обязательств по договору. Получается, заказчик теперь вправе не оплачивать выполненные работы в счет удержания неустойки за просрочку, а суды в исках подрядчиков отказывают.
В пользу подрядчика можно сказать следующее, что если требования неоднородны, то зачет по статье 410 ГК РФ заказчиком не возможен. Обжаловать в вышестоящем органе спор по отказанному иску можно, сославшись на примеры постановлений Президиума об отмене судебных актов о взыскании неустоек и отправку дел на пересмотр в суд первой инстанции: ВАС РФ от 10.07.2012 № 2241/12 по делу № А33-7136/2011 и ВАС РФ от 19.06.2012 № 1394/12 по делу № А53-26030/2010.
Судебная коллегия ВС РФ
Определением от 02.02.2021 № 307-ЭС20-16551 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отменила решения нижестоящих судов и направила дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Судьи отметили, что не было исследовано главное – в какой момент обязательства сторон стали способны к зачету, то есть когда наступили условия для прекращения обязательств зачетом. Ведь обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. А без анализа этих фактов нельзя признать обоснованными выводы о том, что ЗАО нарушило договорные обязательства и допустило просрочку оплаты подрядных работ.
