Когда крупные доначисления фирме НДС и налога на прибыль признают необоснованными?

Решение первых инстанций никого не устроило

По результатам выездной проверки обществу доначислены крупные суммы НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов. По мнению инспекторов, компания неправомерно включила в состав расходов затраты на приобретение запчастей у ряда контрагентов и вычла НДС по этим сделкам. Операции нереальны, партнеры создали формальный документооборот для получения необоснованной налоговой выгоды (ННВ).

Областное УФНС коллег поддержало, а вот первые две судебные инстанции “забраковали” решение инспекции в части доначисления всей суммы налога на прибыль со своими пенями и штрафом.

Такое положение дел никого не устроило. И фирма, и ИФНС подготовили кассационные жалобы.

Организация не согласилась с умозаключением о правомерности доначисления НДС (с пенями и штрафом) по сделкам с данными контрагентами. По мнению общества, представленные в материалы дела документы подтверждают реальность приобретения им запчастей у этих бизнес-партнеров. Инспекция не доказала направленности сделок на получение ННВ, не установила факта создания схем по возврату денег. Указанные контрагенты являлись действующими юрлицами, имели расчетные счета и вели реальную деятельность. Почерковедческая экспертиза проведена с нарушениями.

Фискалов же не устроило решение судей в «прибыльной» части. Ведь ИФНС представила доказательства:

• изготовления обществом запчастей, якобы приобретенных у вышеупомянутых контрагентов, собственными силами по чертежам заказчиков;

• нереальности хозопераций с этими бизнес-партнерами, что говорит о незаконном учете затрат.

Инспекторы отметили – судами не принято во внимание, что общество позиционирует себя на рынке как крупный завод, имеющий необходимое оборудование и квалифицированный персонал. Доказано наличие у этой организации неучтенного материала, что ставит под сомнение вывод арбитров о невозможности самостоятельного изготовления ею запчастей. Не справедливо и суждение о непременном определении ИФНС размера действительных налоговых обязательств общества.

Что делать, если налоговая прислала акт с доначисленнным НДС

Недавно был случай, когда для выездной проверки, которая по организации по плану стояла на 2021 год, камеральный отдел сделал запросы и за предыдущие три года. В течение проверки прислали три акта с дополнительным начислением НДС. Как и с чего все начинается?

Сначала поймем одну простую вещь: программа налоговой автоматически запускает проверку по вашей организации. И у вас все может быть хорошо с отчетность. Но есть еще ваши контрагенты, которые тоже могут ошибиться в предоставление сведений. Кроме проверки на достоверность и полноту сведений о сделке, правильности отражения первички в отчетности, еще проверяют сведения по восстановленным и полученным авансам по вашим сделкам. Если у вас есть авансовые счета-фактуры, то регламент закрытия таких операций не должен быть нарушен. Все это лишь автоматическая проверка по вашей организации.

Далее за дело берется специалист отдела предпроверочного анализа, который не только проверит саму сделку на наличие экономического обоснования и смысла, но также исследует достоверность сведений по вашей организации в части наличия производственных мощностей, торгово-складских помещений, присутствия деятельности и оплаты аренды по юридическому адресу организации.

С помощью допросов он определит должностных лиц на владение информации по всему процессу сделки. Потом сделает запросы в соответствующей налоговый орган вашего контрагента и получит сведения оттуда. Определит, кто подписывает и сдает отчетность и с какого помещения и IP-адреса отправлен отчет. Процесс этот занимает достаточно длительное время. Использовать этот этап вы можете максимально в свою пользу во избежание получения акта с начислением НДС, так как на этом этапе вы и ваша организация непосредственно участвуете в процессе.

Если налоговый орган принимает решение о недостоверности полноты сделки или некорректного восстановления авансов или не видит обоснования экономического смысла сделки, то fкт проверки придет к вам со строкой «доначислен НДС»

Что делать если это все-таки произошло? Доплатить сразу то, что прислали?
1. Оцените начисленную сумму, иногда она очень незначительна. Акт является следствием лишь того, что ваш поставщик (это может быть представитель микро-бизнеса, индивидуальный предприниматель, не отчитался по продаже вам из-за отсутствия бухгалтерского учета или отчитался несвоевременно и уже решает эту проблему). В этом случае не стоит запускать процесс по работе с этим актом. Утоните у контрагента или доплатите НДС по акту, если уточнить не у кого. Через 2, 3 года такое вполне может быть. Это может быть дешевле и не отнимет много времени.

2. Если же речь идет о значительной сумме или в акте присутствуют сразу несколько сделок, то бежать и оплачивать НДС по нему не нужно.

Любой акт можно обжаловать, в том числе и в котором начислен дополнительно НДС.

Лучше в этот процесс включиться с полной отдачей. Обжалование акта должно обязательно содержать информацию по каждому пункту акта, иначе нет смысла его отправлять в налоговый орган, потому что в ответ вам может прийти, что обжалование не принято из-за отсутствия информации по пункту No…
3. Возражение по акту налоговой проверки содержит следующий смысл:

По пункту описательной части акта необходимо указать на наличие договоров, актов, счетов-фактур, УПД и исполнения обязательств по оплатам в счет контрагента, чья сделка оказалась под вопросом. Присутствие их и своевременное предоставление сведений такого характера в полном объеме в налоговый орган по требованию однозначно является подтверждением сделки и оспаривается только присутствием доказательной базы.

Если налоговая не предоставила к акту такое подтверждение, то решение будет принято в вашу пользу. Укажите обязательно, что исполнение обязательств по сделке произведено в срок.

• Могут быть вопросы про сотрудников и налогам по зарплате. Вы должны подтвердить и описать весь процесс должностного присутствия того или иного сотрудника, имеющего отношение к сделке. Приложить платежные поручения, выписки, заверенные банком, трудовые договора, справки. Чем больше информации вы даете по данному вопросу, тем более вероятно принятие возражения.
• Минимальный налог, который начислен по вашему отчету, может быть подтвержден наличием документов по взятым в декларацию вычетам, что является неоспоримым фактом в вашу пользу.
• По пункту совпадения IP-адреса при отправке отчета обосновать можно наличием одной бухгалтерии на аутсорсинге, если такое имеет место, в остальных случаях совпадений быть не должно.
• По пункту визуального осмотра подписей в оригинальных документах, предоставленных по сделке, отсутствия печатей, отсутствия первичных документов со стороны контрагента следует указать на отсутствие документального подтверждения хода проверки на наличие, присутствие их со стороны налогового органа, а также об отсутствии уведомлений о наличии такого подтверждения.

В итоге можно написать, что все выводы инспекторы по контрагенту с вашей стороны не подтверждены доказательствами, которые об этом свидетельствуют.
Возражения — не единственный способ обжаловать акт с дополнительно начисленным НДС, а, скорее всего, конечный. Есть еще человеческий фактор присутствия налоговой и взаимоотношений вашей организации с ней, которые могут помочь еще на любой стадии этой проверки избежать дополнительного начисления.

От чего отталкивалась кассация

Суд округа обе кассационные жалобы не удовлетворил.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если:

• операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом;

• отражены операции, не обусловленные целями делового характера;

• получена вне связи с реальной предпринимательской деятельностью.

Это следует из п. 3 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

Главное – не формальное представление компанией всех необходимых документов, а реальность и действительное экономического содержание финансово-хозяйственных отношений фирмы и ее контрагента.

Налоговая доначислила НДС. Как оспорить?

Пример ошибки НДС и в следствии доначисление НДС

Пример из моей личной юридической практики. Все имена и герои вымышленные, любое сходство это лишь случайность. Предприятию доначислили НДС и признали сделки фиктивными с целью получение налоговой выгоды. Необходимо помнить, что налоговый орган при проведении проверок рассматривает участников купли продажи по цепочке до пятого колена.

Представьте, что вы оплатили контрагенту. Ваш контрагент в свою очередь оплатил следующему контрагенту и так по цепочке. В результате у конечного покупателя налогов не взыскать, допустим что брать нечего. Ваше предприятие действующее и вот вам доначисляют НДС.

Налоговые органы при доначислении опираются на заранее собранную доказательную базу. Основываясь на свой опыт работы оперативником могу сказать, что налоговая проводит следующие мероприятия: Оглавление

Все признаки схемы налицо

В подтверждение своей правоты фирма представила договоры, счета-фактуры, спецификации и товарные накладные.

В части НДС арбитры поддержали проверяющих. Вывод основан, в частности, на следующих фактах:

• у бизнес-партнеров отсутствует транспорт, недвижимость и персонал;

• расходы на оплату аренды помещений, коммуналки, налоги к уплате в бюджет минимальны;

• по сделкам нет ТТН и сведений о транспортных накладных, хотя договорами предусмотрена доставка запчастей от продавцов покупателю;

• у поставщиков не было спецмашин для перевозки запчастей, отсутствовали и платежи за аренду таких ТС;

• перевозчики, с которыми сотрудничало общество, пояснили, что подобные ТМЦ ему не доставляли. Собственные авто покупателя для этих целей также не привлекались;

• документы от лица одного из контрагентов подписаны дисквалифицированным руководителем;

• три фирмы – поставщика созданы незадолго до совершения сделок с обществом;

• в документах на поставку запчастей, полученных от конечных покупателей, в качестве изготовителя стоит общество;

• движение денег по расчетным счетам этих партнеров носило транзитный характер, плюс к тому, счета использовались для обналички;

• выявлено, что руководители контрагентов были номинальными. Почерковедческая экспертиза, проведенная согласно ст. 95 НК РФ, показала, что документы завизированы не ими, а другими лицами. Довод общества об отсутствии у эксперта достаточного количества образцов почерков судьи, исследовав, отклонили. Доказательств, достаточных для опровержения выводов эксперта, нет.

Итак, нереальность операций общество не опровергло. Выходит, налицо формальный документооборот, направленный на получение ННВ, поэтому НДС доначислен правильно.

Допрос и проверка контрагентов

Опрашиваются все контрагенты сделки с которыми следствие определило как сомнительные. Каждый контрагент пишет объяснительную о совершенной сделке и как только кто то из контрагентов сообщает о том, что являлся номинальным, Вам доначисляют НДС.

На практике часто встречаются случаи, когда контрагенты дают показания о том, что за денежное или иное вознаграждение дали согласие на открытие фирмы и предоставили свой паспорт. Это могут быть студенты или лица со слабой социальной и моральной ответственностью за свою жизнь.

На них могут возложить финансовую ответственность и по этому они охотно идут на контакт с налоговым органом и дают показания о том, что каких либо сделок не заключали и являлись номинальными владельцами компании. Оглавление

Есть ли основания для снижения штрафа?

По мнению общества, штраф не соответствует тяжести проступка. Фирма представила документы, свидетельствующие об ее благотворительной деятельности, что должно расцениваться как смягчающее обстоятельство.

Кассация отметила – уменьшение штрафов в соответствии со ст. 112 и 114 НК РФ является правом, а не обязанностью суда. Наличие смягчающих обстоятельств устанавливается индивидуально в каждом конкретном случае.

Арбитры оснований для снижения размера санкции не нашли.

Проверка договоров поставки

На сегодняшний день проверка договоров поставки происходит на высоком уровне и вплоть до мелких деталей. Налоговая может проверить по системе Платон маршруты движения автотранспорта.

Уточнить позволяли ли технические данные автотранспорта, указанного в документах о поставке, вместить по габаритам перевозимый груз. Имеются в автопарке организации собственные ТС для осуществление грузоперевозок и т.д. И это маленькая возможных вариантов проверки.

Налоговый орган разбирает каждую ситуацию максимально детально и передает полученные данные в суд. В суде эти данные будут фигурировать в доказательной базе основываясь на которые суд будет принимать решение. Оглавление

«Прибыльный» аспект

Если есть сомнения в обоснованности налоговой выгоды, размер фискальных обязательств определяется с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла. Это следует из ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ и п. 3, 7 Постановления Пленума ВАС № 53. Определение ревизорами суммы расходов, реально понесенных фирмой, возможно на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса. Речь о расчетном методе, базирующемся на имеющейся у ИФНС информации об организации, а иногда на данных об аналогичных налогоплательщиках.

То, что указанные контрагенты не поставляли запчасти обществу, доказано. Но сам факт приобретения им этих ТМЦ ревизоры не опровергли. Кроме того, конечные покупатели подтвердили приобретение запчастей у общества, на что ИФНС ссылается в НДС-эпизоде.

Судьи установили: часть поставленных деталей общество изготовило само, а часть приобрело у иных организаций и доработало согласно требованиям заказчиков.

Итак, факт несения обществом затрат на закупку запчастей не опровергнут. При этом нет бесспорных доказательств изготовления запчастей исключительно силами общества. Поэтому реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных целях подлежал определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам, чего инспекция не сделала. А значит, вывод о несоответствии доначисленного налога на прибыль (с пенями и штрафом) реальному размеру налоговых обязательств общества правомерен.

Отметим, что в этой части вердикт полностью вписывается в тенденцию. Полное снятие расходов в подобной ситуации неправомерно. Если организация понесла-таки реальные траты, ее «прибыльные» обязательства подлежат установлению расчетным путем. Инспекторы себя этим обычно не утруждают, из-за чего и проигрывают (см. Постановление АС СЗО от 02.03.2021 № Ф07-17411/2020, Определение ВС РФ от 07.09.2017 № 307-КГ17-10555).

Решения судов по похожим спорам

Вывод суда сделан без учета норм налогового законодательства. Налоговый кодекс РФ устанавливает закрытый перечень условий для получения налогового вычета. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров и при наличии счетов-фактур. Важен и факт приобретения товаров для операций, облагаемых НДС (ст. 169, 171, 172 НК РФ). О непременной уплате налога в бюджет в данных статьях речи не ведется. При этом налогоплательщики свободны и самостоятельны в своих действиях и не могут отвечать за действия третьих лиц. Такой подход отражен в постановлениях ФАС Московского округа от 25.10.10 № КА-А40/13657–10 и от 05.03.13 № А41-12501/12. Суд отметил, что Налоговый кодекс РФ не ставит право плательщика на вычет в зависимость от исполнения законных обязательств его контрагентами. В законе не прописана связь получения права на вычет с выполнением обязательства по уплате налога в бюджет со стороны поставщика. Поэтому возложение негативных последствий неисполнения контрагентами своих налоговых обязанностей на плательщика является неправомерным. Однако и аргументы налоговиков находили поддержку в арбитражной практике. Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.01.09 № 9833/08 указал, что нормы Налогового кодекса РФ предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами. Это, в свою очередь, предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет. Соответственно, без уплаты налога получить вычет нельзя.

Схема необоснованного возмещения НДС: как разоблачить >>>

Налоговый юрист и аудитор

Как отстоять свои права и права своей компании?

Все очень просто нужен аудитор и налоговый юрист. Налоговый юрист готовит комплексную схематичную доказательную базу и все необходимые документы предоставляет аудитору. Аудитор в свою очередь подтверждает законность проведенных вашей компанией транзакций.

Я рекомендую подготовить все доказательства на стадии подготовки к судебному заседанию.

Чем позднее Вы подготовите доказательства своей невиновности, тем меньше шансов на включение этих доказательств в материалы дела. К сожалению, на последних инстанциях дополнительные доказательства уже не принимаются, а решение принимают на основании имеющих документов.

Надеюсь статья была полезной. Законы меняются быстро, информация актуальна на сегодняшний день.

Оглавление