На сегодняшний день лизинг авто без выкупа уже не пользуется такой популярностью, как обычная аренда движимого имущества с последующим переоформлением на клиента. Ведь во втором случае затраты покупателя полностью оправдываются, а переплата при таком варианте приобретения ТС получается минимальной. Поэтому большинство автолюбителей выбирают именно ренту машины с возможность ее дальнейшей приватизации. Как оформить подобную сделку и получится ли закрыть ее досрочно, выясним в статье.
Особенности выкупа лизинговых автомобилей
Главная цель, которую преследуют все продавцы движимого имущества – это получение финансового дохода. При досрочном погашении лизинга клиент не успевает выплатить всю сумму сверх стоимости автомобиля, указанную в договоре, ввиду чего компания-арендодатель остается практически без прибыли.
Чтобы снизить вероятность аннуляции сделки до ее первоначального срока окончания, лизингодатели нередко прибегают к следующим мерам:
- Наложение моратория на преждевременное закрытие задолженности (обычно такое ограничение длится не дольше года);
- Повышение выкупной стоимости лизингового имущества на 1000 — 2000 рублей за каждый месяц, оставшийся до окончания действия договора (в среднем, при таком раскладе, движимый объект дорожает на 20 – 40 тысяч руб.);
- Начисление дополнительных затрат по расходам, понесенным компанией-арендодателем (данная мера применяется при отсутствии моратория и возможности повысить выкупную стоимость ТС).
Важно знать! Перечисленные проблемы при досрочном погашении лизинга встречаются довольно часто, так как для владельцев рентного имущества это единственный способ получить свой доход. Поэтому не лишним будет заранее подготовиться к возникновению упомянутых трудностей, избавив себя от бессмысленной переплаты.
Причины досрочного выкупа
Причин, которые заставляют закрыть сделку раньше положенного времени, достаточно много. Чаще всего к досрочному выкупу предмета лизинга должники прибегают виду следующих причин:
- Появление свободных средств для погашения задолженности (такая сделка должна состояться по предварительному сговору с компанией-арендодателем);
- Необходимость в срочной перерегистрации движимого имущества на покупателя (пока автомобиль находится в ренте, оформить его на себя лизингополучатель не может ни при каких обстоятельствах);
- Клиенту нужно поменять условия использования транспортного средства, взятого во временное владение (в договоре четко прописываются правила эксплуатации ТС в период аренды и его выкупная стоимость. Изменить эти данные можно только при досрочной аннуляции соглашения).
Реже причиной досрочного погашения задолженности выступают личные обстоятельства клиента. Но вне зависимости от оснований, расторжение сделки будет происходить строго по единому алгоритму.
Что такое выкупная стоимость
Многие лизингополучатели задаются одним и тем же вопросом – что такое выкупная стоимость автомобиля и как это значение влияет на досрочное закрытие долга. Ответ на него будет следующим: при составлении договора продавец движимой собственности указывает первоначальную цену рентного транспортного средства с учетом всех переплат клиента по ежемесячным взносам. Именно эта сумма и называется проводками или же выкупною стоимостью ТС.
При досрочном погашении долга покупатель вносит лишь часть установленной переплаты, за то время, пока действовало соглашение. А это на 5-7% меньше средств, чем лизингополучатель должен был отдать продавцу в течение всей сделки. Поэтому арендодатель и повышает ВС машины с целью получения своего изначального дохода.
Новости
Во второй части выпуска рассмотрены актуальные проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателей и лизингодателей: темы формирования первоначальной стоимости и определения срока полезного использования предмета лизинга, замены лизингополучателя, страховых случаев. 1. Первоначальная стоимость предмета лизинга.Существует две позиции определения первоначальной стоимости предмета лизинга при отражении на балансе лизингополучателя: без учёта лизинговых процентов и с учётом лизинговых процентов. 1.1. Формирование первоначальной стоимости предмета лизинга при учёте имущества на балансе лизингополучателя для целей бухгалтерского и налогового учета В налоговом учёте первоначальная стоимость имущества должна определяться исходя из суммы расходов лизингодателя по приобретению имущества. В бухгалтерском учёте существует два варианта формирования первоначальной стоимости предмета лизинга. 1 вариант:Первоначальная стоимость предмета лизинга определяется как сумма договора лизинга без НДС. Обоснование:Приказ № 15 Минфина РФ, п. 8 – стоимость поступившего имущества равна стоимости затрат, связанных с получением имущества, в затраты также входят проценты. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» { КонсультантПлюс } ПБУ 6/01 п.8 – в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты организации на приобретение, сооружение, изготовление основного средства, за исключением НДС. 2 вариант:Первоначальная стоимость имущества определяется без учёта процентов по лизингу. Обоснование:аналогия с банковским процентом, когда при приобретении имущества за счёт кредита первоначальная стоимость не включает проценты по кредитному договору. Стоимость однотипного имущества, приобретённого за счёт различных источников, не должна существенно различаться. В случае включения в первоначальную стоимость процентов возникает разница в стоимости имущества при отражении на балансе лизингодателя и лизингополучателя, т.е. стоимость имущества зависит от балансодержателя. Лизинговые проценты – это затраты, которые лизингополучатель понесёт в будущем и которые могут существенно меняться в течение договора лизинга. Согласно ПБУ 6/01 п. 8 стоимость имущества должна определяться исходя из фактически понесённых затрат. 1.2. В случае включения лизинговых процентов в первоначальную стоимость предмета лизинга, как отражается изменение стоимости имущества при изменении суммы договора (например, увеличении/уменьшении процентов по лизингу)? Как в этом случае разрешается противоречие с ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению? В налоговом учёте изменение суммы договора лизинга не влияет на первоначальную стоимость имущества. В бухгалтерском учётевозможны два варианта: 1 вариант:При изменении суммы договора лизинга разница с первоначальной суммой договора отражается как прочие доходы/расходы и весь оставшийся срок договора равномерно списывается на затраты/прибыль. 2 вариант:Так как п. 14 ПБУ 6/01 распространяется на активы, которыми организация не только владеет и пользуется, но и распоряжается, а лизинговым имуществом лизингополучатель не распоряжается (например, не может его продать), то первоначальная стоимость имущества может быть изменена при изменении суммы договора лизинга. Лизингополучатель может выбрать один из двух предложенных вариантов учёта, при этом соответствующая позиция должна быть отражена в учётной политике компании. 1.3. Как учитывать расходы лизингополучателя, понесенные в отношении лизингового имущества, направленные на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации для целей бухгалтерского и налогового учета? Бухгалтерский учёт.Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, первоначальная стоимость предмета лизинга включает затраты, связанные с доведением имущества до состояния, пригодного к эксплуатации (ПБУ 6/01 п.7 и 8). Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то расходы классифицируются в зависимости от их вида: • расходы на приобретение какого-либо актива можно учитывать как отдельный объект в составе основных средств; • работы и услуги списывают на расходы, классифицирующиеся как расходы, понесенные с целью получения доходов. В письме Минфина от 3 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/64 предлагается эти расходы списывать в течение срока договора лизинга. Вопрос: ООО в рамках своей деятельности приобрело транспортное средство в лизинг. Согласно договору лизинга балансодержателем предмета лизинга является лизингополучатель. Сумма лизинговых платежей не включает расходы по доставке транспортного средства, которые осуществляются за счет лизингополучателя. Каким образом следует учесть в налоговой базе по налогу на прибыль расходы лизингополучателя по доставке лизингового оборудования: единовременно в расходах на основании ст. 264 НК РФ, равномерными долями в течение срока действия лизингового договора или включить в первоначальную стоимость транспортного средства в соответствии со ст. 257 НК РФ? (Письмо Минфина РФ от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64) { КонсультантПлюс } Налоговый учёт.Так как первоначальную стоимость имущества формирует лизингодатель (п. 1. ст. 257 НК РФ), расходы лизингополучателя не включаются в первоначальную стоимость имущества. Они могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19). Расходы могут быть учтены как отдельный объект основных средств либо как расходы будущих периодов и списатьсяв течение срока договора лизинга. Вопрос: …По договору лизинга ООО получило оборудование (индукционную сталеплавильную электропечь). Оборудование учитывается на балансе лизингодателя. ООО установило оборудование своими силами в арендованном помещении (литейном цехе). Для установки оборудования был сделан проект технического перевооружения помещения и проведена экспертиза его безопасности. В помещении ООО оборудовало вентиляционную систему, провело электромонтажные работы, смонтировало систему охлаждения. После подготовительных работ поставщик произвел пусконаладочные работы. Как учесть в целях налога на прибыль расходы на проектные работы, экспертизу, поставку и монтаж вентиляционной системы, электромонтажные работы, монтаж охлаждающей системы, пусконаладочные работы? (Письмо Минфина РФ от 20.01.2011 N 03-03-06/1/19) { КонсультантПлюс } 1.4. Как учитывать неотделимые улучшения имущества, если они не возмещаются лизингодателем? Бухгалтерский учёт.Неотделимые улучшения включаются лизингополучателем в состав собственных основных средств в сумме фактически произведённых затрат (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01). На указанную сумму открывается отдельная инвентарная карточка либо вносятся корректировки в инвентарную карточку модернизированного объекта ОС. По указанному объекту ежемесячно начисляется амортизация. (п. п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01). При этом в отношении указанного объекта основных средств не может применяться коэффициент ускоренной амортизации. Налоговый учёт. Неотделимые улучшения предмета лизинга признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ), амортизируются в течение срока действия договора лизинга по нормам, установленным классификацией ОС. 2. Срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете при учете имущества на балансе лизингополучателя. В настоящее время существуют различия при определении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учёте. В соответствии с ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно, исходя из сроков использования объекта, в т.ч. исходя из срока аренды. В соответствии с Налоговым кодексом срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС, возможно применение коэффициента ускоренной амортизации до 3-х. В письмах Минфина и налоговой инспекции по данному вопросу говорится, что срок полезного использования объекта и в бухгалтерском, и в налоговом учетах должен определяться исходя из классификации ОС, без учета коэффициента ускоренной амортизации при линейном методе начисления амортизации. Эту же позицию поддерживают суды. 2.1. Как определять срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учёте? При возврате имущества по окончании договора лизинга лизингодателю срок полезного использования может быть установлен исходя из срока договора лизинга. При переходе права собственности на имущество по окончании договора лизинга к лизингополучателю срок полезного использования определяется в соответствии с классификацией ОС (Постановления ФАС ВВО от 03.06.2010 N А29-9910/2009, ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3). Рекомендуется указывать порядок определения срока полезного использования в Учётной политике. Если в Учётной политике нет соответствующей информации, срок полезного использования можно определять по Классификатору основных средств. В Учётной политике также может быть установлен срок полезного использования равный сроку договора лизинга, но даже в этом случае возможны споры с налоговой инспекцией. Вопрос: …По условиям договора лизинга по окончании срока лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга. Ожидаемый срок использования равен 37 мес. Срок фактического использования основного средства равен 24 мес. Возможно ли установить срок полезного использования, равный 13 мес., при выкупе предмета лизинга в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль? (Консультация эксперта, 2010) { КонсультантПлюс } Вопрос: Организация выкупает предмет лизинга за 11 800 руб., в том числе НДС. Срок фактического использования данного основного средства равен сроку полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ. Каким образом определить срок полезного использования основного средства при выкупе предмета лизинга в целях бухгалтерского учета и исчисления налога на прибыль? (Консультация эксперта, 2010) { КонсультантПлюс } Вопрос: Вправе ли лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету установить срок полезного использования, равный сроку договора лизинга, при условии что по истечении договора предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю? (Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.10.2003 N 23-10/2/58256) { КонсультантПлюс } 3.Расчет ускоренной амортизации основных средств В соответствии с Законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х. При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 года до 5 лет). При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5; 1,63; 2,3 и т.п. 3.1. Метод ускоренной амортизации при лизинге имеет ряд преимуществ: 3.1.1. Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации.При применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом. Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации. 3.1.2. Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации.
Документы, представленные в дайджесте, включены в Систему «КонсультантПлюс».
Порядок выкупа предмета лизинга
Досрочный выкуп лизинговых автомобилей должен проходить по предварительному сговору с продавцом, и только по установленному алгоритму. А именно:
- Клиент, исходя из своего финансового положения, производит расчет примерной даты внесения единого платежа по задолженности, с целью преждевременной аннуляции сделки;
- Покупатель оповещает лизингодателя о своих намерениях в письменной форме, за 1-2 недели до погашения остаточного долга;
- При отсутствии моратория, наложенного со стороны продавца, приобретатель транспортного средства производит транзакцию, с учетом дополнительных налогов по досрочному прерыванию сделки (если таковые указаны в соглашении).
При этом нужно отметить, что выкупная стоимость движимой собственности при преждевременном закрытии сделки не меняется. Поэтому прежде, чем озвучить клиенту окончательную сумму задолженности, продавец обязан провести перерасчет по лизингу, списав с покупателя средства только за период действия договора.
Нормативное регулирование
В зависимости от условий договора (п. 1-2 ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ):
- арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (если это прямо прописано в договоре);
- стороны вправе заключить дополнительное соглашение, установив в нем условия досрочного выкупа.
Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ, п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Будет ли проведен перерасчет
Как и при досрочном погашении кредита, так и при преждевременном закрытии сделки по аренде движимого имущества с дальнейшим выкупом, компания-заемщик берет на себя обязанность о списании процентов, начисленных на имя клиента после аннулирования соглашения. Но в отличие от банка, лизингодатель также оставляет за собою право отказать покупателю в подобной услуге, если тот заранее не оповестит арендодателя о своих намерениях.
Причем положение о перерасчете выкупной стоимости указано в договоре лизинга. А поэтому, с точки зрения закона, организация, выдавшая человеку автомобиль во временное пользование с последующим переоформлением, будет абсолютно права. И водителю ничего не останется, кроме как покрыть изначальную цену машины с учетом процентов по всему периоду ренты.
Перечисление оплаты лизингодателю
Погашение задолженности перед лизингодателем отразите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса — Банковские выписки.
Укажите:
- Сумма — сумма по дополнительному соглашению о досрочном выкупе (в нашем примере — 2 210 880 руб.);
- Статья расходов — Приобретение, создание, модернизация и реконструкция внеоборотных активов (в нашем примере вся сумма составляет выкупную стоимость ОС).
Проводки по документу
Документ формирует проводку:
- Дт 60.02 Кт — перечислен аванс лизингодателю.
Особенности бухгалтерского учета при досрочном выкупе
После досрочного выкупа предмета лизинга у лизингополучателя, внесение «проводков» в бухгалтерский учет компании-арендодателя напрямую будет зависеть от того, на чьем балансе числилась движимая собственность. Рассмотрим конкретный пример: машина была продана по договору, оставаясь зарегистрированной на имя организации, а не на покупателя. При этом цена автомобиля составляет 100 тыс. рублей, а его остаточная стоимость достигает 300 000 руб.
В такой ситуации более крупное значение вносится в сводку, как самостоятельный платеж, покрытый приобретателем ТС в день аннулирования сделки. Данные о совершении преждевременного выкупа транспортного средства передаются в ФНС, для начисления дополнительного налога на клиента.
Совет! Таким образом арендодатель аннулирует соглашение, избавив себя от дальнейшей выплаты пошлины, и дает возможность водителю переоформить авто на себя.
Поступление в лизинг в 1С 8.3
Оприходование предмета лизинга
Введите документ Поступление в лизинг. Для этого перейдите в раздел ОС и НМА.
Заполните его по передаточным документам. Счет расчетов и НДС установится автоматически, изменять их не рекомендуется.
В графе Всего должна сформироваться общая сумма по договору, проверьте ее.
По умолчанию используются субсчета счета 76.07 «Расчеты по аренде».
Проводки
Отражение на балансе оборудования, принятого в лизинг
В этом же разделе введите документ Принятие к учету ОС.
Укажите Способ поступления — По договору лизинга, далее заполните наименование контрагента и его договор. Выбрав такие настройки, вы сможете указать Первоначальную стоимость оборудования в НУ из балансовой стоимости лизингодателя, а лизинговые платежи определятся автоматически по данному оборудованию.
Остальные поля заполняются стандартно.
Далее определите необходимость начисления амортизации.
Затраты по лизинговым платежам отражаются в составе прочих (косвенных) расходов в НУ, поэтому для них подберите статью, Вид расхода у которой Прочие расходы.
Проводки
Разница между стоимостью в БУ и НУ отразится по Дт 01.К: это та часть стоимости, которая не амортизируется в НУ.
Счет Дт 01.К закрывается при признании затрат на лизинговые платежи. Полностью счет закроется при выкупе лизингового имущества.
О чем стоит помнить
Прежде чем покрыть задолженность перед арендодателем до окончания периода сделки, клиент обязан оповестить продавца о своих намерениях. Это золотое правило, соблюдение которого избавит вас от сумасшедшей переплаты по стоимости купленного автомобиля. Также снизить риск погашения налогов за весь срок действия поможет своевременный отказ от моратория, накладываемого в момент заполнения договора.
Если же лизингодатель на подобные условия не согласится, то в таком случае у покупателя остается два варианта: найти другого поставщика ТС или смириться с вынесенными ему ограничениями, частично избавив себя от бессмысленной переплаты. Ну и не забывайте о своевременном переоформлении движимого имущества на свое имя. Иначе машина может остаться на балансе компании, даже после полной выплаты ее стоимости приобретателем.
Мы узнали, как происходит выкуп предмета лизинга у лизингополучателя. В заключение остается добавить, что для максимального спокойствия клиенту лучше обратиться к юридически подкованному человеку за консультацией. Ведь в случае неправильных действий покупатель рискует остаться и без денег, и без движимой собственности.
Корректировка стоимости лизингового имущества в НУ
Первоначальная стоимость в НУ ставшего собственным ОС — выкупная цена лизингового имущества. В дальнейшем ее признают в расходах посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Проанализируйте отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 с отбором по основному средству — объекту лизинга. Показатели — БУ и НУ.
В программе на счете 01 в БУ отражена первоначальная стоимость ОС с учетом всех лизинговых (арендных) платежей. В связи с уменьшением арендного обязательства уменьшается, соответственно, и разница между стоимостью БУ и НУ по нему. Поэтому нужно уменьшить остаток на счете 01.К на дату заключения соглашения с помощью документа Операция, введенная вручную в разделе Операции.
Укажите:
- Дебет — 000 «Вспомогательный счет»;
- Кредит — 01.К «Корректировка стоимости арендованного имущества»; Субконто 1 — лизинговое ОС.
