Налоговый кодекс >> Глава 23
Статья 207 Налогоплательщики
Статья 208 Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Статья 209 Объект налогообложения
Статья 210 Налоговая база
Статья 211 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Статья 212 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Статья 213 Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
Статья 213.1 Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
Статья 214 Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации
Статья 214.1 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
Статья 214.2 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации
Статья 214.2.1 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива
Статья 214.3 Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги
Статья 214.4 Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
Статья 214.5 Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества
Статья 214.6 Особенности исчисления и уплаты налога в отношении доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Статья 214.7 Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе
Статья 214.8 Истребование документов, связанных с исчислением и уплатой налога при выплате доходов по государственным ценным бумагам, муниципальным ценным бумагам, а также по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц
Статья 214.9 Особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете
Статья 215 Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан
Статья 216 Налоговый период
Статья 217 Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
Статья 217.1 Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества
Статья 218 Стандартные налоговые вычеты
Статья 219 Социальные налоговые вычеты
Статья 219.1 Инвестиционные налоговые вычеты
Статья 220 Имущественные налоговые вычеты
Статья 220.1 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
Статья 220.2 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе
Статья 221 Профессиональные налоговые вычеты
Статья 222 Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов
Статья 223 Дата фактического получения дохода
Статья 224 Налоговые ставки
Статья 225 Порядок исчисления налога
Статья 226 Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Статья 226.1 Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов
Статья 227 Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
Статья 227.1 Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в Российской Федерации. Порядок уплаты налога
Статья 228 Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
Статья 229 Налоговая декларация
Статья 230 Обеспечение соблюдения положений настоящей главы
Статья 231 Порядок взыскания и возврата налога
Статья 231.1 Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов
Статья 232 Устранение двойного налогообложения
Статья 233 Утратила силу
Глава 23 НК РФ Налог на доходы физических лиц
| Глава 22 | Глава 24 |
Комментарии к главе 23 Налогового кодекса РФ — Налог на доходы физических лиц
Кто должен платить НДФЛ
Как утверждает НК РФ, НДФЛ, плательщиками этого налога являются, как граждане Российской Федерации, так и иностранцы, получающие доходы на территории России. Если получающий доходы гражданин любого государства находится на территории нашей страны более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом, он автоматически становится налоговым резидентом, который обязан уплачивать НДФЛ. Отдельно стоит указать, что при описанных временных условиях лица без гражданства также должны уплачивать данный налог.
Когда нужно заплатить налог на доходы
Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от субъекта, который делает отчисления и сдаёт отчётность в налоговые органы. Это может быть как физическое лицо, непосредственно получившее доход, так и работодатель, ответственный за удерживание и перечисление данного налога из заработной платы сотрудников. Если речь идёт о наёмных работниках, то налог должен быть уплачен в течение следующего дня, следующего за днём выдачи зарплаты. Срок самостоятельной подачи декларации за прошедший налоговый период – до 2 мая. За себя физическое лицо может уплатить НДФЛ до 15 июля текущего года. Оплатить данный налог в режиме онлайн можно на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы России.
Как рассчитывается НДФЛ
Согласно статье 224 НК РФ НДФЛ работающих лиц рассчитывается по ставке 13%, которая удерживаться с основного дохода (заработной платы). Отдельная ставка в 35% введена для следующих видов доходов граждан:
- лотерейный выигрыш (выигрышные ставки в букмекерских конторах) свыше 4000 рублей в календарный год;
- начисление банковских процентов на личные вклады;
- прибыль, получаемая за счёт временного пользования кооперативными денежными средствами;
- косвенный доход, полученный в результате снижения процентных ставок ипотечного кредита;
- доходы учредителя (дольщика, акционера) любых обществ и компаний
Налог с доходов физических лиц не взимается при следующих операциях:
- реализация объектов недвижимости, которые находятся в собственности более 3-х лет;
- сделки по наследованию или дарению;
- продажа автомобиля, находившего в собственности более трёх лет;
- при продаже собственности, продажная стоимость которой равна или меньше получаемой от реализации суммы (документальное подтверждение)
НДФЛ для иностранных граждан, реализующих любую недвижимость на территории России, составляет 30% от оценочной стоимости объекта.
Вычеты из налога на доходы физических лиц
Имущественный вычет из налога на доходы физических лиц может применяться в случае реализации недвижимости стоимостью до 1 млн. рублей, если таковая находилась в собственности менее 3-х лет. Срок исчисляется от даты государственной регистрации недвижимого объекта, проставленной в свидетельстве. При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, применяется налоговый вычет размером в 250 000 рублей. Физические лица также вправе применять так называемые «детские» вычеты для граждан, имеющих детей, профессиональные и социальные вычеты.
Согласно последним изменения в НК РФ НДФЛ в 2021 году будет рассчитывать так же, как и в предыдущие периоды. А вот срок уплаты НДФЛ изменился в пользу налогоплательщиков – с 2021 года уведомить налоговый орган о своих доходах физические лица могут до 2 мая.
Уважаемые клиенты! С 1 января 2021 года вступают в силу изменения в налоговом законодательстве в части увеличения ставки НДФЛ в отношении доходов физлиц, превышающих 5 млн руб.
Что меняется в расчете НДФЛ
Согласно Закону №372-ФЗ от 23.11.2020 (далее — Закон), налоговая ставка НДФЛ устанавливается в зависимости от величины и вида дохода.
13% — если сумма соответствующих доходов за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 млн. рублей
650 тыс. рублей и 15% с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей — если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 млн рублей.
В отношении некоторых видов доходов налоговые ставки останутся неизменными:
— Для резидентов РФ – доходы, облагаемые по иным ставкам (35%, 9%) и доходы от продажи/дарения недвижимости.
— Для нерезидентов РФ ставки не изменились, кроме доходов, попадающих в исключение пункта 3 статьи 224 НК РФ. Например, от трудовой деятельности высококвалифицированного специалиста, доходов от процентов по вкладам в банках и т.д., — к ним также будет применяться прогрессивная шкала.
Вниманию держателей облигаций!
Согласно новым нормам, с 01.01.2021 необходимо уплачивать НДФЛ:
с суммы доходов в виде процента (купона, дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.
суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
До 01.01.2021 указанные доходы не облагались НДФЛ.
При выплате купона эмитентом налоговый агент удерживает налог с полной суммы поступившего дохода[ii]. Ставка налога[iii] при выплате купонов для резидентов РФ зависит от суммы налоговой базы (НБ) по доходам по операциям с ценными бумагами (ЦБ) и по операциям с производными финансовыми инструментами (ПФИ), рассчитанной с начала налогового периода (01.01) по дату выплаты купона:
Если НБ по ЦБ и ПФИ меньше 5 млн рублей, ставка налога равна 13%.
Если НБ по ЦБ и ПФИ больше 5 млн, ставка налога равна 15%.
Для нерезидентов РФ ставка налога равна 30%.
Купон, уплаченный физическим лицом при покупке облигаций, включается в расходы при реализации/погашении облигации.
ВАЖНО ЗНАТЬ!
Законом установлен переходный период в отношении доходов полученных в 2021 или 2022 году, по которым исчисление и уплату осуществляет налоговый агент: в 2021-2022 годах налоговый агент при исчислении налога на доходы физических лиц применяет прогрессивную налоговую ставку к каждой налоговой базе отдельно.
Как определяются налоговые базы
Налоговые базы по операциям клиентов Брокера определяются как денежное выражение соответствующих доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении налоговой базы, с учетом особенностей, установленных статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.9 НК РФ, применяемых при расчете соответствующих налоговых баз.
Налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ
При определении налоговой базы по ЦБ и ПФИ доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ
При определении налоговой базы по ИИС доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ
Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.
Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет в следующем порядке:
— если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превысила 650 тысяч рублей отдельно уплачивается сумма налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно;
— отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн рублей.
Если общая сумма налога, исчисленная налоговым органом по доходам физического лица, полученного из разных источников выплаты доходов, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, уплата налога осуществляется в срок до 01.12 на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
102-ФЗ от 01.04.2020
[ii] за исключением купонов, зачисляемых на счет ИИС
[iii] 372-ФЗ от 23.11.2020.
Изменения по НДФЛ-2018: таблица
В расчете 6-НДФЛ предлагают:
— ввести для правопреемника реквизиты:
1) «форма реорганизации (ликвидация) (код)», где указывается одно из значений: 1 — преобразование, 2 — слияние, 3 — разделение, 5 — присоединение, 6 — разделение с одновременным присоединение, 0 — ликвидация;
2) «ИНН/КПП реорганизованной организации», где правопреемник проставляет свой ИНН и КПП (остальные ставят прочерки);
— установить коды для правопреемника (215 или 216, если он является крупнейшим налогоплательщиком), проставляемые в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)»;
— в поле «налоговый агент» указывать название реорганизованной организации или ее обособленного подразделения;
— установить возможность правопреемнику подтвердить достоверность сведений.
Также предлагают поменять коды для юрлиц, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками: вместо кода 212 в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» им надо будет указывать 214.
Чтобы подтвердить полномочия представителя надо будет указать не только название документа, но и его реквизиты.
Кроме того изменится штрих-код.
Аналогичные новшества внесут и в формат расчета.
Предполагается, что поправки заработают начиная с расчета за 2017 год, но не ранее чем через два месяца после опубликования приказа.
В справке 2-НДФЛ планируют:
— по аналогии с предыдущей формой ввести поля для заполнения правопреемником: «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» (остальные юрлица данные поля не заполняют).
— уточнить поля «Налоговый агент» раздела 5: правопреемник налогового агента должен будет вносить цифру 1 в это поле, а представитель правопреемника — цифру 2;
— для подтверждения полномочий представителя указывать название документа и его реквизитов;
— ввести новый штрих-код;
— из разд. 2 убрать поля «Адрес места жительства в Российской Федерации», «Код страны проживания» и «Адрес», а из разд. 4 — упоминание об инвестиционных вычетах.
Изменится и порядок заполнения формы, так правопреемник:
— в поле «Признак» проставляет цифру «3», если подает обычную справку, и цифру «4», если сообщает о неудержанном налоге;
— указывает код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной компании или ее обособленного подразделения;
— в поле «Налоговый агент» отражает название реорганизованной компании или ее обособленного подразделения;
— указывает форму реорганизации, ИНН/КПП в соответствующих полях.
Правопреемнику также придется сообщать в свою инспекцию о налоге, не удержанном реорганизованной фирмой, если она сама этого не сделала. Новый порядок исключат возможность подачи таких сведений на электронном носителе.
Уточнят и формат справки.
Измененная справка пригодится начиная с отчетности за 2017 год
Комментарий к изменениям части второй НК РФ
Налог на прибыль организаций
Амортизируемое имущество
С 1 января 2011 года
амортизируемым имуществом будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 40 000 рублей
.
Для признания имущества основными средствами первоначальная стоимость их также должна быть более 40 000 рублей.
Соответствующие изменения внесены в ст. 256, 257 НК РФ
.
Таким образом, стоимостной предел амортизируемого имущества увеличен в 2 раза
.
Переходных положений для амортизируемого имущества Законом № 229-ФЗ не предусмотрено.
Поэтому изменение стоимостного предела амортизируемого имущества касается только основных средств, вводимых в эксплуатацию после 1 января 2011 г.
По амортизируемому имуществу, стоимость которого составляет до 40 000 руб.
и которое было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 г., следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости объекта.
Аналогичные разъяснения приводил Минфин РФ в письме от 25.04.2008 г. № 03-03-06/1/296, когда с 01.01.2008 г. для признания объекта амортизируемым имуществом первоначальная стоимость была увеличена с 10 000 до 20 000 рублей.
Кроме того, чиновники указывают, что приобретенное организацией имущество учитывается
для целей налогообложения прибыли организаций
в соответствии с порядком, действующим на момент введения данного имущества в эксплуатацию
(письмо Минфина РФ от 03.11.2007 г. № 03-03-06/1/767).
Но без недоработок в данном вопросе все же не обошлось.
Согласно п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение
исключительных прав на программы для ЭВМ
стоимостью менее 20 000 рублей.
И хотя с 2011 года минимальный размер первоначальной стоимости, при которой имущество (в том числе и нематериальные активы
) признается амортизируемым, повышен до 40 000 руб., в
п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
Закон № 229-ФЗ изменения не внес.
Повторилась ситуация 2008 года.
Тогда тоже, увеличив минимальный размер первоначальной стоимости по амортизируемому имуществу с 2008 года с 10 000 до 20 000 руб., законодатель забыл внести соответствующие поправки в п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
.
Ошибку исправили только с 2009 года.
А Минфин РФ в 2008 г. настаивал, что затраты на приобретение исключительных прав на использование программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
.
В случае если указанные расходы превышают 10 000 руб., то согласно п.п. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ
они признаются объектом нематериального актива (если срок их полезного использования превышает 12 месяцев), который включается в амортизационную группу в соответствии со сроком его полезного использования, и погашаются путем начисления амортизации (см., например, письмо от 13.02.2008 г. № 03-03-06/1/91).
И это несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 руб. уже не могли признаваться амортизируемым имуществом.
Вполне вероятно, что и в нынешней ситуации (с 2011 года) Минфин будет настаивать на том, чтобы налогоплательщик амортизировал исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 20 000 рублей.
Пока законодатели не исправят свою оплошность.
Авансовые платежи по налогу
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ
организации, у которых
за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал
, уплачивают только квартальные авансовые платежи
по итогам отчетного периода
.
С 2011 года
правом не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль сможет воспользоваться гораздо большее число налогоплательщиков.
Предельная сумма дохода от реализации для перехода на уплату только квартальных авансовых платежей увеличена до 10 млн. рублей за каждый квартал
.
Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
В настоящее время согласно ст. 275.1 НК РФ
в случае, если
подразделением налогоплательщика, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, получен убыток
при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика.
С 1 января 2011 года
данная норма отменяется.
Следовательно, с 2011 года
убытки
от использования обслуживающих производств и хозяйств
будут приниматься
для целей налогообложения
при соблюдении следующих условий
:
– если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.
При этом не нужно сравнивать условия деятельности налогоплательщика и именно
находящейся на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика специализированной организации;
– если расходы на содержание
объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
– если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
В настоящее время ст. 275.1 НК РФ
определяет градообразующие организации в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст. 169 Федерального закона РФ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
градообразующими организациями
признаются юридические лица,
численность работников которых составляет не менее двадцати пяти процентов
численности работающего населения соответствующего населенного пункта.
Положения о банкротстве градообразующих организаций применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает пять тысяч человек
.
Однако 5 000 работающих могут составлять менее 25% работающего населения населенного пункта.
Данная неопределенность вызывала много споров, в том числе и судебных.
С 1 января 2011 года
эти споры закончатся.
Частью седьмой ст. 275.1 НК РФ
в новой редакции установлено, что налогоплательщики,
численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения
соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов ЖКХ и социально-культурной сферы,
вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов
.
Кроме того, фактические расходы градообразующих организаций будут приниматься для целей налогообложения без учета нормативов
.
Норма о признании затрат в пределах нормативов исключена
.
Сроки уплаты налога
Согласно п. 2 ст. 287 НК РФ
российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней
после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней
со дня выплаты дохода.
А ст. 310 НК РФ
установлено, что сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет
одновременно с выплатой дохода в валюте РФ
.
С 1 января 2011 года
данное
противоречие устранено
.
Налог, удержанный с доходов иностранных организаций, в том числе в виде дивидендов, налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления)
.
Перенос убытков на будущее
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ
налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
С 2011 года
указанное положение
не распространяется
на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов
по ставке 0 процентов
.
Налог на доходы физических лиц
Имущественные налоговые вычеты
В соответствии со ст. 220 НК РФ
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов
на новое строительство либо приобретение
на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них,
земельных участков
, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговому агенту
при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
А налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет
при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
С 1 января 2011 года
в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении указанного имущественного налогового вычета
налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику
в порядке, установленном
ст. 231 НК РФ
.
Учет доходов налоговыми агентами
В настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ
налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде,
по форме
, которая установлена Минфином РФ.
Минфин такую форму не утверждал, поэтому в письме от 21.01.2010 г. № 03-04-08/4-6 сообщил, что налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму
или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583.
С 1 января 2011 года
непосредственно в
ст. 230 НК РФ
закреплено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов
в регистрах налогового учета
.
Формы регистров налогового учета и порядок
отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов
разрабатываются налоговым агентом самостоятельно
.
Указанные формы должны содержать следующие сведения
:
– сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
– вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС РФ;
– суммы дохода и даты их выплаты;
– статус налогоплательщика;
– даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;
– реквизиты соответствующего платежного документа.
В форме 2-НДФЛ с 2011 года
нужно будет указывать сведения о суммах не только начисленных и удержанных, но и
перечисленных
в бюджет налогах.
В настоящее время ФНС РФ утверждает только форму 2-НДФЛ.
А непосредственно в ст. 230 НК РФ
указано, что сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета
на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций
. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде,
до 10 человек
налоговые агенты могут представлять такие сведения
на бумажных носителях
.
С 2011 года
в
ст. 230 НК РФ
не будет содержаться данных норм.
Форму, формат и порядок представления сведений
будет утверждать ФНС РФ.
Сейчас согласно п. 2 ст. 230 НК РФ
не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям
за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
С 2011 года
данного положения в
ст. 230 НК РФ
не будет.
С одной стороны, ст. 226 НК РФ
установлены особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами.
Из п. 2 данной статьи следует, что положения ст. 226 НК РФ
не применяются в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями
от осуществления предпринимательской деятельности, исчисление и уплата налога с которых осуществляется в соответствии со
ст. 227 НК РФ
.
То есть поскольку по отношению к индивидуальному предпринимателю источник выплаты дохода не признается налоговым агентом, то и сведения о выплаченных доходах он представлять не обязан.
С другой стороны, может быть, что о представлении (непредставлении) сведений о доходах, выплаченных предпринимателю, разъяснит ФНС РФ, которой предоставлено право утверждать порядок представления сведений.
Порядок взыскания и возврата налога
В настоящее время ст. 231 НК РФ
установлено, что
излишне удержанные
налоговым агентом из дохода налогоплательщика
суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом
по представлении налогоплательщиком соответствующего
заявления
.
Конкретный порядок
осуществления возврата удержанного НДФЛ
НК РФ не установлен
.
Минфин РФ указывал, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц производится исходя из положений статей 78 и 231 НК РФ
.
В соответствии с п. 2 ст. 78 НК РФ
зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога
производится налоговым органом
по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом
на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.
Минфин убежден, что возврат налогоплательщику излишне удержанного налога за счет уменьшения
подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами,
ст. 78 НК РФне предусмотрен
(письма от 14.01.2009 г. № 03-04-05-01/5, от 03.04.2009 г. № 03-04-06-01/76, от 12.04.2010 г. № 03-04-06/9-72).
У ФНС РФ другое мнение по данному вопросу.
ФНС правомерно указывает, что нормы
ст. 78 НК РФ
при обращении работника к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанных этим налоговым агентом сумм налога,
не применяются
, поскольку указанной статьей регулируются отношения, возникающие непосредственно
между налогоплательщиком и налоговым органом
.
Налоговый агент вправе осуществлять возврат
излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов
за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации
(письмо ФНС РФ от 19.08.2009 г. № 3-5-01/1289).
Позиция налоговиков получила подкрепление и в новой редакции ст. 231 НК РФ
.
С 1 января 2011 года
по-прежнему излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом
на основании письменного заявления налогоплательщика
.
У налогового агента появится обязанность сообщать налогоплательщику
о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога
в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта
.
Обратите внимание!
Возврат
налогоплательщику излишне удержанной суммы налога
производится налоговым агентом за счет сумм
этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и
по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога
.
Для возврата излишне удержанного НДФЛ налоговому агенту отводится 3 месяца
со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Излишне удержанные суммы НДФЛ следует возвращать налогоплательщику только в безналичной форме
путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
В случае, если возврат
излишне удержанной суммы налога
осуществляется налоговым агентом с нарушением трехмесячного срока
, налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок,
начисляются проценты
, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ
, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению
налоговым агентом в бюджетную систему РФ,
недостаточно
для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент
в течение 10 дней
со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления должен направить в налоговый орган по месту своего учета
заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога
.
И в этом случае возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога будет осуществляться налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ
.
Вместе с заявлением
на возврат излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент должен
представить
в налоговый орган
выписку из регистра налогового учета
за соответствующий налоговый период и
документы, подтверждающие
излишнее удержание и перечисление суммы налога.
По общему правилу, установленному п. 9 ст. 226 НК РФ
, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Однако с 1 января 2011 года
до осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ им с налогоплательщика суммы налога
ст. 231 НК РФ
предоставляет
право налоговому агенту осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств
.
Если налоговый агент отсутствует
, то налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы налога.
Заявление подается одновременно с представлением налоговой декларации
по окончании налогового периода.
Нерезиденты
П. 2 ст. 207 НК РФ
установлено, что
налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
До момента, пока время нахождения работника на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться налоговым резидентом РФ
и его вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ подлежит налогообложению НДФЛ
по ставке 30%
.
Если на дату получения дохода работник будет признан налоговым резидентом РФ, то его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 13%
.
По мнению Минфина РФ, окончательный налоговый статус
физического лица
за налоговый период устанавливается по его итогам
, и, соответственно, определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение.
В случае если по итогам налогового периода
сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ
сумму налога
, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента РФ,
следует пересчитать по ставке 13%
.
Зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. 78 и 231 НК РФ
(письмо Минфина РФ от 26.03.2010 г. № 03-04-06/51).
То есть возвращать
излишне удержанный НДФЛ в данном случае в настоящее время должен
налоговый агент
.
С 1 января 2011 года
возврат суммы налога
налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ
производится налоговым органом
, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания).
Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган по окончании налогового периода налоговую декларацию
, а также
документы
, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном
ст. 78 НК РФ
.
Не взысканные суммы НДФЛ
Сейчас согласно п. 3 ст. 231 НК РФ
суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются
за все время уклонения от уплаты налога
.
С 1 января 2011 года
данная норма
утрачивает силу
.
Напомним, что срок исковой давности составляет три года
.
