На основании счета-фактуры компания обладает возможностью получения вычетов по НДС. При этом требуется соблюсти несколько условий, при которых получение вычета по налогу считается законным. Таких условий три:
- Приобретение товаров (услуг) осуществляется в целях ведения производства или последующей перепродажи.
- Все приобретаемые товары должны в обязательном порядке отражаться на балансе предприятия.
- Счет-фактура оформлен должным образом и имеется в наличии на предприятии (электронный или бумажный формат).
Несмотря на то, что программа 1С значительно упрощает работу с налогами, определенные процедуры пользователю необходимо соблюдать.
Учет входящего НДС в программе 1С возможен двумя способами:
- В процессе оформления поступления товаров;
- Через документ «Формирование записей книги покупок».
Как же быть, если счет-фактура по каким-либо причинам не попадает в книгу покупок.
Как правильно учесть НДС в книге покупок
На рис.1 и рис.2 приведен пример оформления документа поступления и полученного по нему счета-фактуры. Оформленный таким способом счет-фактура попадет в книгу покупок.
Рис.1
Рис.2
Обратите внимание на регистрацию счета-фактуры непосредственно из документа поступления (рис.1). Счет-фактура создается автоматически прямо из документа «Поступление товаров, услуг», если заполнены его дата и номер (нужные поля находятся внизу документа «Поступление…» ). Казалось бы, что проще?
Особенности регистрации корректировочного счета–фактуры в книге покупок и продаж
Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом при уменьшении стоимости отгруженных товаров
В случае уменьшения стоимости товаров продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 1 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Вычет возможен на основании корректировочного счета-фактуры при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
В Письме от 28.09.2011 N ЕД-4-3/[email protected] ФНС России обращает внимание на следующие особенности регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок:
- в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
- показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;
- данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;
- показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.
Регистрация корректировочного счета-фактуры продавцом при увеличении стоимости отгруженных товаров
Увеличение стоимости отгруженных товаров учитывается при определении налоговой базы за тот период, в котором они были отгружены (п. 10 ст. 154 НК РФ).
В связи с этим, если стоимость товаров увеличилась после истечения налогового периода, в котором они были отгружены, продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. ФНС России обращает внимание на следующее:
- в графе 1 дополнительного листа книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
- данные из графы 9в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 дополнительного листа книги продаж;
- показатели из графы 5в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) дополнительного листа книги продаж;
- данные из графы 8в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) дополнительного листа книги продаж.
Если увеличение стоимости товаров произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка товаров, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж этого же периода.
Иными словами, в случае увеличения первоначальной цены сделки продавец должен начислить к уплате в бюджет дополнительную сумму налога. Причем такое доначисление производится не в периоде корректировки, а в том квартале, когда была отражена реализация (п. 13 ст. 171 НК РФ). Соответственно, и корректировочный счет-фактура в этом случае регистрируется в книге продаж того налогового периода, в котором произведена отгрузка (выполнение, оказание, передача). Причем если корректировка осуществляется в другом налоговом периоде (не в квартале отгрузки), возникает обязанность составления дополнительного листа книги продаж.
При этом в случае увеличения первоначальной цены сделки продавец обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС.
Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при уменьшении стоимости приобретенных товаров
Покупатель обязан восстановить НДС, соответствующий разнице между суммой налога, исчисленной со стоимости отгруженных товаров, и суммой налога, исчисленной после уменьшения данной стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором был получен или корректировочный счет-фактура, или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (в зависимости от того, какой из указанных документов был получен первым).
Для восстановления налога покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ в книге продаж. При этом, по мнению ФНС России, необходимо обратить внимание на следующее:
- в графе 1 книги продаж указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры или первичного документа на уменьшение стоимости товаров;
- показатели из графы 9б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 4 книги продаж;
- данные из графы 5б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5а (6а) книги продаж;
- показатели из графы 8б (разница к уменьшению) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 5б (6б) книги продаж.
Регистрация корректировочного счета-фактуры покупателем при увеличении стоимости приобретенных товаров
Покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС (абз. 2 п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом особенности порядка регистрации корректировочного счета-фактуры в книге покупок следующие:
- в графе 2 книги покупок указываются дата и номер корректировочного счета-фактуры;
- данные из графы 9в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 7 книги покупок;
- показатели из графы 5в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8а (9а) книги покупок;
- данные из графы 8в (разница к доплате) строки «Итого по корректировочному счету-фактуре» корректировочного счета-фактуры переносятся в графу 8б (9б) книги покупок.
В случае увеличения первоначальной цены сделки покупатель вправе принять к вычету дополнительно предъявленную сумму НДС. Право на вычет разницы по НДС возникает после получения корректировочного счета-фактуры при наличии договора (соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя) на изменение стоимости, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Ошибки при учете входящего НДС в 1С
Однако и тут возникают ошибки. Например, часто документы вводятся задним числом, и даты документа поступления и счета-фактуры могут не совпадать. Несоответствие дат может привести к ошибкам в книге покупок. Если установлен флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», то счет-фактура должен попасть в книгу покупок в том периоде, к какому относится его дата. Соответственно, если по ошибке даты отличаются, то счет-фактуру в книге покупок можем не увидеть.
Бывают случаи, когда даты действительно не совпадают. Например, когда товар и документы на него поступают в разное время; или когда поступает оборудование. Вспомним второй пункт из трех необходимых условий: «Приобретенные товары должны быть оприходованы, т.е. стоять на балансе фирмы».
Часто бывает, что поступление основных средств или оборудования и принятие этих объектов к учету относится к разным отчетным периодам. В этом случае оформляется документ «Формирование записей книги покупок» (рис.8). Флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения» должен быть снят (см.рис.3, рис.4, рис.5). НДС примется к вычету только после принятия оборудования к учету (рис.6,рис.7). Если нет проводки Дт01 — Кт08, то и счета-фактуры в книге покупок нет.
Рис.3
Рис.4
Рис.5
Рис.6
Рис.7
Рис.8
Еще одна ошибка связана с флажком «НДС включать в стоимость» (рис.9). Этот флажок используется при раздельном учете НДС, когда материалы заведомо будут использоваться при производстве продукции, реализуемой без НДС. Чтобы принять НДС к вычету по поступившим материалам, необходимо данный флажок выключить.
Рис.9
«Забытые» счета-фактуры. Порядок регистрации в книге покупок и книге продаж
О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/[email protected]
В № 20 «А-Э»
за 2006 год на стр. 15 мы рассказывали об изменениях, внесенных в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Самым важным из них, пожалуй, явилось введение новой обязанности для налогоплательщиков НДС – заполнять дополнительные листы
книги покупок и книги продаж при необходимости внести изменения в эти книги.
Спустя почти полгода ФНС РФ решила разъяснить налогоплательщикам тонкости применения дополнительных листов в случае, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружит, что не зарегистрировал счет-фактуру
в книге покупок или книге продаж за истекшие налоговые периоды.
Изменения книги покупок
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со
ст. 166 НК РФ
, на налоговые вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ
налоговые вычеты, предусмотренные
ст. 171 НК РФ
, производятся
на основании счетов-фактур
, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-фактуры
и соответствующих первичных документов, подтверждающих факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Ст. 81 НК РФ
установлено, что налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые
дополнения и изменения
в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции.
Следовательно, если налогоплательщик-покупатель в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм НДС, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию
за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.
В целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с суммами НДС, указанными в итоговых графах книги покупок
, налогоплательщику следует в книгу покупок налогового периода, за который представляется указанная декларация,
внести соответствующие изменения
.
Данные изменения налоговики рекомендуют отражать в дополнительном листе книги покупок
за тот налоговый период, в котором должны были регистрироваться такие счета-фактуры.
В связи с этим в дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы
в этой книге покупок.
После внесения соответствующих записей к итоговым показателям дополнительного листа книги покупок следует прибавить показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур
.
Отметим, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусматривают внесение в дополнительный лист книги покупок только записей по счетам-фактурам, подлежащим
аннулированию
.
Порядок добавления
записей в книгу покупок за истекший налоговый период Правилами…
не установлен
.
Однако налоговики, по-видимому, решили сделать исключение для счетов-фактур, вычет по которым должен был производиться в прошлые налоговые периоды, но не производился по каким-либо причинам.
А вот мнение ФНС относительно регистрации в книге покупок счетов-фактур, составленных с нарушениями
, не противоречит Правилам…, но совершенно невыгодно для налогоплательщиков.
Налоговики напомнили, что если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрировал его в книге покупок, то запись об аннулировании счета-фактуры
производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, а
регистрация исправленного счета-фактуры
– в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.
Изменения книги продаж
Как и в случае с регистрацией «забытых» счетов-фактур в книге покупок, при обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур
в книге продаж
за истекшие налоговые периоды, налоговики рекомендуют
в дополнительном листе
книги продаж истекшего налогового периода зарегистрировать данный счет-фактуру и к показателям строки «Итого» дополнительного листа книги продаж
прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры
.
ФНС напомнила, что в таких случаях при изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию
, за тот налоговый период, в котором им внесены изменения в книгу продаж.
