Досрочное расторжение договора лизинга и возврат объекта лизинга лизингодателю
Добрый день, Николай. В программе есть специальные документы для отражения возврата предмета лизинга. При досрочном расторжении договора лизинга и возврате лизингового имущества в программе необходимо выполнить следующие действия: 1. Перед списанием ОС сформируйте ОСВ по декабрь месяц по: — дебету сч. 01.03 – Первоначальная стоимость ОС; — дебету сч. 01.К – Остаток не амортизируемой части стоимости ОС в НУ — по кредиту сч. 02.03 – начисленная амортизация. 2. Передачу лизингового имущества лизингодателю оформите документом Списание ОС: — Счет списания — 91.02; — Прочие доходы и расходы — Прочие внереализационные доходы (расходы) не принимаемые в НУ должна быть снята галочку — Принимается к налоговому учету. Проводки по документу: — Дт 20.01(26, 44) Кт 02.03 — Доначисление амортизации за декабрь; — Дт 20.01(26, 44) Кт 01.К — Признание в расходах лизинговых платежей за декабрь; Проводки по списанию предмета лизинга — Дт 02.03 Кт 01.09 — Дт 01.09 Кт 01.03 — Дт 01.09 Кт 01.К — Дт 91.02 Кт 01.09 3. Сформируйте еще раз ОСВ. Основное средство списано счета должны быть закрыты 4. Сформируйте ОСВ по счету 76.07. Сальдо по кредиту с. 76.07.1 показывает задолженность по арендным обязательствам. По кредиту счет 76.07.2 отражаются неоплаченный лизинговые платежи, если они есть. По дебету счета 76.07.9 остаток отложенного НДС по арендным обязательствам. 5. При передаче предмета лизинга прекращаются арендные обязательства. Оформите документ Корректировка долга.
Для списания дебиторской задолженности по счету 76.07.9 в документе Корректировка долга выберите: — вид операции – Прочие корректировки; — Дебитор – Лизингодатель; — Кредитор – Лизингодатель; Табличную часть вкладки Дебиторская задолженность заполните по кнопке Заполнить. Табличная часть будет заполнена автоматически. Так как на счете 76.07.9 НУ не ведется очистите сумму в столбце Сумма НУ. На вкладке Счета учета укажите Счет списания дебиторской задолженности – 76.07.1. Укажите контрагента – Лизингодателя и договор.
Для списания кредиторской задолженности по счету 76.07.9 оформите еще один документ Корректировка долга выберите: — вид операции – Прочие корректировки; — Дебитор – Лизингодатель; — Кредитор – Лизингодатель; Табличную часть вкладки Кредиторская задолженность заполните по кнопке Заполнить. Табличная часть будет заполнена автоматически. Так как на счете 76.07.1 так же НУ не ведется очистите сумму в столбце Сумма НУ. На вкладке Счета учета укажите: — Счет списания кредиторской задолженности – 91.01; — Статья прочих доходов и расходов — Прочие внереализационные доходы (расходы) не принимаемые в НУ должна быть снята галочку — Принимается к налоговому учету
6. Сформируйте ОСВ по счету 76.07 Счета должны закрыться. Не закроется только счет 76.07.2 — если есть неоплаченные лизинговые платежи
26
НДС по авансу при возврате предмета лизинга
Возврат лизингодателю принадлежащего ему предмета лизинга не признается реализацией и, следовательно, не является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно обязанности по исчислению НДС при возврате предмета лизинга от лизингополучателя к лизингодателю не возникает независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (лизингодателя или лизингополучателя).
При заключении договора лизинга стороны могут предусмотреть уплату авансовых платежей и в случае его перечисления лизингополучатель в праве принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ). При получении от лизингодателя счета-фактуры на лизинговый платеж за период пользования объектом, ранее принятый к вычету НДС по авансу подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Для ситуации, когда лизингополучатель применял налоговый вычет по НДС с уплаченного лизингодателю аванса, важно учесть, одним из обязательных условий восстановления сумм НДС, принятого к вычету при перечислении предоплаты при расторжении договора является возврат соответствующих сумм авансовых платежей (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, основание для восстановления ранее принятых к вычету с аванса сумм НДС возникает у лизингополучателя только тогда, когда лизингодатель возвращает ему ранее перечисленный аванс.
В рассматриваемой ситуации происходит не возврат денежных сумм, а зачет аванса. Аванс, уплаченный в счет лизинговых платежей перестает быть таковым, а становится возмещением убытков, т.е. аванс перестает быть предоплатой в счет облагаемой НДС операции.
Зачет взаимных требований можно отнести к возврату аванса в целях применения пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).
В п. 3.1 Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О отмечено,что восстановлению подлежат те суммы НДС, которые по итогам налогового периода утрачивают авансовый характер (см. Письмо ФНС России от 29.12.2018 N СА-4-7/26060).
Таким образом, если лизингополучатель ранее воспользовался правом на вычет НДС по авансу, уплаченному лизингодателю, то на момент зачета взаимных требований ему предстоит в соответствующей части (остаток аванса) восстановить НДС.
Получите консультацию эксперта
по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
Задать вопрос
Как лизингополучателю отразить в учете возврат лизингового имущества
Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Документальное оформление
Возврат имущества лизингодателю нужно оформить документом (например, актом приема-передачи). Такое требование следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, где сказано, что все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами.
Бухучет
Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:
— на балансе лизингодателя; — на балансе лизингополучателя.
Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).
Имущество на балансе лизингодателя
В бухучете лизинговое имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».
Операцию по возврату лизингового имущества оформите следующей проводкой:
Кредит 001 – списано с забалансового учета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю.
Об этом сказано в абзаце 1 пункта 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.
Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя
ОАО «Производственная фирма Мастер» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.
Предмет лизинга был получен в январе 2010 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).
По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя. В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:
Дебет 001 – 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем; Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.
Ежемесячно начиная с февраля 2010 года по декабрь 2014 года:
Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.
В декабре 2014 года:
Кредит 001 – 819 492 руб. – списано имущество, полученное по договору лизинга.
Имущество на балансе лизингополучателя
Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.
В течение срока договора лизингополучатель по предмету лизинга, учтенному на его балансе, должен был начислять амортизацию.
Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению.
При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества. В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации.
Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).
С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).
Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю? По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя
Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.
Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств. Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.
Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).
Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02).
Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ОАО «Производственная в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.
Бухгалтер ОАО «Мастер» срок полезного использования определил исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом. В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:
Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества; Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.
Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» – 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам; Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51 – 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.
Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.
При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 13 658 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя. Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 819 492 руб. (13 658 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.
Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет
Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга. (см. также перевод долга между юридическими лицами — проводки)
Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).
В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму» – отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;
Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – списана остаточная стоимость предмета лизинга.
Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества
Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2…) Кредит 76 (60, 70, 69…) – отражены расходы, связанные с возвратом предмета лизинга (в зависимости от характера использования возвращаемого имущества – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).
Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.
Налог на прибыль
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества (например, расходы на доставку), учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Такие затраты учтите при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов. Например:
— расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
— расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг для обслуживающих производств и хозяйств, учитывайте обособленно (ст. 275.1 НК РФ). Затраты, связанные с возвратом объектов непроизводственного назначения, полученных в лизинг, при расчете налога на прибыль не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть, связаны с производственной деятельностью организации.
При методе начисления расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку сторонним перевозчиком – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом имущества лизингодателю, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходов в виде стоимости (остаточной) имущества, переданного лизингодателю по окончании договора лизинга, лизингополучатель не несет (независимо от того, на чьем балансе учитывался предмет лизинга). Объясняется это тем, что при возврате лизингового имущества реализации не происходит. Поскольку на протяжении всего срока действия договора лизинга собственником имущества остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Имущество на балансе лизингодателя
Если имущество учитывалось на балансе лизингодателя, то в течение действия договора амортизация по нему не начислялась. При расчете налога на прибыль учитывалась только сумма лизинговых платежей согласно графику. Соответственно, сам по себе факт возвращения имущества лизингодателю на порядок учета затрат не влияет. Момент прекращения учета расходов в виде лизинговых платежей определяется графиком оказания услуг лизинга.
Это следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 264 и подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество учитывалось на балансе лизингополучателя, то в течение срока действия договора лизинговые платежи учитывались за вычетом сумм начисленной амортизации (п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ). При возврате имущества на баланс лизингодателя прекратите начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Это следует из пункта 5 статьи 259.1, пункта 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитывайте в расходах в полном размере. Такой подход изложен в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/305.
Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то учтите, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов (п. 1 и 5 ст. 252 НК РФ). Кроме того, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма амортизации не может превышать сумму лизингового платежа. Поэтому амортизацию, начисленную после того, как согласно графику прекратилось начисление лизинговых платежей, при расчете налога на прибыль не учитывайте.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении лизингополучателя возврата имущества, полученного в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
ОАО «Производственная в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). По графику лизинговые платежи начинают уплачиваться с месяца получения имущества (январь).
Срок полезного использования согласно классификации основных средств, подлежащей применению для целей налогообложения, составляет 6 лет (72 месяца). В бухгалтерском и налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным способом.
Ежемесячная норма амортизации составила: 1 : 72 мес. × 100% = 1,3889%. Месячная сумма амортизации равна: (967 000 руб. – 147 508 руб.) × 1,3889% = 11 382 руб.
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В январе: Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» – 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс оборудования; Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» – 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг; Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за январь; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за январь; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.
Организация применяет метод начисления, налог платит помесячно. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел в расходах сумму лизингового платежа – 18 362 руб. Поскольку в бухучете в январе также признан расход в размере 18 362 руб., разниц по ПБУ 18/02 не возникает.
Ежемесячно начиная с февраля 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 11 382 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг, за текущий месяц; Дебет 20 Кредит 60 – 18 362 руб. – начислен лизинговый платеж за текущий месяц; Дебет 19 Кредит 60 – 3305 руб. руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа за текущий месяц; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговому платежу за текущий месяц; Дебет 60 Кредит 51 – 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.
В налоговом учете ежемесячно начиная с февраля 2009 года и до декабря 2013 года бухгалтер признавал в расходах сумму лизинговых платежей за вычетом начисленной амортизации – 6980 руб. (18 362 руб. – 11 382 руб.) и сумму начисленной амортизации – 11 382 руб.
Таким образом, общая сумма расходов, признаваемых в налоговом учете за 5 лет, – 1 101 720 руб. ((6980 руб. + 11 382 руб.) × 59 мес. + 18 362 руб.), – равна сумме затрат, которая отражена в бухучете за тот же период (18 362 руб. × 60 мес.). Поэтому разницы по ПБУ 18/02 не возникает.
При возврате имущества в январе 2014 года в бухучете сделаны записи:
Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – 11 382 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя; Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 682 290 руб. (11 382 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга; Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» – 137 202 руб. (819 492 руб. – 682 290 руб.) – списана остаточная стоимость имущества, полученного в лизинг.
Расходы, связанные с договором лизинга, в январе 2014 года отсутствуют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
НДС
Операция по возврату лизингового имущества лизингодателю НДС не облагается. Это связано с тем, что права собственности на это имущество у лизингополучателя нет, соответственно, реализации имущества – объекта налогообложения – не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
УСН
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг, не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на лизингополучателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается, например, расходов на доставку лизингового имущества обратно лизингодателю без привлечения сторонних перевозчиков. При расчете единого налога такие затраты можно учесть по следующим статьям расходов:
— расходы на содержание служебного транспорта – на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
— входной НДС со стоимости ГСМ – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Затраты, связанные с возвратом объектов непроизводственного назначения, при расчете единого налога не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью организации.
При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы в виде стоимости имущества, переданного обратно лизингодателю по окончании договора лизинга, у лизингополучателя отсутствуют. Это объясняется тем, что возвращаемое имущество остается в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога операция по возврату имущества, полученного в лизинг, не влияет. Однако если предмет лизинга использовался в деятельности, облагаемой ЕНВД, его выбытие может уменьшить количество физических показателей, учитываемых при расчете суммы вмененного дохода.
Совмещение ЕНВД с иными режимами
Лизингодатель может нести расходы, связанные с возвратом имущества, полученного в лизинг (например, затраты на доставку). Если лизинговое имущество используется одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой налоги платятся по общей системе налогообложения, то такие затраты нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Сумму входного НДС (выделенную в счете-фактуре) со стоимости услуг сторонних исполнителей распределите по методике, установленной в пунктах 4 и 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
К полученной доле расходов (например, на транспортировку) по деятельности организации, облагаемой ЕНВД, прибавьте сумму НДС, которую нельзя принять к вычету (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример распределения лизингополучателем расходов, связанных с возвратом лизингового имущества. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения. Розничная торговля переведена на ЕНВД.
Налог на прибыль «Гермес» платит помесячно. В учетной политике организации сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Организация заключила договор лизинга с ЗАО «Альфа». Предмет лизинга – автомобиль. Автомобиль предназначен для перевозки товаров, реализуемых оптом и в розницу. Срок договора лизинга – 5 лет (60 месяцев). По окончании договора лизинга (в мае) «Гермес» возвращает автомобиль «Альфе». Сумма расходов на доставку автомобиля (с привлечением стороннего перевозчика), которые по договору лизинга несет «Гермес», составляет 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).
Сумма доходов, полученных «Гермесом» в мае, составила: — по оптовой торговле (без учета НДС) – 21 000 000 руб.; — по розничной торговле – 9 000 000 руб.
Чтобы правильно распределить расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, между двумя видами деятельности, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за май составляет: 21 000 000 руб. : (21 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,7. Доля расходов, связанных с возвратом лизингового автомобиля, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, равна: (59 000 руб. – 9000 руб.) × 0,7 = 35 000 руб. Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь–май.
Доля расходов, связанных с возвратом лизингового автомобиля, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составила: 50 000 руб. – 35 000 руб. = 15 000 руб.
Сумму НДС, которую можно принять к вычету со стоимости ГСМ, израсходованных при доставке, бухгалтер сможет определить по итогам II квартала.
Налог на имущество
Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Подробнее об этом см. Кто и в каком порядке должен платить налог на имущество при лизинге.
Лизинг – финансовая аренда. Сегодня услуги лизинга очень востребованы.
Но наша жизнь настолько непредсказуема: сегодня мы берем технику в лизинг, а завтра возможности платить нет, и эту технику лизингодатель изымает. И уже когда предмет лизинга изъят, лизингополучатели только начинают подробно изучать законодательство. Конечно, лучше это делать до расторжения сделки. Как раз об этом мы поговорим в данной статье: что нужно знать, если лизингодатель изымает предмет лизинга?
Сначала рассмотрим ситуацию из практики, а потом уже выводы по ней.
Между известной лизинговой компанией (назовем ее ОАО «Лизинг») и сельхозорганизацией (СПК «Колхоз») был заключен договор финансовой аренды (лизинга) от 17.05.2012 на кормоуборочный комбайн сроком на 84 месяца. Общая сумма лизинговых платежей составила 4 400 тыс. рублей. Фактически комбайн поступил с задержкой – в октябре 2012 года.
График платежей кооперативом стал нарушаться в 2013 году (неурожайные годы, большая закредитованность и пр.); предприятие неоднократно обращалось к лизингодателю с просьбами об отсрочке платежа, но они не удовлетворялись. В результате ОАО «Лизинг» обратилось в суд с иском об изъятии у лизингополучателя имущества и взыскания задолженности (пеней и недомки). Решением от 25.12.2014 иск по взысканию задолженности был удовлетворен, а иск по изъятию имущества – нет, поскольку договор лизинга являлся действующим, а доказательства его расторжения не представлены.
После суда ОАО «Лизинг» направляет СПК «Колхоз» уведомление от 15.05.2015, в котором сообщает об одностороннем отказе от исполнения (расторжении) с 15.05.2015 договора финансовой аренды (лизинга). Также в Уведомлении указано на обязанность прекращения эксплуатации предмета лизинга и его возвращения до 31.05.2015 по акту приема-передачи представителю лизингодателя по юридическому адресу СПК «Колхоз». В случае невозвращения предметов лизинга лизингодателю к указанному сроку будет осуществлено начисление платы за владение и пользование предметами лизинга в размере платежей, установленных договором.
В Уведомлении о расторжении договора лизингополучателю не сообщалось о возможных последствиях расторжения договора. Лизингополучатель примерно посчитал, что использование техники 2 сезона из установленного Классификатором срока полезного использования 7 лет соответствует сумме выплаченных платежей.
А именно: из общей суммы по договору 4 400 тыс. руб. выплачено было 1 500 тыс. руб. (это без учета пеней и штрафов за просрочки), что составляет 34 %. С момента передачи техники (15.10.2012) до уведомления о расторжении договора (15.05.2015) прошел 31 месяц: 36,9 % от общего срока (84 месяца) договора (который соответствует сроку полезного использования комбайна).
До 31.05.2015 представители лизингодателя по адресу нахождения кооператива (и комбайна) не обратились. Кооперативом комбайн не эксплуатировался с момента получения Уведомления о расторжении договора.
Представитель ОАО «Лизинг» прибыл за комбайном 07.06.2016 (спустя более 1 года от заявленной в Уведомлении даты), и комбайн был возвращен со всеми агрегатами, с которыми изначально поступил к лизингополучателю; техника была в хорошем состоянии (с учетом нормального износа за два сезона эксплуатации: июль-сентябрь 2013 и июль-сентябрь 2014 г.г.).
Кормоуборочный комбайн был изъят по Акту изъятия техники от 07.06.2016, в котором указано, что «состояние и комплектность изъятой техники зафиксированы в Акте осмотра технического состояния. Настоящий акт составлен в одностороннем порядке». Лизингополучателю Акт осмотра не выдавался.
Далее в СПК «Колхоз» поступает Претензия от 31.07.2018 (спустя 2 года после изъятия техники) с предложением погасить сумму завершающей обязанности по договору лизинга в размере 1 300 тыс. руб.
16.09.2018 ОАО «Лизинг» подает иск в суд о взыскании с СПК «Колхоз» указанной суммы. Расчет сальдо встречных обязательств сторон (СВО) был приложен к иску (формула расчета СВО = (СПЛФ + ПФ + У+ С) – (ПЛП – АП + СВПЛ)).
Мы не будем подробно расписывать показатели формулы, но смысл расчета сальдо встречных обязательств сводится к тому, что:
1) Высчитывается процент финансирования (% годовых) из расчета общей суммы всех лизинговых платежей и стоимости самого предмета лизинга (например, 1,5 % годовых по льготной федеральной программе).
2) Далее рассчитывается срок пользования финансированием – до даты изъятия техники (напомню, в нашем примере в уведомлении о расторжении было указано, что комбайн будет изъят 31.05.2015, установлен запрет на его дальнейшую эксплуатацию, но срок финансирования суд учел до 07.06.2016 – когда фактически ОАО «Лизинг» соизволил изъять комбайн).
3) Сумма общего финансирования рассчитывается как закупная стоимость комбайна (3 900 тыс. руб.) плюс плата за финансирование (произведение первоначальной стоимости комбайна на процент годовых 1,5 % на срок финансирования, рассчитанный в предыдущем пункте) –300 тыс. руб.
Итого сумма общего финансирования с момента передачи комбайна (15.10.2012) до его изъятия (07.06.2016) составила 4 200 тыс. руб.
4) Суммарные платежи по договору – 1 500 тыс. руб. (без пеней и штрафов).
5) Определяется стоимость изъятого объекта (берется либо стоимость последующей реализации комбайна по факту, либо стоимость по отчету оценщика) – 1 400 тыс. руб.
6) Сальдо встречных обязательств: рассчитывается как разница между общей суммой предоставленного финансирования (4 200 тыс. руб. – см. п. 3), произведенных платежей по договору (1 500 тыс. руб.) и стоимости возвращенного объекта (1 400 тыс. руб.).
Итого сальдо встречных обязательств по расчетам ОАО «Лизинг» составило: 4 200 – 1 500 – 1 400 = 1 300 тыс. руб.
Конечно, был не очень приятный «сюрприз» для СПК «Колхоз» спустя 3 года после расторжения договора и 2 года после изъятия техники – «заплатите еще 1 300 тыс. руб., пожалуйста!», который заключался в следующем, по мнению кооператива:
1. Необоснованно завышенный срок финансирования – представитель лизингодателя мог целенаправленно тянуть время, не изымать предмет лизинга – плата капала (за счет льготной программы лизинга, пусть сумма небольшая – исходя из 1,5 % годовых), в результате изъятие произошло спустя год после заявленной даты в уведомлении о расторжении;
2. Откровенно заниженная стоимость комбайна по отчету оценщика (отчет оценщика лизинговая компания тоже делать не спешила: он датирован был октябрем 2021 года) – 1 400 000 руб. для комбайна 2012 г.в. с агрегатами в отличном состоянии.
Где находился объект лизинга с момента изъятия (07.06.2016) и до проведения оценки – лизингополучатель пояснить, и тем более отвечать за это и за техническое состояние, в котором находилась техника при проведении оценки, не может.
Согласно п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга» стоимость возвращенного предмета лизинга определяется по его состоянию на момент перехода к лизингодателю риска случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга (по общему правилу статьи 669 ГК РФ — при возврате предмета лизинга лизингодателю) исходя из суммы, вырученной лизингодателем от продажи предмета лизинга в разумный срок после получения предмета лизинга или в срок, предусмотренный соглашением лизингодателя и лизингополучателя, либо на основании отчета оценщика (при этом судам следует принимать во внимание недостатки, приведенные в акте приема-передачи предмета лизинга от лизингополучателя лизингодателю).
Лизингополучатель может доказать, что при определении цены продажи предмета лизинга лизингодатель действовал недобросовестно или неразумно, что привело к занижению стоимости предмета лизинга при расчете сальдо взаимных обязательств сторон. В таком случае суду при расчете сальдо взаимных обязательств необходимо руководствоваться, в частности, признанным надлежащим доказательством отчетом оценщика.
На основании этого, пытались доказать суду, что лизингодатель отнесся недобросовестно к исполнению своих обязательств по изъятию объекта в срок, установленный в уведомлении (31.05.2015, допустив тем самым простой комбайна и его моральный износ за этот период — до 07.06.2016), не принял меры по реализации объекта (или проведении его оценки) в «разумный срок», в связи с этим:
1. Оценочная стоимость такого комбайна занижена, т.к. реальная стоимость даже по данным сайта лизингодателя по технике б/у на сайте (это на момент спора в 2019 году, не в 2021 году) от 2 300 000 руб. до 3 000 000 руб. – довод судом не принят: ничем не подкрепленный факт (скриншотов с сайтов мало; надо учитывать состояние техники). А доказательств того, что комбайн был в хорошем состоянии, у кооператива не было – акта осмотра, ссылка на который была в акте изъятия от 07.06.2019, на руках не было (не знали / не выдали / не проконтролировали).
2. СПК «Колхоз» не считает отчет оценщика надлежащим доказательством, т.к. оценка проведена по состоянию на октябрь 2021 года, в то время когда договор лизинга расторгнут 31.05.2015, объект изъят 07.06.2016. В связи с этим, лизингополучатель не мог нести ответственность за события, которые могли произойти в период с июня 2021 года по октябрь 2021 года, которые могли повлиять на оценку.
В связи с этим просили суд посчитать стоимость изъятого предмета как остаточную стоимость 2 500 000 руб. с учетом срока полезного использования комбайна до его консервации (т.е. срок эксплуатации с июля 2013 по май 2015 года).
Но суд отклонил и этот довод: якобы расчет сальдо встречных обязательств сторон (СВО) не предусматривает использование остаточной стоимости.
А теперь выводы по ситуации, и ряд моментов,
своевременное соблюдение которых бы значительно минимизировало потери при расторжении договора лизинга
1. Изъятие лизингового имущества возможно исключительно при расторжении договора. У лизингополучателя есть полное право не согласиться с решением лизингодателя о расторжении договора и изъятии имущества.
В связи с этим после получения Уведомления 15.05.2012 можно было отказать в расторжении (и продолжать использовать комбайн) — в этом случае точку в споре поставил бы только суд.
Дополнительно сообщаем, что договор лизинга не будет расторгнут судом, если к моменту принятия решения вся задолженность лизингополучателя будет погашена.
2. Если договор все же расторгнут (судом или ответным уведомлением-согласием лизингополучателя), и есть угроза изъятия лизингового имущества, то стоит получить актуальную информацию о его текущей стоимости — лучше всего провести независимую экспертизу стоимости объекта лизинга самостоятельно.
Если бы СПК «Колхоз» сделал оценку на момент расторжения/изъятия – то эта оценка отражала бы реальную стоимость комбайна, которая, по мнению кооператива, на момент расторжения / изъятия составляла около 3 000 тыс. руб.
3. Если лизинговое имущество изымается лизингодателем, то должен быть составлен Акт приема-передачи предмета лизинга от лизингополучателя лизингодателю (при этом в акте приема-передачи или прилагаемом к нему акте осмотра обязательно указать недостатки изымаемого объекта, либо же указать, что недостатков нет). Данный документ вступает в законную силу только при наличии в нем подписей обеих сторон сделки.
Обязательная информация, подлежащая указанию в акте приема-передачи (возврата/ изъятия) лизингового имущества:
- дата и место передачи (изъятия);
- данные обеих сторон сделки;
- основания, по которым происходит изъятие предметов лизинга;
- перечень предметов и состояние на данный момент;
- список неотделимых улучшений предмета лизинга (если они производились лизингополучателем).
Если лизингополучатель не согласен с содержанием акта, то до его подписания внести в акт все замечания.
Сегодня СПК «Колхоз» обязательно бы проконтролировал содержание Акта приема-передачи и Акта осмотра, а также позаботился о наличии у себя вторых экземпляров.
4. Передавать объект лизинга можно только лицам, имеющим при себе подтверждающие документы на право представлять интересы лизинговой компании. Передавать имущество следует только после подписания двустороннего акта приема-передачи.
Здесь проблем не было, хоть и представитель ОАО «Лизинг» доверенность не предъявлял. Тем не менее, вывод на будущее: обязательно иметь оригинал доверенности на представителя ОАО «Лизинг», изымающего объект лизинга.
5. Расчет сальдо встречных обязательств произвести в момент изъятия техники или непосредственно после него.
Этот пункт СПК «Колхоз» соблюден не был, что повлекло непредвиденные и неожиданные расходы/убытки.
Хотя, если бы объект лизинга был оценен в размере 3 000 тыс. руб., сальдо встречных обязательств бы составило: 4 200 тыс. руб. – 1 500 тыс. руб. – 3 000 тыс. руб. = — 300 тыс. руб. (в пользу СПК «Колхоз»).
Вывод:
Попытка лизинговой компании получить максимальную прибыль с лизингополучателя в рассматриваемом нами случае увенчалась успехом.
СПК «Колхоз» оценка объекта лизинга на дату расторжения договора не проводилась (так как лизингополучатель впервые столкнулся с подобной ситуацией, и считал, что лизингодатель на момент изъятия имущества должен был согласовать стоимость изымаемой техники, либо как-то иным образом сообщить о стоимости возвращенного предмета до его реализации).
Лизингодатель не сообщил в уведомлении о расторжении договора о последствиях расторжения договора; не инициировал заключение соглашения с лизингополучателем о сроке, в который объект лизинга будет реализован (чтобы лизингополучатель имел какую-либо возможность способствовать продаже объекта по более высокой стоимости; либо иметь возможность провести оценку объекта).
Таким образом, лизингодатель заведомо понимал, что в любом случае получит «причитающуюся сумму», никоим образом не заботясь о соотношении источников ее покрытия (за счет суммы от продажи объекта или за счет средств лизингополучателя).
Суды при принятии решений все же исходят из норм законодательства, и шанс отстоять свою позицию есть. Но важно не столько воспользоваться своими правами в соответствии с действующим законодательством, сколько воспользоваться ими вовремя (желательно на стадии угрозы расторжения договора лизинга).
ГЛАВБУХ-ИНФО
| Следующая > |
Учет лизинга на балансе лизингополучателя: проводки
В 2021 году учет лизинга регламентируется Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15, ПБУ 6/01, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, методическими указаниями по бухучету ОС, установленными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91нв. Начиная с 01.01.2022 все названные документы утратят свою силу. С этого момента руководствоваться в работе нужно будет новыми ФСБУ:
- 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н;
- 6/2020 «ОС» (Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н);
- 26/2020 «Капвложения» (Приказ Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н).
Дожидаться 01.01.2022 необязательно, новые стандарты можно применять и раньше. Выбранный способ нужно будет отразить в первой бухотчетности, составленной с применением нового стандарта.
Автомобили, приобретенные в лизинг, в бухучете лизингополучателя учитываются как основное средство (ОС) — п. 4 ПБУ 6/01, утвержденных Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
Алгоритм учета следующий.
1. Формируется первоначальная стоимость ТС — это сумма всех платежей по договору лизинга.
Если авто регистрируется за лизингополучателем, госпошлина и другие регистрационные действия включаются в первоначальную стоимость ОС (пп. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 8 указаний об отражении в бухучете операций по договору лизинга, письма Минфина РФ от 29.09.2009 № 03-05-05-04/61, от 26.06.2006 № 07-05-06/161).
2. Для начисления амортизации определяется амортизационная группа и срок полезного использования (СПИ) автомобиля.
Амортизационная группа определяется по наименованию ТС в классификации ОС, приведенных в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Например, легковой автомобиль с бензиновым двигателем объемом 5 л находим так. В классификации указаны три позиции:
1)»Автомобили легковые«;
2) «Автомобили легковые малого класса для инвалидов»;
3) «Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса».
Вторая и третья позиции есть в примечаниях к общему наименованию «Средства автотранспортные для перевозки людей прочие». В данном случае подходит только третья позиция, поэтому автомобиль можно отнести к 5-й амортизационной группе.
СПИ устанавливается в месяцах в пределах для амортизационной группы. Минимальный СПИ назначается на один месяц больше нижней границы группы, максимальный СПИ — совпадает с верхней. Так, для 5-й амортизационной группы с СПИ от 7 лет до 10 лет минимальный СПИ равен 85 мес. (7 лет х 12 мес. 1 мес.), максимальный СПИ — 120 месяцам.
3. Начисленная амортизация списывается в расходы, а на текущие лизинговые платежи уменьшается задолженность перед лизингодателем (абз. 2 п. 8 указаний по лизингу, утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15).
Если СПИ больше 5 лет, можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 (ст. 257, 259.3 НК РФ). Факт применения коэффициента и его размер нужно закрепить в учетной политике организации — п. 19 ПБУ 6/01, пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.
Выкупная стоимость в бухгалтерском учете отражается как лизинговый платеж. Перевод авто в состав собственных ОС сопровождается проводками по счетам 01 и 02 (письмо Минфина РФ от 17.05.2019 № 03-03-07/35556).
Если автомобиль регистрируется после выкупа, госпошлина и совершение других регистрационных действий признаются в бухучете в расходах по обычным видам деятельности (п. 14 ПБУ 6/01, пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утвержденных Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
Таблица «Проводки лизингополучателя при учете автомобиля на его балансе»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Первичный документ |
| Получение автомобиля | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 76 — арендные обязательства | Акт приема-передачи, договор лизинга |
| Отражение НДС, подлежащего уплате лизингодателю | 19 | 76 — арендные обязательства | Договор лизинга |
| Отражение автомобиля в составе ОС | 01 — лизинг | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | Акт о приеме-передаче объекта ОС |
| Ежемесячно, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к учету в составе ОС | |||
| Начисление амортизации по автомобилю | 20, 25 | 02 — лизинг | Бухгалтерская справка-расчет |
