Для чего нужны забалансовые счета бухгалтерского учета — краткая характеристика

Перечень забалансовых счетов бухгалтерского учета включен в отдельный раздел унифицированного счетного Плана в количестве 11-ти штук.
Каждый используется для учета и контроля за отдельными суммами операций, которые не нашли отражения на балансовых счетах бухучета.

Предназначены для:

• сбора сведений о наличии и перемещении ценностей, временно принятых организацией от других лиц — ОС в аренде, для монтажа, МЦ на ответхранении, в переработке, товары на комиссии;
• контроля отдельных операций — учет бланков строгой отчетности, износ объектов ОС, списанные невозвратные долги дебиторов;
• отражения условных прав и обязательств — гарантии от других лиц и предоставленные другим лицам.

Вид операции «Поступление (акты, накладные)»

Вид операции «Признание в НУ лизинговых платежей»

При выполнении регламентной операции «Признание в НУ лизинговых платежей» (в составе закрытия месяца) определяется разница между лизинговыми платежами, отраженными документом «Поступление (акты, накладные)», и начисленной амортизацией в налоговом учете. Если лизинговый платеж за месяц превышает сумму начисленной амортизации, разница отражается в расходах по налоговому учету. Если начисленная амортизация превышает сумму лизингового платежа, то сумма амортизации сторнируется на эту разницу.

Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

К счету 03 возможно открытие следующих субсчетов:

• субсчет «Приобретение объектов доходных вложений в материальные ценности»;

• субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю»;

• субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю».

Так же, как и основные средства, имущество предназначенное для сдачи в аренду (лизинг, прокат) учитывается по первоначальной стоимости, которая определяется, как сумма всех затрат, связанных с приобретением этого имущества.

Затраты на покупку имущества собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию этого имущества списываются с кредита счета 08 в дебет 03:

Дебет 08 Кредит 60 (76,51…) — учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС).

Дебет 19 Кредит 68 — учтен НДС по затратам на основании счетов-фактур поставщика.

Дебет 03 — Кредит 08 — имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет по НДС.

Передача имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю» — имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям.

Дебет 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, не переданные лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Объекты доходных вложений в материальные ценности, переданные лизингополучателю» — имущество возвращено организации.

Обычная практика при передачи имущества во временное пользование — право собственности остается у передающей стороны. Это значит, что организации необходимо начислять амортизацию на такие основные средства:

Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация по основному средству.

Для удобства лучше открывать на счете 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование».

План счетов бухгалтерского учета

Счет 01.03 «Арендованное имущество»

Счет 01.03 «Арендованное имущество» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в аренде, до момента их выбытия.

Счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества»

Счет 02.03 «Амортизация арендованного имущества» предназначен для обобщения информации об амортизации арендованного имущества.

Счет 76.07 «Расчеты по аренде»

На счете 76.07 «Расчеты по аренде» отражаются расчеты по договорам аренды в валюте Российской Федерации.

Счет 76.07.1 «Арендные обязательства»

Счет 76.07.1 «Арендные обязательства» предназначен для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в валюте Российской Федерации.

Счет 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам»

Счет 76.07.2 «Задолженность по лизинговым платежам» преднаначен для обобщения информации о текущих платежах по договорам лизинга в валюте Российской Федерации.

Счет 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)»

На счете 76.27 «Расчеты по аренде (в валюте)» отражаются расчеты по договорам аренды в иностранных валютах.

Счет 76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)»

Счет 76.27.1 «Арендные обязательства (в валюте)» преднаначен для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды в иностранных валютах.

Счет 76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)»

Счет 76.27.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в валюте)» преднаначен для обобщения информации о текущих платежах по договорам лизинга в иностранных валютах.

Счет 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)»

На счете 76.37 «Расчеты по аренде (в у.е.)» отражаются расчеты по договорам аренды, фактически осуществляемые в рублях, но учитываемые в условных единицах.

Счет 76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)»

Счет 76.37.1 «Арендные обязательства (в у.е.)» преднаначен для обобщения информации о долгосрочных финансовых обязательствах по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочника «Валюты».

Счет 76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)»

Счет 76.37.2 «Задолженность по лизинговым платежам (в у.е.)» преднаначен для обобщения информации о текущих платежах по договорам лизинга, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочника «Валюты».

Счет 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам»

На субсчете 76.07.9 «НДС по арендным обязательствам» учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов основных средств по договорам аренды в валюте Российской Федерации.

Счет 76.37.9 «НДС по арендным обязательствам (в у.е.)»

На счете 76.37.9 «НДС по арендным обязательствам (в у.е.)» учитываются причитающиеся к уплате организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению объектов основных средств по договорам аренды, расчеты по которым фактически осуществляются в рублях, но учитываются в условных единицах. Сальдо и обороты по счету формируются одновременно в условных единицах и в рублях. В качестве условной единицы может использоваться любая валюта из справочника «Валюты».

Что такое забалансовые счета?

Забалансовые счета предназначены для учета средств, находящихся на предприятии, но не принадлежащих ему, а также полученных и выданных гарантий, невозвратной задолженности дебиторов.

Они имеют код из трех цифр — 001, 002, … 011. Их перечень включен в типовой счетный План.

На забалансовые счета не распространяется правило двойной записи. То есть сумма операции отражается только один раз – либо по дебету, либо по кредиту.

ПРИМЕР:

Основное средство берется в аренду, его стоимость 100 000.

Арендованные ОС отражаются на забалансовом счете 001.

Взятие в аренду ОС не отражается на балансовых счетах, только делается запись на счю 001 – сумма операции 100 000 вносится в дебет 001 (Дт 001).

При передаче арендованного ОС обратно владельцу организация снимает объект с забалансового учета, при этом выполняется запись по кредиту 001 на сумму 100 000 (Кт 001).

По структуре забалансовые счета можно отнести к активным – при поступлении имущества, возникновении условных прав и обязательств сумма отражается по дебету, при выбытии и прекращении временных права и обязательств – по кредиту.

Типовой счетный План имеет 8 разделов, посвященных балансовым счетам. Забалансовые счета находятся в конце Плана вне основных разделов. Этим лишний раз подчеркивается, что данные счета не относятся к основным, не включаются в баланс, а являются лишь вспомогательными для учета стороннего имущества, временных прав и обязательств.

При составлении бухгалтерской годовой отчетности их показатели не учитываются.

В типовом унифицированном Плане предусмотрено 11 забалансовых счетов.

Краткая таблица

001 — Арендованные основные средства

Забалансовый счет 001 показывает сведения об ОС, взятых во временное пользование, отражаются по сумме оценки, указанной в договоре аренды.

• Дебет 001 — отражается поступление ОС, взятых в пользование на ограниченный срок, по сумме оценки, указанной в договоре аренды,
• Кредит 001 – показывается выбытие арендованных ОС при их возврате арендодателю.

002 — ТМЦ, принятые на ответственное хранение

Счет 002 используется компаниями покупателями для учета ТМЦ, взятых на временное хранение.

• Дебет 002 — отражается поступление ТМЦ на ответственное хранение,
• Кредит 002 – возврат ТМЦ, взятых на ответственное хранение, владельцу.

003 — Материалы, принятые в переработку

Забалансовый счет 003 необходим для учета, так называемого, давальческого сырья – показываются данные о сырье и материалах заказчика, принятых в переработку, предприятием такое сырье не оплачивается, а возвращается владельцу в составе готовой продукции.

• Дебет 003 — отражается поступление давальческого сырья по цене, указанной в договоре (затраты по переработке включаются в себестоимость работ и услуг организации,
• Кредит 003 – списание давальческого сырья в составе готовой продукции.

004 — Товары, принятые на комиссию

Забалансовый счет 004 – применяется организациями-комиссионерами, которые отражают товары, принятые по договору комиссии от комитента.

• Дебет 004 — отражается поступление товаров на комиссию по цене, указанной в приемосдаточных актах,
• Кредит 004 – отгрузка товаров покупателям.

005 – Оборудование, принятое для монтажа

Забалансовый счет 005 используется организациями-подрядчиками, выполняющими работы.

• Дебет 005 — отражается оборудование, принятое для монтажа, по цене, указанной в сопроводительных документах заказчика,
• Кредит 005 – выбытие смонтированного оборудования и передача его заказчику.

006 – Бланки строгой отчетности

Счет 006 – учитывается движение БСО.

• Дебет 006 отражается поступление БСО по условной оценке,
• Кредит 006 – расход БСО (выдача).

007 – Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Cчет 007 – учитывается дебиторская задолженность, не возвращенная дебиторами и списанная в убыток (долги, не реальные для взыскания, а также по которым истек срок исковой давности), такая безнадежная задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания, если изменится финансовое положение должника.

• Дебет 007 — отражается списанная дебиторская задолженность, не возвращенная дебиторами,
• Кредит 007 — отражается либо возврат задолженности должником, либо запись о снятии задолженности с учета из-за ликвидации организации должника, либо при истечении 5-тилетнего срока учета такой информации.

008 – Обеспечение обязательств и платежей полученные

Забалансовый счет 008 – учитываются суммы гарантий, полученных от других организаций в обеспечение выполнения каких-либо обязательств (оплата полученных товаров, возврат займа), а также в обеспечение оплаты товаров, проданных покупателям. Сч. 008 обычно используют ломбарды для учета имущества, полученного в залог.

• Дебет 008 — отражается сумма полученной гарантии от другой организации,
• Кредит 008 – списание суммы гарантии после выполнения обязательства, под которое получена гарантия (например, оплатили полученный товар, погасили заем).

009 – Обеспечение обязательств и платежей выданные

Cчет 009 – учитываются суммы выданных гарантий в счет исполнения каких-либо обязательств – залоги, поручительство, задатки.

• Дебет 009 — учитывается сумма выданных гарантий другому лицу в обеспечение выполнения обязательств сторонней организацией (оплата полученных ею товаров, возврат займа и т.д.),
• Кредит 009 – списание этих гарантий по мере исполнения обязательств.

010 – Износ основных средств

Забалансовый счет 010 – показываются суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства и т.д.

• Дебет 010 — отражается начисление износа,
• Кредит 010 – списание износа при выбытии объектов.

011 – Основные средства, сданные в аренду

Cчет 011 – отражаются данные об объектах ОС, переданных во временное пользование, в случаях, когда данные объекты необходимо учитывать на балансе арендатора.

• Дебет 011 — отражаются ОС, переданные в пользование другим лицам на ограниченный срок, по цене, показанной в арендном договоре,
• Кредит 011 — отражается возврат этих ОС.

Рекомендуем также прочитать:

⇒ Что такое балансовые счета бухгалтерского учета?

⇒ Таблица Плана счетов с расшифровкой для начинающих.

Справочник «Организации»

Пояснения для реквизитов справочника

При создании нового элемента справочника основные реквизиты организации можно заполнить по ИНН или наименованию, указав его в поле «Автоматическое заполнение реквизитов по ИНН». Реквизиты будут заполнены в соответствии с информацией, содержащейся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Те реквизиты, которые не заполнены автоматически рекомендуется заполнить вручную. Для правильного заполнения реквизитов можно воспользоваться подсказкой по кнопке с изображением знака вопроса. В подсказке содержится краткое описание реквизита, а также подробное иллюстрированное по гиперссылке «Подробнее».

Наименование индивидуального предпринимателя

Полное и сокращенное наименование индивидуального предпринимателя, а также вариант его отражения в программе находится по гиперссылке в поле «Наменование» элемента справочника «Организации».

Основной банковский счет

Полное и сокращенное наименование индивидуального предпринимателя, а также вариант его отражения в программе находится по гиперссылке в поле «Наменование» элемента справочника «Организации».

Учет денежных средств

Коды бюджетной классификации

Перечень КБК приведен в соответствие с Приказом Минфина РФ от 12.03.2015 г. № 36н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н».

Журнал документов «Банковские выписки»

В журнале «Банковские выписки» по кнопке «Загрузить» можно выбрать файл с данными из банка и загрузить его в программу. При этом документы создаются и проводятся автоматически. Загруженные документы и итоги по ним отображаются в журнале.

Документ «Платежное поручение»

Документ «Платежное поручение» отражается в списке платежных поручений, журнале операций, а также в списках документов по контрагенту и по договору. К списку документов по контрагенту или по договору можно перейти из формы соответствующего справочника по гиперссылке «Документы».

При перечислении заработной платы работнику в поле «Получатель» платежного поручения может потребоваться указать банк, а не Ф.И.О. работника (например, при перечисление средств работнику на лицевой счет зарплатного проекта). В этом случае следует воспользоваться тумблером «Получатель». Если тумблер «Получатель» установлен в положение «Сотрудник», то в поле «Счет получателя» выбирается банковский счет сотрудника.

Если тумблер «Получатель» установле в положении «Банк», то появляется дополнительное поле «Банк-получатель». В этом случае в поле «Счет получателя» выбирается счет банка, предназначенный для дальнейшего перечисления денежных средств на счета сотрудников. Сведения о лицевом счете сотрудника или номере его карты вводятся в поле «Назначение платежа». Сведения, введенные в «Назначении платежа», сохраняются и в дальнейшем автоматически заполняются при оформлении платежных поручений этому сотруднику.

Методические изменения

В соответствии с письмом ФНС России от 22.04.2015 № ГД-4-3/[email protected], в список выбора кодов операций, выдаваемые при заполнении раздела 7 декларации по налогу на добавленную стоимость в редакции приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], добавлен код: 1010823 — операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Формы бухгалтерской отчетности малых предприятий приведены в соответствие с приказом Минфина России от 06.04.2015 № 57н, в том числе, добавлена новая форма отчета о целевом использовании средств.

Основные операции

Поступление вложений в материальные ценности

Для целей бухучета поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с формированием стоимости доходных вложений.

Принятие объекта к учету оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 — затраты на покупку;

Дт 08 Кт 10 (70, 69)– учтены затраты на материалы (зарплату, страховые взносы), относящиеся к формированию материальных ценностей;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 03 Кт 08 – сформирована учетная стоимость вложения.

Сч. 03 не участвует напрямую в формировании учетной стоимости. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

Если фирма занимается строительством сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч. 07 «Оборудование к установке». На сч. 07 скапливаются все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.03.

Продажа вложений

Когда продают объекты доходных вложений. бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 03) на сумму амортизации (счет 02):

Дт 62 Кт 91 – отражена продажа имущества;

Дт 91 Кт 68 – выделен НДС;

Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 – списана остаточная стоимость.

Обязательный критерий правильного ведения бухучета — возможность выявления экономического результата от каждой продажи объекта имущества: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше – прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы.

Ликвидация ОС

Ликвидация (полная или частичная) оформляется по схеме, схожей с проводками по реализации ОС — формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:

Дт 02 Кт 03 – списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 – списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

Обычно ликвидацию проводят, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и не способно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 03 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.

Виктор Степанов, 2016-10-30

Изменения в электронном представлении форм регламентированной отчетности

Электронное представление форм статистики приведено в соответствие XML-шаблонам: — формы № 1-МО «Сведения об объектах инфраструктуры муниципального образования» (утверждена приказом Росстата от 02.12.2014 № 685) XML-шаблону от 31.03.2015; — формы № ЗП-здрав «Сведения о численности и оплате труда работников сферы здравоохранения по категориям персонала» (утверждена приказом Росстата от 19.11.2014 № 671) XML-шаблону от 31.03.2015; — формы № ЗП-культура «Сведения о численности и оплате труда работников сферы культуры по категориям персонала» (утверждена приказом Росстата от 19.11.2014 № 671) XML-шаблону от 31.03.2015;

— формы № 3П-наука «Сведения о численности и оплате труда работников организаций, осуществляющих научные исследования и разработки, по категориям персонала» (утверждена приказом Росстата от 19.11.2014 № 671) XML-шаблону от 31.03.2015; — формы № ЗП-образование «Сведения о численности и оплате труда работников сферы образования по категориям персонала» (утверждена приказом Росстата от 19.11.2014 № 671) XML-шаблону от 31.03.2015. — формы № 3П-соц «Сведения о численности и оплате труда работников сферы социального обслуживания по категориям персонала» (утверждена приказом Росстата от 19.11.2014 № 671) XML-шаблону от 31.03.2015; — формы № П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы» (утверждена приказом Росстата от 04.09.2014 № 548) XML-шаблону от 06.04.2015.

— формы № 11-НА «Сведения о наличии, движении и составе контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла (деловой репутации организации)» (утверждена приказом Росстата от 29.08.2014 № 543) XML-шаблону от 21.04.2015; — формы 1-МО «Сведения об объектах инфраструктуры муниципального образования» (утверждена приказом Росстата от 02.12.2014 № 685) XML-шаблону от 23.04.2015; — формы 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами на вторичном рынке и сдаче их в аренду» (утверждена приказом Росстата 29.08.2014 № 543) XML-шаблону от 29.04.2015.