Порядок списания бракованной продукции на производстве

Общие положения по учету выпуска брака в ПП «1С:Управление производственным предприятием 8»

Для учета затрат по выпуску бракованной продукции в конфигурации используются:

Движения по счету 28 «Брак в производстве»:

По налоговому учету:

Движения по регистру накопления «Брак в производстве»:

Обратите внимание! Сч. 28 является затратным счетом, поэтому на нем не предусмотрено количественного учета. Данный счет предназначен для аккумулирования затрат, связанных с выпуском бракованной продукции.

На самом счете не предусмотрено субконто «Номенклатура», то есть мы не видим, какая конкретно бракованная продукция была выпущена.

В программе предусмотрена возможность пообъектного учета выпущенной бракованной продукции в регистре «Брак в производстве».

В конце месяца сальдо по сч. 28 признается окончательным браком и списывается в полной сумме на сч. 20 для распределения на себестоимость выпущенной годной продукции.

Какой вариант ведения учета брака вы бы не выбрали, важно помнить, что выпуск брака (Д 28) доводится программой до факта, а списание сч. 28 (К 28) – нет.

Учет потерь от брака

Браком в производстве считаются продукция, изделия, полуфабрикаты, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после устранения обнаруженных дефектов.

В зависимости от характера дефектов, различают брак исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак — это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным (неисправимым) браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется с использованием счета 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 учитывается стоимость неисправимого брака, а также затраты по исправлению брака. По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, в частности, стоимость бракованной продукции, оприходованной по цене возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака, суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак.

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Внутренний брак

При выявлении брака непосредственно на предприятии, на отдельных стадиях технологического процесса или непосредственно в готовых изделиях до передачи их покупателям, брак считается внутренним.

Потери от внутреннего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором выявлен брак.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

• Дт 28
  «Брак в производстве»
  Кт 20
  «Основное производство»,
  21
  «Полуфабрикаты собственного производства»,
  43
  «Готовая продукция» — списана себестоимость бракованной продукции;
• Дт 10
  «Материалы»,
  21
  «Полуфабрикаты собственного производства»,
  41
  «Товары»
  Кт 28
  «Брак в производстве» — бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;
• Дт 73
  «Расчеты с персоналов по прочим операциям»
  Кт 28
  «Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;
• Дт 76
  субсчет «Расчеты по претензиям»
  Кт 28
  «Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;
• Дт 20, 23Кт 28
  «Брак в производстве» — потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример

На предприятии выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб; Заработная плата — 15 000 руб; Сумма ЕСН — 5 340 руб; Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб. Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб. Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500)	28	20	52 840
Бракованная продукция оприходована по цене возможной реализации	43	28	20 000
Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика	76	28	10 000
Потери от брака включены в себестоимость продукции (52 840 – 20 000 – 10 000)	20	28	22 840

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака, заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака, соответствующие суммы начисленного ЕСН, доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

• Дт 29
  «Брак в производстве»
  Кт 10
  «Материалы» — списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;
• Дт 28
  «Брак в производстве»
  Кт 70
  — начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака;
• Дт 28
  «Брак в производстве»
  Кт 69
  — начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака;
• Дт 28
  «Брак в производстве»
  Кт 25
  — списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат;
• Дт 73
  «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  Кт 28
  «Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;
• Дт 76
  субсчет «Расчеты по претензиям»
  Кт 28
  «Брак в производстве» — начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;
• Дт 20, 23Кт 28
  «Брак в производстве» — затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции

Пример

На предприятии выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:
Стоимость израсходованных материалов — 25 000 руб; Заработная плата — 15 000 руб; Сумма ЕСН — 5 340 руб; Доля общепроизводственных расходов — 7 500 руб. Итого — 52 840 руб. Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов — 8 000 руб; Заработная плата — 7 000 руб; Сумма ЕСН — 2 492 руб; Доля общепроизводственных расходов — 1 500 руб. Итого — 18 992 руб С виновников брака взыскано 5 000 руб.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Списана стоимость материалов на исправление брака	28	10	8 000
Начислена заработная плата за исправление брака	28	70	7 000
Начислен ЕСН	28	69	2 492
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака	28	25	1 500
Начислена сумма к взысканию с виновников брака	73	28	5 000
Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников	70	73	5 000
Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции (8 000 + 7 000 + 2 492 — 5 000)	20	28	13 992
Отражена производственная себестоимость готовой продукции (52 840 + 13 992)	43	20	66 832

Возможности программы по учету брака

Типовой механизм работы программы предлагает следующие варианты учета выпуска брака.

Упрощенная схема учета выпуска брака

Данная схема вам подойдет, если:

• на предприятии нет потребности учета выпуска брака в количественном выражении;
• выпускается только окончательный брак;
• нет движений расхода по сч. 28 (передача на виновное подразделение, передача на виновное лицо).

В этом случае мы выпускаем бракованную продукцию непосредственно на сч. 28, не приходуя ее на склад. На данном счете аккумулируем также прочие расходы, связанные с выпуском брака и увеличивающие себестоимость выпуска.

• Д 28 К 20 – выпуск бракованной продукции по учетной стоимости.
• Д 28 К 10, 70, 69, 60 – сбор прочих затрат на производство брака.
• Д 20 К 28 – списание затрат по браку на себестоимость выпуска.

Выпуск брака в программе (Д сч. 28) идентичен выпуску готовой продукции (Д сч. 43). Выпуск производится по тем же спецификациям по учетной (плановой) цене выпуска. В конце месяца выпуск брака доводится до факта. Сумма собранных затрат распределяется на выпуск годной продукции.

Рассмотрим, как реализован в программе механизм данной схемы учета выпуска брака.

Как учитывается брак в производстве

Браком в производстве следует считать изделие, которое было обработано в процессе производства, но не соответствующее установленным критериям. При этом браком нельзя считать продукцию, которая по своим характеристикам имеет более высокие значения критериев, предусмотренных соответствующей документацией. Эта продукция будет считаться лучше чем стандартная.

Браком не считается понижение сортности продукции с высокого на более низкий. Например, мука высший сорт и мука 1 сорт.

Решение о признании продукции браком принимается отделом техконтроля. При этом составляется акт. Подразделение технического контроля выявляет и определяет — можно ли брак исправить, или же его нужно списать на затраты предприятия. Отсюда его подразделяют на исправимый и неисправимый.

При этом брак выявленные на фирме-изготовителе, называется внутренним. Если же он был найден потребителями, то его следует классифицировать как внешний.

Если техконтроль признал продукцию бракованной, ее себестоимость со счета 20 должна быть списана на счет 28 брак в производстве.

После принятия решения о возможности исправления брака, на этом же счете отражается информация обо всех производимых предприятием затратах по его исправлению — стоимость материалов, оплата труда с отчислениями, услуги сторонних компаний и т. д. Данные затраты снижаются на суммы возмещаемые за счет виновных лиц.

Внимание! Когда брак признается неисправимым, то его себестоимость списывается на соответствующие счета прочих затрат за минусом сумм материалов, которые можно использовать после разбора продукции, с учетом возмещения затрат виновными лицами.

При этом составляется акт на списание бракованной продукции. Обычно, приходуются на склад те части оригинального изделия, которые сохранили свою полезность, могут быть без потери свойств отделены от основного изделия и снова использованы в производстве новой продукции. Стоимость таких материалов определяется исходя из цены их возможного применения.

Если компания выпускает продукцию, на которую устанавливает строго определенный гарантийный срок, то она обязана создавать резерв для гарантийного ремонта на счете 96. В этой ситуации потери от внешнего брака компенсируются за счет него.

Виновные в совершении брака могут быть как внутренние (работники), так и внешние (поставщики некачественного материала). Если в браке виноват поставщик, то ему выставляется претензия, а сумма поступившей компенсации засчитывается в уменьшение расходов по исправлению брака.

Внимание! Если виновным в совершении брака признается работник, то устанавливается размер расходов, которые должен быть покрыт из его заработной платы. Закон устанавливает, что ежемесячно разрешено удерживать не более 20% от размера зарплаты.

Условия задачи

Выпуск продукции — Цех 1 (Табл. 1):

Зададим спецификации (нормативы расхода материалов) на выпускаемую продукцию. Спецификации задаются в карточке номенклатуры на закладке «Спецификации»:

Примечание. Данная закладка является доступной только в случае, если в поле «Вид воспроизводства» (закладка «Дополнительно») указано значение «Производство»:

В процессе производства по Цеху 1 были собраны следующие затраты:

Выпуск бракованной продукции

Выпуск брака отражается документом «Отчет производства за смену».

Внимание. Перед отражением выпуска продукции обязательно должны быть заданы плановые цены выпуска (документ «Установка цен номенклатуры»):

Для отражения выпуска брака в документе необходимо в дополнительных настройках установить флаг «Использовать направление выпуска»:

Согласно условиям примера отразим выпуск как годной, так и бракованной продукции.

Меню: Закладка «Продукция и услуги»

• При выпуске годной продукции в столбце «Направление выпуска» указываем «На склад».
• При выпуске бракованной продукции – «На затраты».

Обратите внимание. Поле «Спецификация» должно быть заполнено как у годной, так и у бракованной продукции.

Меню: Закладка «Получатели»

Важно. Для учета брака по сч. 28 в качестве аналитики необходимо использовать статью затрат с характером затрат «Брак в производстве»:

В поле «Аналитика» для Вида аналитики «Продукция» можно указать, какая конкретно бракованная продукция была выпущена. Данная информация будет зафиксирована в регистре накопления «Брак в производстве» и соответственно будет выведена в типовой отчет «Ведомость по браку в производстве».

Характеристика 28 счета в бухгалтерском учете

Для учета бракованных производственных изделий в Плане счетов бухгалтерского учета используется счет 28. Он активный, так как отражает стоимость бракованной продукции и затрат на ее исправление на начало периода.

Вам будет интересно:

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете, основные изменения в [year] году

По дебету счета 28 отражают стоимость выявленного в производстве брака, а также все производимые в компании затраты на доведения продукции до предусмотренных нормативами стандартов.

По кредиту счета отражается стоимость исправленной готовой продукции, либо списанной себестоимости брака на затраты в связи с невозможностью исправления, а также стоимость возможных к использованию материальных ценностей, сумм, отнесенных на виновные лица и т. д.

Сальдо дебет 28 счета определяется путем сложения начального остатка с дебетовым оборотом по счету и вычитанием из него сумм по кредиту за рассматриваемый период. Субсчета 28 счета

Аналитический учет по счету 28 строится в соответствии с особенностями осуществляемой предприятием деятельности.

Субсчета к данному счету могут открываться:

• По структурным подразделениям, где брак продукции был допущен.
• Во видам бракованной продукции.
• По статьям расходов на исправление бракованной продукции.
• По причинам возникновения брака в производстве.
• По виновным лица, в результате деятельности или бездействия которых, возник брак в производстве.

Пообъектный учет брака

Если ведется пообъектный учет брака (то есть заполняется поле «Аналитика»), то затраты по выпуску данной бракованной продукции (шкаф, 1 шт.) будут включены в себестоимость выпуска такой же годной продукции (выпуск шкафов в количестве 10 шт.).

Если пообъектный учет не ведется, то затраты на выпуск брака будут включены в себестоимость всей выпущенной за период годной продукции.

При проведении документа будут сформированы проводки:

• по бухгалтерскому учету:
• по налоговому учету:

Исправимый брак

Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 1

Покупатель вернул бракованную продукцию. Данная продукция должна быть исправлена и передана покупателю. На исправление брака были затрачены материалы и начислена сдельная оплата труда работникам. Частично себестоимость исправления брака была отнесена на виновное лицо.

Последовательность отражения в бухгалтерском учете (см. рис. 1):

1. Оформляем документ «Возврат от покупателя». В документе в колонке «Качество» указываем значение «Брак».
2. Документом «Перемещение по складам» оформляем передачу бракованной продукции на склад цеха, в котором будет производиться исправление брака.
3. Оформляем операции по исправлению брака:

• Вводим документ «Передача на исправление брака». В документе указываем материалы, необходимые для исправления производственного брака. Стоимость материалов будет отражена на счете 28 «Брак в производстве».
• Вводим документ «Сдельный наряд». В документе указываем направление расходов «На исправление брака». Сумма сдельной оплаты будет отражена на счете 28 «Брак в производстве».
• Вводим документ «Списание потерь от брака». В документе указываем сумму, которая должна быть отнесена на виновное лицо. Указываем счет расчетов с виновным лицом, например, 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Сумма документа будет списана со счета 28 «Брак в производстве» на счет расчетов с виновным лицом.

• После того, как брак исправлен, оформляем документ «Изменение качества МПЗ». В поле «Исходное качество» выбираем «Брак». В поле «Новое качество» выбираем «Нов.».
• Оформляем документ «Реализация (продажа)» и передаем исправленную продукцию покупателю.

Рис. 1

При проведении документа «Закрытие месяца» стоимость исправления брака за вычетом сумм, отнесенных на виновное лицо, будет учтена в себестоимости выпущенной продукции текущего месяца.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 10.1 «Сырье и материалы» — 500 руб. — передача материалов на исправление брака Дебет 28 «Брак в производстве» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1000 руб. — начисление сдельной оплаты Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 28 «Брак в производстве» — 800 руб. — отнесение суммы на виновное лицо Дебет 20 «Основное производство» Кредит 28 «Брак в производстве» — 700 руб. — закрытие месяца.

После проведения всех операций счет 28 «Брак в производстве» закрывается.

Расчет себестоимости выпущенного брака. Закрытие сч. 28

В случае, если на конец периода затраты по выпуску брака должны остаться в незавершенном производстве и не должны быть включены в себестоимость выпуска, тогда в конце месяца необходимо ввести документ «Инвентаризация брака в производстве».

Данный документ вводится 1 раз в конце месяца по каждому производственному подразделению. Заполнение происходит автоматически по кнопке «Заполнить» – остатками по регистру «Брак в производстве»:

Для нашего примера будем считать, что брака в НЗП не должно оставаться. И вся сумма затрат по выпуску брака должна пойти на удорожание выпуска годной продукции.

Распределение материальных затрат (документ «Распределение материалов на выпуск»)

Важно. Материальные затраты в 1С:УПП могут быть включены в себестоимость выпуска либо котловым методом (распределение затрат согласно заданной базе распределения), либо распределяются согласно доле вхождения каждого материала согласно спецификации в себестоимость выпуска.

В нашем примере рассмотрим распределение материальных затрат согласно спецификациям.

Произведем ручной расчет материальных затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции.

Например, доски в Цех 1 было списано 50 шт. На производство 1 шкафа по спецификации требуется 10 досок. На весь выпуск шкафов (в том числе и бракованных) потребность составляет 10*11 = 110 шт. На выпуск одного стола журнального по нормативу идет 4 доски. Итого плановая потребность 4 * 20 = 80 шт.

Предположим, что НЗП на конец месяца не было.

При распределении получим, что на выпуск 11 шкафов было израсходовано 50 шт. * (110/190) = 28,947 шт.

Стоимость 1 доски составляет 300 руб. Соответственно, материальные затраты по израсходованным доскам на выпуск всех шкафов (в т. ч. и бракованных) составляют 300*28,947= 8684,10 руб.

Всего материальных затрат:

• Шкаф (11 штук) – 12 296,35 руб.
• Стол журнальный (20 шт.) – 9 803,65 руб.

В программе материальные затраты могут быть распределены на конкретный выпуск непосредственно в документе выпуска («Отчет производства за смену») или специализированным документом «Распределение материалов на выпуск».

Закладка «Продукция» автоматически по кнопке «Заполнить» заполняется списком выпущенной готовой продукцией, в т. ч. бракованной. При необходимости данные могут быть отредактированы:

Закладка «Материалы» заполняется всеми материальными затратами, списанными за указанный период на подразделение, выбранное в шапке документа:

На закладке «Распределение материалов» происходит автоматическое распределение материальных запасов на выпущенную продукцию согласно спецификациям:

Таким образом, мы видим, что материальная составляющая себестоимости бракованной продукции рассчитывается точно также, как и годной продукции.

Распределение прочих затрат

Прочие затраты в программе включаются в себестоимость выпуска согласно способам распределения статей затрат.

Меню: регистр сведений «Способы распределения статей затрат организации»

В нашем примере установим способ распределения для прочих затрат «По объему выпуска» (в количестве).

Пример расчета. Затраты на ЗПЛ, включенные в себестоимость выпущенных шкафов = 10 000 руб. (ЗПЛ)/ (11 (выпуск шкафов) /31 (весь объем выпуска) = 3 548,39.

Расчет себестоимости выпуска

Рассчитаем вручную себестоимость каждой единицы выпускаемой продукции (до включения затрат по браку в стоимость выпуска шкафов):

Рассчитаем вручную себестоимость выпущенной годной продукции:

Формирование себестоимости всей выпущенной продукции (в т. ч. бракованной) в программе происходит документом «Расчет себестоимости»:

При проведении данного регламентного документа будут сформированы проводки по формированию фактической себестоимости выпуска (в т. ч. бракованной продукции):

Себестоимость выпуска брака включается в себестоимость выпуска годной продукции:

В итоге при проведении документа «Расчет себестоимости» получим себестоимость каждого вида выпускаемой продукции. Данную информацию можно проанализировать с помощью отчета «Затраты на выпуск»:

В столбце «Количество» указывается количество списанных на затраты материальных запасов.

В столбце «Стоимость» мы можем увидеть себестоимость всего выпуска годной продукции, оприходованной на склад.

Обратите внимание. Рассчитанная стоимость бракованного шкафа (1666,24 руб.) включена в себестоимость выпуска одноименной продукции (шкафов).

Объем и себестоимость выпуска, в том числе и бракованной продукции, можно проанализировать с помощью отчета «Выпуск продукции (оценка стоимости)»:

Учет бракованной продукции

С браком сталкиваются почти все фирмы. Подробности ведения бухгалтерского и налогового учета такой продукции вы узнаете из нашей статьи.

Т.А. Шубникова, редактор-эксперт АГ «РАДА»

Бракованная продукция – это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям. Они могут быть использованы лишь после исправления.

Брак бывает нескольких видов. По характеру дефектов он делится на исправимый и неисправимый. По месту обнаружения брак бывает внутренний и внешний.

Все виды брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком (себестоимость бракованной продукции, затраты на исправление дефектов). По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака (стоимость возвратных отходов, суммы, удержанные с виновных лиц и т. д.), а также потери от брака.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Это можно представить на схеме.

В налоговом учете потери от брака уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов. Об этом говорится в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Внутренний брак выявляется на предприятии, то есть до отправки продукциипотребителям. Он может быть исправимым (еще его называют частичным) и неисправимым (то есть окончательным).

Исправимым считается брак, если устранить его возможно и экономически целесообразно. Если же затраты на исправление выше, чем расходы на изготовление новой продукции, то брак считается окончательным.

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает:

– затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, детали, которые израсходованы на исправление дефекта продукции;

– заработную плату рабочих, занимающихся исправлением брака;

– ЕСН и взносы в ПФР, начисленные с заработной платы этих работников;

– другие расходы, связанные с исправлением брака.

Расходы по исправлению брака могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак. Однако общая сумма удержания не может превышать среднемесячный заработок, а размер ежемесячного удержания – 20 процентов зарплаты работника, причитающейся к выплате.

Пример
В один из рабочих дней декабря работник М.И. Исаев изготовил 20 деталей, из которых 2 признаны годными на 70 процентов. Расценка на изготовление одной детали составляет 70 рублей.

Заработная плата Исаева за этот день должна быть рассчитана так:

(20 шт. – 2 шт.) 70 руб./шт. + 2 шт. 70 руб./шт. 0,7 = 1358 руб.

– конец примера –

Если исправление брака производят другие работники, их заработная плата не изменяется.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из расходов на материалы, оплату труда и т. д., а также из расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т. д.).

Обратим внимание, что для расчета себестоимости окончательного брака следует:

– составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

– рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

– определить сумму потерь от окончательного брака.

Пример
Работник Р.Б. Тарасов допустил брак детали на девятой технологической операции. Он оказался неисправимым. Согласно калькуляции, фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

– сырье и материалы – 15 000 рублей;

– заработная плата рабочего (включая последнюю операцию) – 10 000 рублей;

– ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные на зарплату рабочего – 3600 рублей.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 28 600 руб. (15 000 + 10 000 + 3600)

На основании калькуляции бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 28 Кредит 20

– 28 600 рублей – отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака удержано 2000 руб. Это отражено проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28

– 2000 рублей – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Тарасова.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 12 000 руб. Бухгалтер сделал запись:

Дебет 10 Кредит 28

– 12 000 рублей – учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 14 600 руб. (28 600 – 2000 – 12 000). Эта сумма включена в затраты основного производства.

Дебет 20 Кредит 28

– 14 600 рублей – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

– конец примера –

Внешним считается брак, выявленный покупателем при эксплуатации изделия.

Особенностью учета внешнего брака является то, что он может быть выявлен по истечении некоторого времени после изготовления и реализации продукции. Поэтому внешний брак оценивается по полной себестоимости, то есть с учетом расходов на продажу. Кроме того, в себестоимость внешнего брака включаются транспортные расходы, связанные с возвратом забракованной продукции.

Списание внешнего брака зависит от того, создает фирма резерв на гарантийный ремонт или нет.

В бухгалтерском учете создание резерва на гарантийный ремонт предусмотрено пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Резерв помогает равномерно включить в себестоимость расходы по исправлению внешнего брака. Решение о его создании необходимо отразить в учетной политике фирмы.

При создании резерва делаются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– создан резерв на гарантийный ремонт.

В этом случае сумма потерь от брака списывается за счет средств созданного резерва:

Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 28

– списаны потери от брака за счет средств созданного резерва.

В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 Налогового кодекса. Отметим, что резерв может создаваться в отношении только той продукции, по которой, согласно договору с покупателем, предусмотрено обязательство по ремонту в течение гарантийного срока.

Если организация раньше не реализовывала продукцию с условием гарантийного ремонта, то размер резерва не может превышать ожидаемые расходы на ремонт, отраженные в плане на выполнение гарантийных обязательств.

Обратите внимание: размер резерва не может превышать предельную величину. Она определяется как произведение доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанной продукции за последние три года и суммы выручки (от реализации этой же продукции) в текущем году.

Если фирма резерв не создает, то затраты, связанные с бракованными изделиями, включаются в состав затрат на производство продукции. При этом делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 28

– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в этом году;

Дебет 91-2 Кредит 28

– отражены потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые годы.

Пример
В сентябре 2003 года ООО «Витязь» реализовало станок за 840 000 рублей, в том числе НДС – 140 000 рублей. Себестоимость станка составляет 400 000 рублей. Гарантийный срок службы станка – 1 год. Резерв на гарантийный ремонт организация не создает.

Эти операции будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 840 000 рублей – отражена выручка от продажи станка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 140 000 рублей – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

– 400 000 рублей – списана себестоимость проданного станка;

Дебет 90-9 Кредит 99

– 300 000 рублей (840 000 – 140 000 – 400 000) – определен финансовый результат от реализации станка;

Дебет 51 Кредит 62

– 840 000 рублей – поступили от покупателя деньги за приобретенный станок.

Через 2 месяца после начала эксплуатации станок сломался. Дефект был признан неустранимым и покупатель возвратил станок. При этом он потребовал вернуть деньги, уплаченные за станок, а также возместить расходы, связанные с его возвратом (8000 рублей).

ООО «Витязь» согласилось выполнить требования покупателя. В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 840 000 рублей – сторнирована выручка от продажи станка;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 140 000 рублей – сторнирован начисленный НДС;

Дебет 90-2 Кредит 40

– 400 000 рублей – сторнирована себестоимость проданного станка;

Дебет 28 Кредит 40

– 400 000 рублей – отражена себестоимость внешнего брака;

Дебет 28 Кредит 62

– 8000 рублей – отражены расходы покупателя по возврату бракованного станка;

Дебет 62 Кредит 51

– 848 000 рублей (840 000 + 8000) – перечислены покупателю деньги.

Стоимость возвратных отходов, полученных при разборке бракованного станка, равна 150 000 рублей. В бухгалтерском учете при этом сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 28

– 150 000 рублей – оприходованы на склад возвратные материалы;

Дебет 20 Кредит 28

– 258 000 рублей (400 000 + 8000 – 150 000) – отражены потери от внешнего брака.

–конец примера –