Уничтожен или похищен товар: надо ли восстанавливать НДС?

НДС: инвентаризация

Известно, что перед составлением отчетности за очередной финансовый год необходимо провести инвентаризацию имущества и обязательств. Этой обязанностью, установленной Законом о бухгалтерском учете, часто пренебрегают, полагая, что никаких негативных последствий не наступит. Однако проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2007 года не только поможет подтвердить показатели строк бухгалтерской отчетности, но и проконтролировать правильность завершения переходного периода по НДС, введенного Законом № 119-ФЗ .

Т. К. Юлина Напомним, что именно этим законом внесены в гл. 21 «НДС» НК РФ два поистине революционных нововведения:
–разрешено предъявлять к вычету суммы «входного» НДС, не дожидаясь оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг, имущественных прав);

–запрещено начислять НДС к уплате в бюджет методом «по оплате», то есть после погашения задолженности покупателями продукции (работ, услуг, имущественных прав).

В связи с введением новых правил расчетов налогоплательщиков с бюджетом законодатель предусмотрел в ст. 2 и 3 Закона № 119-ФЗ переходные положения, действующие с 01.01.2006 до 01.01.2008. Меньше всего хлопот этот закон принес тем организациям, которые определяли налоговую базу методом «по отгрузке». У них порядок начисления НДС не изменился. При этом в соответствии с ч. 10 ст. 2Закона № 119-ФЗ они производили вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями. Если предприятие не осуществляло строительство объектов (для собственных нужд или на продажу), то переходный период для бухгалтера уже давно закончился, поэтому ему нет необходимости изучать правила его завершения. Они установлены лишь для тех налогоплательщиков, которые:

–уплачивали НДС в бюджет по мере поступления платы за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права);

–имели на балансе по состоянию на 1 января 2006 года объекты незавершенного строительства.

Проанализируем нюансы переходного периода для первых из названных налогоплательщиков.

«Старые» долги…

… Так мы будем именовать дебиторскую и кредиторскую задолженности, возникшие у организаций до 01.01.2006. Итак, если по состоянию на 31 декабря 2007 года на балансе предприятия таких долгов нет, значит, переход на новые правила расчетов с бюджетом по НДС полностью завершен и в первом налоговом периоде 2008 года налог уплачивается в общеустановленном гл. 21 «НДС» НК РФ порядке (дополнительных расчетов и проводок на счетах учета производить не нужно).

Если в переходном периоде «старая» дебиторская задолженность покупателями не была погашена, то в I квартале 2008 года она увеличивает налоговую базу. Получается, что НДС с этой суммы, если и в дальнейшем она не будет погашена, уплачивается за счет средств организации. Таким образом, в первом налоговом периоде 2008 года сальдо по «отложенному» НДС на счете 76 закроется.

К сведению : при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности она учитывается в целях налогообложения прибыли во внереализационных расходах организации, включая сумму НДС (письма Минфина РФ от 07.10.2004 № 03-03-01-04/1/68 , УФНС по г. Москве от 05.06.2007 № 20-12/052920 , Определение Конституционного суда от 12.05.2005 № 167-О , Постановление ФАС ЦО от 20.03.2006 № А09-19604/04-12 и др.)4.

Одновременно в силу п. 9 ст. 2 Закона № 119-ФЗ бухгалтер вправе включить в состав налоговых вычетов НДС с суммы «старой» кредиторской задолженности (за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права, оприходованные до 01.01.2006). В течение переходного периода вычет по таким товарам (работам, услугам) производился по мере их оплаты (п. 8 этой статьи). Таким образом, с суммы непогашенной «кредиторки» НДС предъявляется к вычету в I квартале 2008 года. Следовательно, на 01.04.2008 сумм налога, не принятых к вычету по «старой» кредиторской задолженности, уже не останется, то есть сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость» в большинстве случаев5 будет равным нулю.

Обратите внимание : в дальнейшем при списании указанной задолженности в связи с истечением срока исковой давности сумма НДС не может быть включена во внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку она уже была принята к вычету.

Несмотря на то что п. 1 ст. 2 Закона № 119-ФЗ установлена обязанность проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно, по мнению автора, во избежание ошибок при начислении и принятии к вычету сумм НДС бухгалтеру необходимо провести такую инвентаризацию и по состоянию на 31.12.2007. Для оформления результатов инвентаризации с дебиторами и кредиторами используется унифицированная форма № ИНВ-17 (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 ). В случае проведения проверки составленные документы помогут бухгалтеру доказать инспекторам правильность исчисления суммы НДС к уплате в бюджет за I квартал.

Пример.

ООО «Полет» занимается производственной деятельностью и при этом до 01.01.2006 в целях начисления НДС применяло метод «по оплате». По результатам инвентаризации по состоянию на 31.12.2007 в учете числятся суммы задолженности:

–дебиторской – 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.) за готовую продукцию, реализованную в ноябре 2005 г.;

–кредиторской – 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.) за сырье, приобретенное в мае 2005 г. для осуществления производственной деятельности.

Предположим, что в марте 2008 г. указанная кредиторская задолженность полностью погашена путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. В апреле покупатель готовой продукции уплатил долг ООО «Полет».

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Еще раз подчеркнем, что если организация до вступления в силу Закона № 119-ФЗ применяла метод «по отгрузке», то наличие на балансе «старой» дебиторскойи кредиторскойзадолженности на размер налоговой базы по НДС не повлияет.
Выполнение СМР для собственного потребления

Прежде всего напомним, что до вступления в силу Закона № 119-ФЗ НДС при выполнении СМР для собственного потребления следовало начислять к уплате в бюджет в периоде принятия на учет объекта, завершенного капитальным строительством (п. 10 ст. 167 НК РФ). Право на вычет НДС, начисленного бухгалтером со стоимости выполненных для собственного потребления СМР, возникало после его уплаты в бюджет. При этом в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции до 01.01.2006) «входной» НДС, предъявленный подрядными строительными организациями и поставщиками (со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для строительства), принимался к вычету с момента начала начисления амортизации по данному объекту или в периоде его реализации.

Эти правила были кардинально изменены в связи с вступлением в силу Закона № 119-ФЗ . С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы по СМР, выполняемым собственными силами организации, является последний день каждого налогового периода (месяца или квартала). Начисленные суммы НДС организация может предъявить к вычету из бюджета после их отражения в налоговой декларации и уплаты в бюджет в составе общей суммы налога, подлежащей уплате за данный налоговый период по налоговой декларации в соответствии с порядком, установленным ст. 173 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 03.07.2006 № 03-04-10/09 ). Следовательно, перечислять в бюджет всю начисленную со стоимости СМР сумму НДС не надо, достаточно отразить ее по строке 110 раздела 2.1 декларации и перечислить в бюджет разницу между исчисленным НДС (по всем операциям за налоговый период) и общей суммой вычетов, показанной по строке 280.

Так же как и прежде, организациям предоставлено право предъявления к вычету НДС со стоимости материалов (работ, услуг) и СМР, выполненных подрядчиками. Причем начиная с января 2006 года такими вычетами можно воспользоваться не с момента начисления амортизации по объекту завершенного капитального строительства или его реализации, а в периоде оприходования приобретенного имущества, работ, услуг независимо от погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

В данном случае правила переходного периода установлены ст. 3 Закона № 119-ФЗ . Они применяются в том случае, если на балансе предприятия по состоянию на 1 января 2008 года имеются объекты незавершенного строительства, сооружение которых начато до 01.01.2006.

Переходные положения

Коротко напомним содержание ст. 3 Закона № 119-ФЗ . Во-первых, суммы НДС, предъявленные подрядчиками и уплаченные им, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету:

–по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, при условии если они будут использоваться для осуществления облагаемых налогом операций;

–при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При этом, как сообщается в п. 1 Письма ФНС РФ от 18.10.2006 № ШТ-6-03/[email protected] , в целях применения этой нормы объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, если создание объекта недвижимости с привлечением подрядных организаций начато в 2004 году или ранее, то «входной» НДС со стоимости СМР предъявляется к вычету в периоде перевода объекта в состав основных средств (дебет счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).

Во-вторых, суммы уплаченного подрядчикам налога, предъявленные с 01.01.2005 по 01.01.2006, организация могла принять к вычету:

–в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам;

–в периоде ввода завершенного строительством объекта в эксплуатацию или при реализации недостроенного объекта, если это произошло в течение 2006 года.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2008 года налог, предъявленный подрядными строительными организациями в течение 2005 года, при условии погашения задолженности за выполненные СМР и наличии счетов-фактур полностью принят к вычету. В случае списания указанной задолженности в связи с истечением срока исковой давности НДС включается во внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

В-третьих, НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), израсходованным для выполнения СМР до 1 января 2005 года, предъявляется к вычету по мере постановки на учет объекта основных средств или при реализации «недостроя». При этом в периоде принятия к учету завершенного строительством объекта бухгалтер должен начислить НДС со стоимости СМР, выполненных до 01.01.2005. Начисленная сумма налога может быть предъявлена к вычету после ее перечисления в бюджет (в составе общей суммы НДС по налоговой декларации) и начала начисления амортизации по объекту основных средств.

В-четвертых, в силу п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ суммы налога, предъявленные и уплаченные организацией по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ в течение 2005 года (с 01.01.2005 по 31.12.2005), должны были предъявляться к вычету в декабре 2005 года либо позднее по мере погашения задолженности перед поставщиками.

Неурегулированные вопросы

Как видим, ст. 3 Закона № 119-ФЗ не установлены особенности применения налоговых вычетов со стоимости:

–товаров (в том числе оборудования к установке), приобретенных до 01.01.2006 и использованных для выполнения СМР силами подрядных организаций;

–работ (услуг), приобретенных для строительства (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т. д.).

В связи с этим специалисты налоговой службы разъясняют, что вычет указанных сумм налога производится после начала начисления амортизации в налоговом учете или при реализации объекта незавершенного строительства (см. Письмо Минфина РФ от 16.01.2006 № 03-04-15/01 , п. 4 Письма ФНС РФ от 18.10.2006 № ШТ-6-03/[email protected] , Письмо УФНС по г. Москве от 31.01.2007 № 19-11/8073 ). Однако уже приняты решения, в которых судьи отклонили аналогичные требования ИФНС и поддержали налогоплательщиков, воспользовавшихся правом вычета в более ранний период (см., например, Постановление ФАС ПОот 28.08.2007 № А55-17300/06 ).

Кроме того, ст. 3 Закона № 119-ФЗ не установлен специальный порядок применения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), приобретенным (оплаченным) в период с 01.01.2005 по 31.12.2005 и использованным организацией при выполнении СМР хозяйственным способом после 1 января 2006 года. Не исключено, что налоговые инспекторы при проведении проверки также потребуют предъявления НДС к вычету только с момента начала начисления амортизации объекта. Именно такую позицию налоговики отстаивали в споре, рассмотренном в Постановлении ФАС ЦО от 12.03.2007 № А-62-2741/2006 . При этом организация воспользовалась правом на вычет в соответствии с общими правилами, установленными ст. 171 и 172 НК РФ в новой редакции. В данном случае бухгалтер в феврале 2006 года начислил НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом, и одновременно произвел вычет налога по товарам, израсходованным при строительстве в этом же месяце, но оприходованным в 2005 году. Судьи вынесли решение в пользу предприятия, отметив следующее. Поскольку ст. 3 Закона № 119-ФЗ специальные правила вычета спорных сумм «входного» НДС не установлены, организация правомерно руководствовалась общими правилами, согласно которым достаточно оприходовать имущество и иметь правильно оформленные счета-фактуры.

Таким образом, по мнению судей, вычет «входного» налога со стоимости имущества, оприходованного до 01.01.2006, но использованного при выполнении СМР (силами организации или подрядчиков) для собственного потребления после указанной даты, производится по правилам ст. 172 НК РФ в редакции Закона № 119-ФЗ .

Краткие выводы

С учетом вышеизложенного становится понятно, что предприятия, имеющие на балансе объекты незавершенного капитального строительства, на которых СМР для собственного потребления были начаты до 1 января 2005 года, скорее всего не смогут завершить переходный период в I квартале 2008 года, как все остальные налогоплательщики. Дело в том, что в силу ст. 3 Закона № 119-ФЗ организация вправе принять к вычету суммы НДС по подрядным работам, осуществленным в 2004 году, и по материалам, переданным подрядчикам, только при одновременном соблюдении двух условий:

–товары, работы, услуги оплачены;

–объект завершенного строительства принят на учет в состав основных средств либо произведена реализация объекта незавершенного строительства.

В данном случае завершить переходный период по правилам рассмотренной выше ст. 2 Закона № 119-ФЗ организация не вправе. Такой вывод подтвержден арбитражной практикой. Так, судьи ФАС СКО в Постановлении от 19.06.2007 № Ф08-3539/2007-1434А указали, что при наличии специальной нормы, посвященной вычету НДС при капитальном строительстве ( ст. 3 Закона № 119-ФЗ ), общая норма ст. 2 этого закона не применяется. Статьей 3 Закона № 119-ФЗ установлены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов по строительно-монтажным работам в зависимости от момента принятия их на учет. Именно данная статья определяет особенности начисления и принятия к вычету сумм НДС по операциям, связанным с проведением капитального строительства, имеет специальный характер по отношению к общим нормам статьи 2 Закона № 119-ФЗ, поэтому общество не вправе определять порядок применения налогового вычета по строительно-монтажным работам по пункту 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

В заключение отметим, что рассмотренные выше правила расчетов с бюджетом по НДС при выполнении организацией СМР для собственного потребления применимы в случае, если завершенный строительством объект планируется использовать в облагаемой НДС деятельности – в производстве продукции (для выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд. В стоимость работ для целей исчисления НДС включаются только СМР, выполненные собственными силами предприятия. При этом затраты на оплату услуг подрядчиков при определении налоговой базы не учитываются (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 № 7526/07 , Письмо ФНС РФ от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527 , Постановление ФАС УО от 24.09.2007 № Ф09-7797/07-С3 и др.). В данном случае бухгалтеру следует также руководствоваться п. 22 Постановления Росстата от 17.01.2007 № 6 , согласно которому к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

1 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2 Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

3 Напомним, что с 01.01.2008 налоговым периодом по НДС является квартал (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).

4 Подробнее об этом см. статью Т. В. Павловой, Н. Н. Луговой «Списание дебиторской задолженности» в № 21, 2007.

5 Дебетовое сальдо на счете 19 может остаться, например, в случае если в предъявленных ранее предприятию счетах-фактурах выявлены нарушения в оформлении (см. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).

Персональный счет бухгалтерского счета для отражения недостач

Для фиксации недостач в бухгалтерском учете предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Основные сведения о счете 94 представлены на рисунке ниже:

Какие суммы отражаются по дебету и кредиту этого счета, смотрите далее:

Что необходимо учесть при расчете остаточной стоимости основного средства (ОС), расскажут материалы:

• «Как определить остаточную стоимость основных средств»;
• «Амортизация основных средств при УСН (нюансы)»;
• «Упрощенцы-предприниматели тоже должны следить за остаточной стоимостью ОС».

Как в хозяйственной деятельности применяется счет 94, расскажем в следующем разделе.

Погашение недостачи: проводки

Погашение недостачи производится разными способами. Как правило, за недостающие активы отвечает определенное материально-ответственное лицо. При установлении виновности недостачу взыскивают с него. К примеру, при недостаче денег в кассе виновным лицом является кассир. Какой проводкой оформляют погашение недостачи кассиром, и как происходит дальнейшее закрытие сч. 94, читатель может узнать в нашей консультации.

По кредиту счета 94 фиксируют списание недостач:

• в пределах естественной убыли, которую рассчитывают умножением количества (массы) недостающего товара на установленный норматив – на счета производства;
• сверх норм естественной убыли и при невозможности найти виновника возникновения недостачи – в состав прочих расходов;
• за счет виновного лица – удержанием из зарплаты. При потерях, возникших несколько лет назад, их стоимость по мере взыскания отражается на сч. 98, затем – на сч. 73, далее – на сч. 91;
• за счет прибыли, если потери были понесены в силу форс-мажорных обстоятельств.

Списание ущерба в учете недостач и потерь от порчи ценностей оформляется так:

Подходы к списанию недостачи

Списание недостачи происходит со счета учета ценностей (10, 41, 43…) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Затем в зависимости от причин недостачи производится списание затрат с кредита 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

— сумма недостачи в рамках установленных норм естественной убыли списание на расходы на производство или продажу;

— установлен виновник недостачи – списание на счет виновника и возмещение из заработной платы виновника или за счет внесения виновником в кассу суммы недостачи;

— виновник не установлен (в том числе по причине отказа судом в его признании) списание в прочие расходы.

По кредиту счета 94 проводятся те же суммы, которые были отнесены в дебет этого счета.

Списание недостач при хранении и транспортировке ценностей в рамках норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам и подлежит учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Итоги

Выявленные суммы недостач, вне зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание отраженных на этом счете сумм производится на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — если виновное лицо установлено, или признается прочим расходом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» — если виновники не найдены или их причастность к недостаче не доказана.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Виновные лица установлены: как списать выявленную при инвентаризации недостачу

Регулярный контроль наличия и состояния имущества, проводимый посредством проведения инвентаризации, помогает руководству компании:

• своевременно выявлять недостачу и порчу имущества;
• разбираться с виновниками;
• принимать меры по взысканию недостач с виновных лиц;
• списывать испорченные и отсутствующие материальные ценности со счетов бухгалтерского учета и формировать достоверную информацию в отчетности об имуществе компании;
• принимать меры по усилению контроля за сохранностью активов, повышению уровня ответственности материально ответственных лиц и т. д.

О нюансах проведения инвентаризации рассказывают статьи:

• «Инвентаризация материально-производственных запасов: порядок и нюансы»;

• «Порядок проведения инвентаризации основных средств»;

• «Порядок проведения инвентаризации БСО (нюансы)».

Чтобы разобраться с проводками по списанию недостачи при инвентаризации, воспользуемся условиями примера.

После проведения инвентаризации на складе № 3 (материально ответственное лицо — кладовщик Завьялов Н. Г.) была выявлена недостача ТМЦ в сумме 8 630 руб.:

Кладовщик Завьялов Н. Г. согласился добровольно возместить недостачу.

В учете компании были произведены проводки по списанию недостачи на виновное лицо:

Как наличие норм естественной убыли влияет на порядок списания недостач, рассказываем .

Недостача в бухгалтерском учете: выявление

Недостачей принято считать расхождение значений (количественных или денежных) между их учетным и реальным наличием, когда показатель по учету превышает фактический. Выявляют недостачу при проведении инвентаризации, итоги которой оформляют сличительными ведомостями. По поводу причин образовавшейся нехватки активов ответственные лица обязаны представить руководителю объяснительную записку. На ее основании руководитель решает, как будет погашаться установленная недостача.

Причинами ее возникновения могут быть кражи ТМЦ, денежных средств или готовой продукции, ошибки в учете, естественная убыль, а также чрезвычайные обстоятельства, вызванные, например, стихийными бедствиями. Стоимость испорченного имущества учитывается так же, как и недостачи, поскольку в бухгалтерском обиходе эти явления идентичны.

В разряд недостач может быть отнесена стоимость ТМЦ по договорам поставки, количество или масса которых ниже заявленной в договоре в пределах норм естественной убыли, если соглашением допускается недостача в рамках оговоренных величин. Правда, они не должны быть более норм, установленных законодательными и НПА.

Не с кого спросить за недостачу: разбираемся с проводками

Ситуации, когда за недостачу не с кого спросить, возникают нередко. Активы компании могут быть утрачены в результате форс-мажорных обстоятельств (при наводнении, засухе, землетрясении) или похищены ворами, ловко заметающими следы.

Сначала собственнику имущества надлежит разобраться в истинных причинах недостачи и принять меры по поиску виновных лиц, а также доказательств их причастности к утрате ценностей. Для этого компания может сама провести внутреннее расследование или обратиться с заявлением в полицию.

Какие применяются проводки при списании недостачи, если виновник не установлен, посмотрим на примере.

Со строительной площадки пропали стройматериалы на сумму 2 654 399 руб. 38 коп. В учете «Стройка-город» после проведения инвентаризации и оформления необходимых документов произведена запись:

Руководство компании обратилось в полицию с заявлением о краже. В результате расследования виновники кражи установлены не были. После получения от органов внутренних дел документа о приостановлении дела о хищении ценностей в связи с отсутствием виновных лиц в бухгалтерском учете ООО «Стройка-город» произведены записи:

Такая же запись производится в учете, если вина материально ответственного лица в порче или утрате ценностей не доказана. Основанием может выступать оправдательный приговор суда (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

О нюансах применения счета 91 узнайте из этого материала.

Как списать недостачу за счет чистой прибыли

Чистая прибыль — это конечный финансовый результат деятельности компании за отчетный период. Ее показатель формируется на счете 99 «Прибыль и убытки» и заключительными оборотами в конце года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «. Нераспределенная прибыль может использоваться для покрытия убытков (например, при обнаружении недостачи). Однако принять решение о такой форме использования прибыли могут только собственники компании.

О том, куда можно направить чистую прибыль компании, рассказывает эта публикация.

Если собственники примут такое решение, проводки при списании недостачи за счет чистой прибыли не будут затрагивать счета 99 и 84. Операция по списанию недостачи в бухгалтерском учете будет отражаться корреспонденцией счетов Дт 91.2 Кт 94. Такое списание недостачи приводит к появлению расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, так как при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль эта сумма участвовать не будет. В результате на счетах бухучета необходимо отразить постоянное налоговое обязательство.

О видах расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом узнайте из этого материала.

Недостачи и потери от порчи ценностей: счет 94

Начисление суммы ущерба, рассчитанного по результатам инвентаризации, отражается на счете 94 «Недостачи и потери», по дебету которого фиксируется сумма недостачи, а по кредиту – ее списание на установленный источник. В зависимости от вида актива, которого недосчитались, формирование бухгалтерских проводок по отражению недостачи ценностей будет различным не только по задействованным счетам, но и по суммам, участвующими в исчислении ущерба: