Как следует из положений статьи 168 Налогового кодекса, продавец товаров, работ или услуг в случае, если он применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, обязан выставлять на имя своего покупателя счета-фактуры на отгруженные им товары, выполненные работы или оказанные услуги. Аналогичная обязанность возникает и при получении предоплаты – полной или частичной – в счет предстоящих поставок. В обоих случаях для выставления документа отводится 5-дневный срок.
Вместе с тем, в бизнесе случается всякое, и отгруженный товар может быть частично не принят покупателем, общие объемы работ или услуг уменьшены в момент их приема, а полученный аванс плательщик может запросить обратно, например, отказавшись от сделки. В этом случае первоначально оформленный документ свою актуальность потеряет, поскольку будет содержать попросту некорректные данные. Своеобразной заменой ему будет корректировочный счет-фактура. О его оформлении, а также об отражении данной ситуации в учете и пойдет речь в нашей статье.
Корректировочный счет-фактура на уменьшение или увеличение
Налоговый кодекс предусматривает четыре случая возникновения обязанности, когда необходимо оформить корректировочный счет-фактуру у продавца. Это изменение цены товаров, работ или услуг, указанных в первоначальном документе, изменение их количества, одновременные корректировки и по цене, и по количеству, или же возврат части товара от покупателя, который не является плательщиком НДС.
Если подобные изменения произошли в течение 5 дней с момента первичной отгрузки, и при этом изначальный счет-фактура еще не был выставлен, то выставлять КСФ нет необходимости. Отразить оговоренные изменения можно и в обычном счете-фактуре, ведь срок его оформления пока не нарушен. Если же после отгрузки прошел более внушительный период времени, а все положенные бумаги по сделке покупатель уже получил, то пункт 3 той же статьи 168 Налогового кодекса предписывает выставить корректировочный счет-фактуру также в течение 5 дней с момента оформления первичной документации, на основании которой данные изменения происходят. Отсчет производится с даты оформления, например, новой накладной или дополнительного соглашения, изменяющего объемы или стоимость работ, либо предусматривающего скидку.
Корректировочный счет-фактура не является документом, заменяющим первоначально оформленный счет-фактуру. Это своеобразное приложение к нему, в котором отражаются лишь изменения. Его форма также, как и бланк обычного документа, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137.
КСФ также оформляется в двух экземплярах – для продавца и для покупателя. В подробно указывают данные по каждой передаваемой позиции товаров, работ или услуг, цена или количество которых были изменены. Причем данные указываются в разрезе изменений, то есть прописывается прежня информация о стоимости или количестве, и ее новый актуальный вариант. Отдельно суммируется стоимость товаров, работ или услуг, а также сумма налога по ним до и после изменений, согласованных сторонами сделки.
Продавец имеет право составить сводную корректировку, то есть объединить в одном счете-фактуре данные по изменяемым позициям из разных документов, если при этом изначально эти позиции выставлялись по одной цене, а изменения по ним произошли или в плане количества, или же на одну и ту же дельту в цене.
Шесть важнейших изменений в счетах-фактурах
Добавлен код вида товара
В счет-фактуру добавлена графа 1а “Код вида товара”. Похожая графа появилась и в корректировочном счете-фактуре под номером 1б. Графу нужно заполнять в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС (Приложение к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 года № 54).
Коды сгруппированы в разделы по видам деятельности, всего 21 раздел. Данные графы 1а заполняются не всеми налогоплательщиками, а только экспортерами, которые вывозят товары из РФ на территорию стран ЕАЭС.
Кто подпишет счет-фактуру
Индивидуальный предприниматель (ИП) теперь вправе подписывать счет-фактуру не только лично, он может делегировать соответствующие полномочия другому лицу. Для этого нужно оформить нотариальную доверенность. Напомним, что соответствующая норма существует в НК РФ с 2014 года, а теперь ее просто внесли в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Как указать адрес контрагента
Адреса контрагентов указываются по ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а не по месту нахождения, как было раньше. Адрес по ЕГРЮЛ можно узнать, заказав выписку, например, на сайте ФНС egrul.nalog.ru. Однако ошибка в адресе не должна стать причиной для отказа в вычете по НДС. Инспекторы могут идентифицировать контрагентов по ИНН и другим реквизитам. Такая позиция доведена в письмах Минфина России от 02.04.2015 № 03-07-09/18318, от 15.11.2017 № 03-07-09/75380.
Где отражается корректировочный счет фактура на уменьшение и на увеличение
Выставление корректировочного счета-фактуры не приводит к необходимости уточнять уже поданную декларацию по НДС вне зависимости от налогового периода – в данном случае квартала, в котором соответствующие изменения были согласованы.
У поставщика в книге продаж корректировочный счет фактура на уменьшение не отражается. В данном случае, если произошло уменьшение общей суммы продажи и налога по ней, то КСФ находит свое отражение в книге покупок у продавца в том периоде, в котором был составлен корректировочный документ. На этом основании возникает право на вычет по НДС. И наоборот, если итоги первоначального счета-фактуры были увеличены, то дополнительная запись делается в книге продаж, и налог необходимо доплатить.
У второй стороны сделки дело обстоит с точностью до наоборот. Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя отражается в книге продаж, в итоге ранее принятую к вычету сумму налога необходимо восстановить. В случае, если цена сделки увеличилась, это регистрируется в книге покупок, и покупатель получает право на дополнительный вычет. Обе записи делаются также в том квартале, в котором поставщик выставил корректировочный счет фактуру на уменьшение или увеличение.
Также стоит отметить, что в тех случаях, когда у продавца или у покупателя возникает право на вычет по НДС, то реализовывать его именно в том квартале, в котором был оформлен корректировочный счет-фактура, не обязательно. Применить такие вычеты можно в течение трех лет с момента составления такого документа (п. 10 ст. 172 НК РФ), причем без привязки ко времени первоначальной отгрузки.
Как вносить записи по корректировочным счетам-фактурам в книги покупок и продаж
В книге покупок та или иная сторона сделки (в зависимости от указанных выше обстоятельств изменения ключевых ее условий) фиксирует в графах:
- № 2 — код 18;
- № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировки;
- № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
- № 15 — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «Сумма строк В» (увеличение стоимости поставки) либо по показателю «Сумма строк Г» (уменьшение стоимости поставки);
- № 16 — данные, скопированные из графы 8 корректировки по показателю «Сумма строк В» (повышение стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» (уменьшение стоимости).
При отражении корректировочного счета-фактуры в книге продаж продавцом или покупателем фиксируются в графах:
- № 2 — код 18;
- № 3 — данные, скопированные из строки 1б корректировочного счета;
- № 5 — данные, скопированные из строки 1 корректировки;
- № 13б — данные, скопированные из графы 9 корректировки по показателю «Сумма строк В» (при увеличении стоимости поставки) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости поставки);
- № 14 — данные, скопированные из графы 5 по показателю «Сумма строк В» (при повышении стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при понижении стоимости);
- № 17 — данные, скопированные из графы 8 по показателю «Сумма строк В» (при увеличении стоимости) либо по показателю «Сумма строк Г» корректировки (при уменьшении стоимости).
По иным принципам ведется учет исправленных счетов-фактур в книгах продаж и покупок, которые заполняют стороны сделки.
Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение в бухучете
Изменение суммы налога, выставленного при первоначальной отгрузке, повлечет за собой необходимость корректировки в том числе и в бухгалтерском учете.
На ситуациях с увеличением суммы продажи подробнее останавливаться мы не будем: это в общем-то стандартная ситуация, в которой на дату составления корректировочного счета-фактуры продавец делает дополнительные проводки по начисленному, а покупатель – по принимаемому к вычету НДС.
Остановиться в данном случае стоит на вопросе, как проводить корректировочный счет-фактуру на уменьшение. Если итоговые суммы в КФС оказались меньше первоначальных, то ранее оформленные в бухучете записи необходимо также подвергнуть корректировке.
Продавец в этом случае отразит у себя в учете следующие записи:
- СТОРНО Дебет 62 — Кредит 90.1 — уменьшена выручка от реализации на оговоренную разницу стоимости товаров, работ или услуг;
- СТОРНО Дебет 90.3 — Кредит 68 — принят к вычету НДС в сумме разницы между первоначальным и корректировочным счетами-фактурами
У покупателя после того, как будет получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки будут выглядеть следующим образом:
- СТОРНО Дебет 20 — Кредит 60 — уменьшена сумма задолженности перед поставщиком;
- СТОРНО Дебет 19 — Кредит 60 — отражена разница в НДС по первоначальному и корректировочному счетам-фактурам;
- Дебет 19 — Кредит 68 – восстановлена ранее принятая к вычету по НДС сумма разницы.
Реализация товаров
Оформите документ Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная).
Проводки
Корректировка стоимости
Оформите документ Корректировка реализации на основании документа Реализация (акт, накладная).
Обратите внимание на заполнение полей:
- Вид операции — Корректировка по согласованию сторон, т. к. стоимость уменьшилась в связи с применением ретро-скидки, а не с неправильно выписанными документами;
- Отражать корректировку — Во всех разделах учета, т. к. изменение стоимости отражается не только по НДС, но также в БУ и НУ.
Вкладка Товары заполнится автоматически реализованными товарами, по которым нужно изменить сумму по строке после изменения.
Проводки
Выставление КСФ
Составьте КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру.
Принятие НДС к вычету
Примите НДС к вычету документом Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. Для автоматического заполнения вкладки Уменьшение стоимости реализации необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить.
Проводки
См. также Как обезопасить себя от случайных корректировок в закрытых периодах
Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль
Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях). Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.
Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах. Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения. Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется. Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.
