Снова об идентификаторе
Совсем недавно Постановлением Правительства РФ от 26.05.2017 № 625 в шапку счета-фактуры была введена строка «Идентификатор государственного контракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения)».
Но в ней отсутствуют слова «при наличии», хотя этого требует пп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ. А ведь список обязательных реквизитов счета-фактуры содержится именно в указанной статье Налогового кодекса, правительство должно лишь утверждать и корректировать форму счета-фактуры с учетом требований НК РФ. Но в отношении данной строки правильную корректировку с первого раза ему сделать не удалось и теперь это будет исправлено.
К тому же, действительно, названный идентификатор применяется в ограниченном количестве сделок и только в отношении государственных контрактов. В других случаях он отсутствует и данная строка не требует заполнения.
Какие цифры предстоит вносить?
Регламентирует порядок заполнения сч/ф Налоговый кодекс (ст. 169 “Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.февраля 2021 г.). Для более простого формирования и проверки сч/ф, сделали специализированный список цифровых унифицированных кодов.
В бланке сч/ф применяются:
- Товара.
- Тип проведенной операции.
- Единица измерения (актуальна при реализации товаров и услуг).
- Страна-производитель.
Нашлось место и для кода вида товара
В пункт 5 ст. 169 НК РФ был также введен еще Федеральным законом от 30.05.2016 № 150‑ФЗ другой реквизит: код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Сведения, предусмотренные пп. 15, указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена Евразийского экономического союза.
Дело в том, что хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Однако это освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕврАзЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ, также введенный Федеральным законом № 150‑ФЗ).
При оформлении соответствующих счетов-фактур как раз надо указывать названный код вида товара. С этой целью в табличной части счета-фактуры появилась графа «Код вида товара» с номером 1а. При отсутствии данных об этом коде в ячейке ставится прочерк.
Получается, что эта графа должна размещаться сразу вслед за графой 1, в которой указывается наименование товара (работ, услуг), имущественных прав. Ранее чиновники оставляли на усмотрение налогоплательщика решение, где в счете-фактуре размещать информацию о коде товара (см. письма Минфина России от 14.11.2016 № 03‑07‑09/66475, от 14.10.2016 № 03‑07‑13/1/59916, ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/[email protected]).
Оба указанных изменения, конечно, внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Только графа для кода вида товара имеет номер 1б.
Новые правила хранения счетов-фактур
С 1 октября 2021 года будут четко установлены правила хранения счетов-фактур. Хранить потребуется в хронологическом порядке по мере того, как они выставляются (составляются, исправляются) или получаются. Аналогичный подход для хранения будет применяться в отношении подтверждений оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры. Все виды счетов-фактур (первичные корректировочные и исправленные) нужно будет хранить в течение четырех лет. Копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников, должны быть заверены их подписями (комитентов, принципалов, застройщиков или экспедиторов).
Как указать номер из таможенной декларации?
И еще одно изменение внесено в форму счета-фактуры, но оно теперь не вызвано поправками в НК РФ. В результате этого изменения графа 11 вообще будет немного отличаться от того, что требует Налоговый кодекс.
Ведь в пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ говорится, что в счете-фактуре указывается номер таможенной декларации. А графа 11 теперь будет называться «Регистрационный номер таможенной декларации».
Ранее ФНС в Письме от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 указывала, что при заполнении этой графы надо отражать в ней два значения, разделяя их знаком дроби (/):
- собственно регистрационный номер таможенной декларации. Он присваивается должностным лицом таможенного органа РФ при принятии таможенной декларации и указывается должностным лицом таможенного органа РФ в первой строке графы «A» основного и добавочного листов таможенной декларации;
- порядковый номер товара, он отражен в графе 32 основного или добавочного листа таможенной декларации (если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, то рассматриваемый номер находится в соответствующем списке).
Налоговики при этом ссылались на п. 1 Приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров».
Правда, например, в Определении ВАС РФ от 22.03.2010 № ВАС-3272/10 по делу № А-32-26629/2008‑29/465‑34/197 суд признал правильной иную позицию: положения пп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не предусматривают обязательное указание номера ГТД с порядковым номером товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД, обозначенным через знак дроби после номера ГТД. Суд пришел к выводу, что отсутствие упомянутого порядкового номера в счете-фактуре не может являться основанием для отказа к принятию вычета НДС.
Подпункт 14 п. 5 ст. 169 НК РФ не требует указания порядкового номера и сейчас. Но теперь в самом счете-фактуре закреплено, что надо указывать лишь регистрационный номер таможенной декларации, названный подпункт имеет в виду именно его.
Как код ТН ВЭД ЕАЭС заполняется в ЭСФ в 1С?
В типовых решениях заполнение кода ТН ВЭД ЕАЭС при выписке ЭСФ зависит от работы с источниками происхождения и используемой версии источников происхождения.
В общем случае заполнение кода ТН ВЭД ЕАЭС в БК 3.0 происходит следующим образом:
- Если в учетной системе не ведется учет по источникам происхождения
– в ЭСФ указывается код из карточки номенклатуры
(для заполнения кода по всем операциям необходимовыполнить настройку)
; - Если в учетной системе ведется учет по источникам происхождения (версия 1.0)
— ТН ВЭД ЕАЭС указывается из источника происхождения. Если в источнике не заполнен код ТН ВЭД – берется код из карточки номенклатуры
(для заполнения кода по всем операциям необходимо выполнить настройку)
; - Если в ученой системе ведется учет по источникам происхождения (версия 2.0)
— ТН ВЭД ЕАЭС указывается из источника происхождения. Если в источнике не заполнен код ТН ВЭД – берется код из карточки номенклатуры
(дополнительные настройки не требуются).
Так как ранее указание кода ТН ВЭД было не обязательным для всех категорий товаров и операций с ними, у налогоплательщиков могут возникнуть ситуации, когда в конфигурации кода ТН ВЭД ЕАЭС нет ни в источнике происхождения по такому товару, ни в карточке самой номенклатуры. Соответственно, отсутствие этих сведений приводит к невозможности заполнения данных в ЭСФ в учетной системе.
Для недопущения некорректного оформления документа (без кода ТН ВЭД ЕАЭС), необходимо провести ревизию и выявить номенклатуру с незаполненными или неактуальными кодами.
Важно!
О том, как заполняется ТН ВЭД в 1С:
- Заполнение кода ТНВЭД в ЭСФ в 1С: откуда берутся данные кода ТНВЭД и как избежать пустых строк?;
- Что такое код ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) и как его определить самостоятельно?
Как проверить свою номенклатуру:
- Как вывести список товаров, у которых в карточке Номенклатуры не указан Код ТНВЭД?;
- Как выявить остатки товаров, у которых в карточке номенклатуры не заполнен код ТНВЭД?
И еще немного поправок в форме счета-фактуры
Самая, очевидно, незначительная поправка из внесенных Постановлением Правительства РФ № 981 в форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) касается возможности подписания этого документа вместо индивидуального предпринимателя иным уполномоченным им лицом.
Такая возможность предоставляется налогоплательщикам п. 6 ст. 169 НК РФ. Но форма счета-фактуры этого не допускала, в ней предусматривается место только для подписи индивидуального предпринимателя. Но теперь это несоответствие Налоговому кодексу будет устранено.
Кроме того, для формы корректировочного счета-фактуры сделано еще одно уточнение. Согласно п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (далее – Правила заполнения счета-фактуры), налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах первоначально составленного счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры.
Но Правила заполнения корректировочного счета фактуры, применяемого при расчетах по НДС, такой возможности до сих пор не допускали. То есть формально в корректировочном счете-фактуре нельзя было указывать дополнительные показатели, не предусмотренные Постановлением Правительства РФ № 1137.
Однако теперь в данные правила внесен п. 8, согласно которому дополнительные показатели можно указывать и в корректировочном счете-фактуре.
Не ошибитесь с адресом
Для всех налогоплательщиков теперь конкретизировано, как заполнять строки 2а и 6а счета-фактуры, в которых указываются адреса соответственно продавца и покупателя (пп. «г» и «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Теперь понятно, что это не местонахождение налогоплательщика, как было до сих пор, а именно адрес (для юридических лиц), указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства (для индивидуальных предпринимателей), указанное в ЕГРИП.
Аналогичная поправка сделана для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени. Они должны указывать адрес продавца, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП (а не их местонахождение).
Комитенты (принципалы), составляющие счета-фактуры и выставляющие их комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, должны теперь указывать адрес покупателя, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства индивидуального предпринимателя, указанное в ЕГРИП.
Было установлено, что по‑особому указывают адрес налоговые агенты, перечисленные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, – как место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Но теперь в точности такой порядок сохранился только для налоговых агентов, предусмотренных п. 2 ст. 161 НК РФ, то есть при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
В пункте 3 ст. 161 НК РФ речь идет об аренде и покупке государственного имущества. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В этом случае налоговый агент (арендатор или покупатель названного имущества) должен указывать адрес, отраженный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога.
Что это такое?
Коды счет-фактур – набор унифицированных цифр, которые даются единицам измерения, странам или проведенным операциям. Они важны для упрощения формирования счетов, книг продаж и книг покупок, а также их быстрой проверки.
Есть отдельные Постановления относительно каждой из категорий кодов. Ошибки в написании штрафоваться не будут. Но лучше заполнять все правильно, и корректно исправлять ошибки. В противном случае могут выставить требование с пояснением от налоговых органов или претензиями от клиентов.
Коды должны точно соответствовать нормам. Не важно, является ли юридическое лицо ООО или ИП, они будут одинаковые. Основная суть кодов – это их унификация.
