Заполняем декларацию по налогу прибыль при закрытии обособленного подразделения


Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

Мы нашли выход!

Повышение квалификации бухгалтеров

Консультация предоставлена 23.03.2015 г.

При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 декларации по налогу на прибыль указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения (далее — ОП). По срокам 28.08.2014 и 29.09.2014 были сняты ежемесячные авансовые платежи по ликвидируемому обособленному подразделению и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений. В последующих периодах налоговая база увеличилась.

Какой отчетный период считается «последующим после закрытия», если обособленное подразделение закрыто в августе 2014 года, — 9 месяцев или год?

Начиная с декларации за какой отчётный период налоговая база в целом по организации считается без учёта налоговой базы, приходящейся на закрытое обособленное подразделение?

Каким образом распределяется налоговая база в целом по организации в налоговой декларации за 9 месяцев:

— берется общая база организации за 9 месяцев и делится на головную организацию и ОП, включая закрытые;

— берется общая база организации за 9 месяцев и делится на головную организацию и оставшиеся ОП;

— берется общая база организации, уменьшенная на долю, приходящуюся на закрытые ОП по итогам декларации за 6 месяцев, и делится на головную организацию и оставшиеся ОП?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Последующим после закрытия отчетным периодом в рассматриваемой ситуации для целей применения абзаца второго п. 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected], будет отчётный период 9 месяцев 2014 года.

В рассматриваемой ситуации, начиная с декларации за 9 месяцев 2014 года, налоговая база в целом по организации будет определяться без учёта налоговой базы, приходящейся на ликвидируемое ОП.

При расчёте налоговых обязательств по итогам 9 месяцев 2014 года в рассматриваемой ситуации налоговая база в целом по организации подлежит:

— уменьшению на размер оставшейся без изменения налоговой базы по ликвидированным подразделениям (определённой в декларации за первое полугодие, поскольку налоговая база за следующий отчётный период увеличилась);

— последующему распределению скорректированной таким образом налоговой базы между головной организацией и оставшимися обособленными подразделениями.

Обоснование позиции:

Общие правила

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ (далее — группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные Декларации по указанному обособленному подразделению, а также Декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения организации, а по организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, — в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.

В Разделе 1 указанных выше Деклараций код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение, указывается с учетом положений п. 4.1 Порядка.

Таким образом, при снятии с учета ликвидированного обособленного подразделения до истечения срока представления декларации за отчетный (налоговый) период декларация подается по месту нахождения и учета организации (ее головного офиса) с кодом 223.

Какими бывают обособленные подразделения

Согласно статьи 55 ГК выделяются два вида ОП:

  • Представительство — расположено вне места нахождения головной организации, представляет ее интересы и осуществляет их защиту;
  • Филиал — также расположен вне места нахождения «головы», осуществляет те же функции, что и головная организация или их часть, в т.ч. функции представительства.

С точки зрения НК ОП появляется, если организация вне места своего постоянного местонахождения организует рабочие места на срок более месяца. И о нем надо сообщить в течение месяца со дня создания (Сообщение по форме С-09-3-1). И при этом не важно — наделяла его организация каким-то особыми полномочиями, отражала в учредительных документах или нет.

Примеры таких «простых» обособленных подразделений:

  • Арендовали отдел в магазине и продаете там свои товары;
  • Занимаетесь аутсорсинговыми услугами, арендуете офисы в разных городах страны, где находятся сотрудники, ведущие клиентов в этом городе (стол, стул, сотрудник — уже ОП);
  • Купили / арендовали участок, построили на нем автостоянку, где работает сторож;
  • Поставили киоск с выпечкой;
  • Открыли сервисный центр, расположенный не по адресу магазина бытовой техники и т.п.

Все конечно условно, наделите свое подразделение самостоятельными функциями, назначьте руководителя, дайте название и утвердите по нему положение и это уже не будет филиал или представительство.

Грань иногда настолько тонкая, что отнесение подразделение к определенному виду приходится доказывать в суде, см., например, Постановлением от 29.12.2014 № Ф09-8604/14 Арбитражный суд Уральского округа или Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 мая 2021 г. по делу № А27-16080/2017.

Обособки очень разные. Обычно, если это какое-то крупное подразделение, например, целый магазин, то у него вполне может быть назначен руководитель, есть собственный счет в банке, даже бухгалтер. Но это не всегда так. Часто все данные из ОП стекаются в головной офис и там уже бухгалтерия обрабатывает документы и заносит их в базу, а еще и отчетность сама составляет.

Понятно, что в этом случае ключевой момент — правильный документооборот. Чем он организованнее, тем оперативнее получает «голова» данные, необходимые для подготовки отчетов, даже если ОП само их потом будет сдавать. Напомним — подразделение может выглядеть как одиноко сидящий в офисе консультант, юрист, курьер, да кто угодно или может не одинокий, но парочка-другая сотрудников погоды не сделает.

Очень простое решение — ответственный сотрудник в подразделении сканирует все документы и закидывать в какую-то папку или ящик электронной почты, откуда бухгалтер, с помощью специальной программы «считывает» и автоматически подгружает их в базу 1С. Это избавляет бухгалтера головной компании от целой кучи проблем:

  • Проверять были ли ранее уже такие документы подгружены в базу (т.е. искать дубли);
  • Вручную заносить данные (особенно, если много чеков или накладных, т.е. большое количество разной номенклатуры, например, ваши ОП — автосервисы, которые постоянно покупают запчасти);
  • Совершение арифметических или других ошибок, опечаток — распознавание высокоточное, даже если качество скана низкое, фото не очень хорошее, документ помят и т.д.;
  • Собственно сканирование — этим занимается каждый отдельно взятый сотрудник, значит бухгалтеру уже не нужно при получении оригинала его сканировать, а работнику не требуется никаких особых навыков (что важно, если в подразделении нет бухгалтера, разбирающегося в первичке);
  • Архивация — скан будет привязан к документу в базе и сохранен в электронный архив, его можно открыть, просмотреть, добавить еще какие-то документы, например, счет-фактуру.

Как показывает практика, наладка такого документооборота экономит бухгалтеру до нескольких часов в день. Плюс — все документы своевременно занесены в базу, а отчетность более достоверная.

Для этих целей подойдет сервис КНАП. Все нужные функции — распознавание, загрузка и проведение в базе 1С, электронный архив. Есть приложение на Android.

Попробовать КНАП бесплатно

Авансовые платежи по закрытому подразделению

УФНС России в письме от 12.07.2010 № 16-15/073317 указало, что в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не производится.

Учитывая, что декларации по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, определяется без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.

А в письме от 24.02.2009 № 03-03-06/1/82 Минфин России разъяснил, что если обособленное подразделение закрыто после наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто, то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, по закрытому обособленному подразделению уплачиваются авансовые платежи до момента закрытия такого подразделения, все последующие платежи осуществляются по месту нахождения головной организации.

Например, в случае закрытия обособленного подразделения 13 августа 2015 г. организации необходимо подать уточненную налоговую декларацию за полугодие 2015 г. и скорректировать авансовые платежи за август и сентябрь 2015 г.

Порядок исчисления и уплаты налога при ликвидации обособленного подразделения

Если организация приняла решение о прекращении деятельности своего обособленного подразделения, и руководитель подписал приказ о его ликвидации, то о принятом решении необходимо уведомить налоговые органы в течение 3-х рабочих дней (пп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Заявление представляется по форме № С-09-3-2 (утв. приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/[email protected]) в ту инспекцию ФНС, в которой организация состоит на учете по месту нахождения ликвидируемого подразделения. В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) данная форма доступна в составе 1С-Отчетности (раздел Уведомления — Обособленные подразделения — Закрытие обособленных подразделений).

В течение 10 дней с момента подачи такого заявления (но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения) инспекция обязана снять организацию с учета (п. 5 ст. 84 НК РФ). С этого момента обособленное подразделение считается ликвидированным.

Если ликвидируется ответственное обособленное подразделение (через которое осуществляется уплата налога на прибыль, и которое представляет декларацию по налогу на прибыль по группе обособленных подраз­делений, находящихся на территории одного субъекта РФ), то нужно выбрать новое ответственное подразделение и в течение 10 дней после окончания отчетного периода уведомить об этом налоговые органы (п. 2 ст. 288 НК РФ, письмо ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986). Формы уведомлений приведены в Приложениях к указанному письму.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ. Напомним, что за отчетный (налоговый) период налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом в целом по организации, а затем распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями пропорционально доле каждого подразделения, которая рассчитывается на основании 2-х показателей:

  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества данного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации;
  • удельного веса среднесписочной численности работников данного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации, либо удельного веса расходов на оплату труда работников данного подразделения в общей сумме расходов на оплату труда работников всей организации (в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» поддерживается только этот вариант).

При этом правила исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленных подразделений в статье 288 НК РФ не разъясняются.

Обратимся к порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], далее — Порядок). Согласно пунктам 10.2 и 10.11 Порядка, при закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода:

  • в последующих после закрытия отчетных и текущем налоговом периодах налоговая база, определенная по организации в целом, уменьшается на налоговую базу, приходящуюся на закрытые обособленные подразделения;
  • доля налоговой базы, приходящаяся на закрытое обособленное подразделение, и ее размер определяются за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было закрыто.

Таким образом, последним отчетным периодом, когда определяется доля налоговой базы (доля прибыли) для ликвидированного подразделения является (письма ФНС России от 01.10.2009 № 3-2-10/[email protected], УФНС России по г. Москве от 12.07.2010 № 16-15/073317):

  • для ежеквартально отчитывающихся налогоплательщиков — квартал, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было ликвидировано;
  • для ежемесячно отчитывающихся налогоплательщиков — период с начала года по последнее число месяца, предшествующего месяцу ликвидации обособленного подразделения.

При закрытии обособленного подразделения уточненные декларации, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период по указанному обособленному под­разделению представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (п. 2.7 Порядка).

1С:ИТС

Подробнее о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения см. в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы».

Нужно ли определять долю прибыли зарытого подразделения

Часто у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период после закрытия самого обособленного подразделения?

Разберемся с этим вопросом.

В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики — российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Эта доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

ФНС России в письме от 16.12.2005 № 02-4-12/[email protected] пришла к выводу, что для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Минфин России в письме от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97 указал, что средняя стоимость имущества для целей налогообложения определяется исходя из остаточной стоимости имущества на начало первого дня каждого месяца отчетного периода (то есть 00.00 часов). Следовательно, если приобретенные основные средства отражены в бухгалтерском учете в составе основных средств 1 марта текущего года, их остаточная стоимость включается в расчет при исчислении средней стоимости имущества за I квартал по состоянию на 1 апреля текущего года.

УФНС России по г. Москве в письме от 25.12.2006 № 20-12/114976 указало, что «при ликвидации одного из обособленных подразделений организации в III квартале 2006 г. суммы исчисленных авансовых платежей на IV квартал 2006 г. распределяются для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ по месту нахождения организации и ее действующих обособленных подразделений.

При распределении налоговой базы между организацией и ее действующими обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

Таким образом, определять долю прибыли по закрытому обособленному подразделению за тот отчетный период, в котором оно закрыто, уже не нужно. Для закрытого подразделения останутся данные, рассчитанные за предыдущий отчетный период.

Например, если обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г., в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев определять долю закрытого обособленного подразделения не нужно, для него останутся данные, рассчитанные в декларации за полугодие 2015 г.

Заполняем Приложение № 5 к Листу 02

Приложение № 5 к Листу 02 декларации заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или их групп (п. 10.1 Порядка).

В соответствии с п. 10.2 Порядка при закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за следующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 приложений № 5 к Листу 02 Декларации с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен» по закрытым обособленным подразделениям.

По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. 288 и 311 НК РФ.

Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на данные строки 040.

Если показатель по строке 120 Листа 02 равен нулю, то, соответственно, по строкам 030 и 050 приложения № 5 к Листу 02 также указывается ноль («0»).

По строке 060 приложений № 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения (п. 10.3 Порядка).

Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 приложений № 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 Листа 02 (п. 10.2—10.4 Порядка).

Согласно п. 10.5 Порядка по строке 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 приложения № 5 к Листу 02) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 приложения № 5 к Листу 02).

Сумма строк 080 приложений № 5 к Листу 02 Декларации должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 Листа 02.

Согласно п. 10.7 Порядка строки 100 приложений № 5 к Листу 02 декларации заполняются, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога на прибыль, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090.

Если показатель строк 070 меньше суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога на прибыль, подлежащие к уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070.

По строке 120 приложений № 5 к Листу 02 декларации отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным периодом (п. 10.8 Порядка). Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группе обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 приложений № 5 к Листу 02 декларации (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, девять месяцев текущего налогового периода). Следовательно показатель строки 120 определяется как показатель строки 310 Листа 02, умноженный на показатель строки 040 приложения № 5 к Листу 02 и деленный на 100.

Расчет налога на прибыль в «1С Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

Начиная с версии 3.0.52, в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) поддержан автоматический расчет налога на прибыль при снятии обособленных подразделений с учета в связи с:

  • переездом — сменой адреса, по которому ведется деятельность;
  • прекращением деятельности подразделения.

Для отражения этих событий в программе следует использовать команды, доступные из формы элемента справочника Подразделения (из карточки обособленного подразделения или филиала) — см. рис. 1:

  • Снять с учета;
  • Поставить на учет по новому адресу.

Рис. 1. Карточка обособленного подразделения

При расчете налога на прибыль и заполнении декларации учтены требования пунктов 2.7, 10.2 и 10.11 Порядка.

Налоговая база увеличилась

Рассмотрим, каким образом в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 выполняется авто­матический расчет долей прибыли и формирование налоговых деклараций, если одно из обособленных подразделений закрывается в течение года.

Пример 1

Организация ООО «Комфорт-сервис» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, по итогам отчетного периода уплачивает только ежеквартальные авансовые платежи. Организация ООО «Комфорт-сервис» зарегистрирована в г. Москва, и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в г. Санкт-Петербург и в г. Анапа (Краснодарский край) и зарегистрированы в ИФНС по своему месту нахождения. Перечисление авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ осуществляет головная организация (Москва). По итогам полугодия 2021 года налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 381 370 руб. За 9 месяцев налоговая база увеличилась и составила 1 262 645 руб. Ставки налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ не отличаются и составляют 17 %. В августе 2017 года обособленное подразделение, расположенное в г. Санкт-Петербург, снято с учета (ликвидировано). Данные за полугодие 2017 года приведены в таблице 1 (показатели в строках 1, 2 округлены).

Таблица 1

Налоговая база и исчисленный налог на прибыль по бюджетам и субъектам РФ за полугодие 2021 года

№ п/п

Показатели Организация в целом Головной офис в г. Москва Обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург Обособленное подразделение в г. Анапа
1 Доля налоговой базы (%) 100,00 60,5367 33,0256 6,4378
2 Налоговая база исходя из доли (руб.) 381 370 230 869 125 950 24 552
3 Сумма исчисленного налога в федеральный бюджет (руб.) 11 441 11 441
4 Сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ (руб.) 64 834 39 248 21 412 4 174

Поскольку обособленное подразделение в г. Санкт-Петербург было ликвидировано в августе 2021 года, то последним отчетным периодом для него будет считаться полугодие 2021 года. На рисунке 2 представлен фрагмент Приложения № 5 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (далее — Декларация) за полугодие 2021 года, составленной по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург.

Рис. 2. Приложение № 5 к Листу 02 Декларации по обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург за полугодие

В июле 2021 года при проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, в отношении каждого обособленного (в том числе и головного) подразделения выполняются стандартные действия:

  • автоматически рассчитывается доля прибыли (доля налоговой базы), исходя из расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества;
  • исходя из рассчитанной доли прибыли, определяется налоговая база;
  • исходя из налоговой базы и установленной для конкретного субъекта РФ ставки налога, исчисляется сумма налога;
  • формируются проводки в разрезе бюджетов и инспекций ФНС России.

В августе 2021 года обособленное подразделение, расположенное в г. Санкт-Петербург, закрывается.

Поэтому при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за август, помимо стандартных действий с действующими подразделениями, в отношении закрытого обособленного подразделения выполняются специальные действия:

  • доля налоговой базы (доля прибыли) фиксируется в размере, исчисленном за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором обособленное подразделение было закрыто (п. 10.11 Порядка), то есть за полугодие 2021 года (33,0256 %). Указанная доля остается неизменной («замораживается») до конца налогового периода, то есть до конца 2021 года;
  • начисленный за июль налог корректируется и фиксируется в сумме, исчисленной за полугодие 2021 года (21 412 руб.). Сумма начисленного налога не изменяется до конца года при условии, что налоговая база в целом по организации не уменьшается.

Начиная с августа 2021 года, в справке-расчете Распределение прибыли по бюджетам субъектов РФ зафиксированная доля прибыли закрытого подразделения указывается обособленно — в группе Деятель­ность прекращена (рис. 3).

Рис. 3. Справка-расчет распределения прибыли по бюджетам за сентябрь 2021 года

Согласно справке-расчету, доля налоговой базы (доля прибыли) по действующим подразделениям за 9 месяцев 2021 года составила:

  • по головному офису в г. Москва — 93,2203 %;
  • по обособленному подразделению в г. Анапа — 6,7797 %.

Сформируем в сервисе 1С-Отчетность комплект налоговых деклараций за 9 месяцев 2021 года.

При создании нового варианта отчета Декларация по налогу на прибыль, в Титульном листе по умолчанию устанавливаются реквизиты головного подразделения (Москва), а именно:

  • в поле Представляется в налоговый орган (код) — указывается код налогового органа, в котором за- регистрировано головное подразделение (7718);
  • в поле по месту нахождения учета (код) — указывается код: 214 (По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком).

Основные листы и показатели Декларации, в том числе и Приложения № 5 к Листу 02, заполняются автоматически по данным налогового учета (кнопка Заполнить).

Декларация по налогу на прибыль, которая представляется по месту нахождения головного под­разделения, включает Приложения № 5 к Листу 02 в количестве 3-х страниц, соответствующих количеству регистраций в ИФНС с начала года (по головному и 2-м обособленным подразделениям, включая закрытое).

Рассмотрим сначала, как программа заполняет Приложение № 5 по закрытому обособленному подразделению в г. Санкт-Петербург (рис. 4).

Рис. 4. Приложение № 5 к Листу 02 Декларации за 9 месяцев по закрытому обособленному подразделению

В поле Расчет составлен (код) будет указано значение: 3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода. Следующие показатели строк заполняются автоматически:

  • Налоговая база в целом по организации (строка 030) — 1 262 645 руб.;
  • в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (строка 031) — 1 136 695 руб. Данный показатель соответствует разнице строк 030 за 9 месяцев 2017 года и 050 за полугодие 2021 года Приложений № 5 к Листу 02 по закрытому обособленному подразделению (1 262 645 руб. — 125 950 руб.);
  • Доля налоговой базы (%) (строка 040) — 33,0256 % (зафиксированная доля налоговой базы по закрытому обособленному подразделению соответствует строке 040 Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2021 года);
  • Налоговая база, исходя из доли (строка 050) — 125 950 руб. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать показателю по строке 050 по закрытому обособленному подразделению (п. 10.2 Порядка);
  • Ставка налога в бюджет субъекта Российской Феде­рации (%) (строка 060) — 17 %;
  • Сумма налога (строка 070) — 21 412 руб. Данный показатель соответствует показателю строки 070 Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2021 года.

Строка 080 (Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации) заполняется пользователем вручную — 21 412 руб. (строка 070 Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2021 года). По условиям Примера 1 сумма налога к доплате (показатель строки 100) равна нулю.

Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, составленные по головному подразделению и по обособленному подразделению в г. Анапа, заполняются исходя из налоговой базы в целом по организации без учета закрытых обособленных подразделений и доли налоговой базы, исчисленной за 9 месяцев. На рисунке 5 представлен фрагмент Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, составленной по головному подразделению. В поле Расчет составлен (код) будет указано значение 1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений. Поле возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение нужно заполнить вручную (указать значение 1 — возложена).

Рис. 5. Приложение № 5 к Листу 02 Декларации, составленной за 9 месяцев по головному подразделению

Показатели строк 030-070 заполняются автоматически следующим образом:

Строка Приложения № 5 к Листу 2 Декларации Данные
030 1 262 645 руб.
031 1 136 695 руб. (налоговая база за 9 месяцев 2021 года минус показатель строки 050 Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2017 года по закрытому обособленному подразделению: 1 262 645 руб. — 125 950 руб.)
040 93,2203 %
050 1 059 631 руб. (показатель строки 031, умноженный на данные строки 040)
060 17 %
070 180 137 руб. (показатель строки 050, умноженный на строку 060). Сумма строк 070 Приложений № 5 по головной организации и по каждому обособленному подразделению переносится в строку 200 Листа 02 (п. 10.4 Порядка)

Строка 080 заполняется пользователем вручную и должна соответствовать показателю строки 070 Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2021 года по головному подразделению. Строка 100 (Сумма налога к доплате) рассчитывается автоматически как разность строк 070 и 080.

Аналогичным образом заполняется Приложение № 5 к Листу 02 по обособленному подразделению в г. Анапа.

Подраздел 1.1 Раздела 1 Декларации по головному подразделению будет автоматически заполнен по данным декларации.

По строке 010 Подраздела 1.1 Раздела 1 указывается код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится головное подразделение.

Теперь необходимо заполнить декларации по обособленным подразделениям: действующему (г. Анапа) и закрытому (г. Санкт-Петербург).

При заполнении налоговой декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения в г. Анапа, на Титульном листе пользователь должен указать соответствующий код налогового органа, выбрав его из списка регистраций, и код места представления декларации: 220 (По месту нахождения обособленного подразделения российской организации).

По кнопке Заполнить программа автоматически сформирует комплект листов Декларации по обособленному подразделению в г. Анапа.

Приложение № 5 к Листу 02 заполняется аналогично соответствующей странице Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения.

Заполнение декларации по налогу на прибыль по закрытому подразделению имеет особенности.

При создании нового варианта отчета Декларация по налогу на прибыль на титульном листе пользователь должен выполнить следующую последовательность действий:

  • в поле Представляется в налоговый орган (код) — указать код налогового органа закрытого обособленного подразделения, выбрав его из списка регистраций (7801);
  • в поле по месту нахождения учета (код) — указать код: 223 (По месту нахождения (учета) российской организации при представлении декларации по закрытому обособленному подразделению);
  • подтвердить свои действия (кнопка Да) на предупреждение программы (Внимание! Перед входом в режим заполнения для обособленных подразделений будут очищены все разделы (листы) отчета. Продолжить операцию?).

В результате реквизиты на Титульном листе (Листе 01) Декларации динамически перезаполняются и принимают следующие значения в соответствии с пунктом 2.7 Порядка:

  • в поле Представляется в налоговый орган (код) — указывается код налогового органа головного подразделения (7718), куда теперь необходимо представлять декларацию по закрытому обособленному подразделению;
  • в поле КПП — указывается КПП закрытого обособленного подразделения (780132001).

По кнопке Заполнить программа автоматически сформирует комплект листов Декларации по закрытому обособленному подразделению.

Приложение № 5 к Листу 02 заполняется аналогично соответствующей странице Приложения № 5 к Листу 02 Декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения.

По строке 010 подраздела 1.1 Раздела 1 программа «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 укажет код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение (п. 4.1.4 Порядка).

Налоговая база уменьшилась

Практическая ситуация

Теперь, разобравшись с основными моментами, рассмотрим порядок заполнения строк приложения № 5 к Листу 02 на конкретном примере.

Исходные данные

Обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г.

Данные за полугодие 2015 г. приведены в таблице.

Таблица. Показатели организации за полугодие 2015 г.

Показатель Значение
Налоговая база в целом по организации 150 000 руб.
Доля головного офиса организации 58,37%
Доля обособленного подразделения 41,63%
Ставка налога на прибыль в субъекте РФ по месту нахождения головного подразделения и по месту нахождения обособленного подразделения 18%
Сумма начисленного налога за I квартал 2015 г. (строка 080 приложения № 5 к листу 02):

— по головному офису организации

— по обособленному подразделению

10 510 руб.

7610 руб.

Сумма, ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным текущем периодом в бюджет субъекта РФ (строка 310 Листа 02 за полугодие 2015 г.) 8880 руб.

[150 000 руб. х 18% – (10 510 руб. + 7610 руб.)].

Заполнение первичной декларации за полугодие

Для наглядности изменений приведем сначала порядок заполнения Приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. по головному офису организации и обособленному подразделению без учета закрытия обособленного подразделения. А затем — порядок заполнения с учетом закрытого обособленного подразделения.

Приложение № 5 к Листу 02 по обособленному подразделению (первичная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 41,63%.

Строка 050 — 62 445 руб. (150 000 руб. х 41,63%).

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 11 240 руб. (62 445 руб. х 18%);

Строка 080 — 7610 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.).

Строка 100 — 3630 руб. (стр. 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г.).

Строка 120 — 3697 руб. (строка 310 Листа 02 за полугодие 2015 г. х строка 040 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. : 100) (8880 руб. х 41,63 : 100)

Остальные строки не заполняются.

Приложение № 5 к Листу 02 по головному офису организации (первичная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 58,37%.

Строка 050 — 87 555 руб. (150 000 руб. х 58,37%)

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 15 760 руб. (87 555 руб. х 18%);

Строка 080 — 10 510 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.).

Строка 100 — 5250 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015).

Строка 120 — 5183 руб. (строка 310 Листа 02 за полугодие 2015 г. х строка 040 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. : 100) (8880 руб. х 58,37% : 100).

Остальные строки не заполняются.

Заполнение уточненной декларации за полугодие

Итак, обособленное подразделение закрыто 13 августа 2015 г. Возникает необходимости подачи уточненной налоговой декларации за полугодие 2015 г. с целью корректировки авансовых платежей за август и сентябрь 2015 г.

При заполнении уточненной декларации за полугодие 2015 г. изменению подвергнется только строка 120.

По обособленному подразделению в строке 120 приложения № 5 к Листу 02 общая сумму ежемесячных авансовых платежей составила 3 747 руб., следовательно, ежемесячно организация должна перечислять 1249 руб.

В уточненной налоговой декларации по обособленному подразделению следует оставить один ежемесячных платеж по строке 120.

Приложение № 5 к Листу 02 по обособленному подразделению (уточненная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 41,63%.

Строка 050 — 62 445 (150 000 х 41,63%).

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 11 240 руб. (62 445 руб. х 18%).

Строка 080 — 7610 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.).

Строка 100 — 3630 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г.).

Строка 120 — 1232 руб. (3697 руб. : 3 мес.).

Остальные строки не заполняются.

Приложение № 5 к Листу 02 по головному офису организации (уточненная):

Строка 030 — 150 000 руб.

Строка 031 — не заполняется.

Строка 040 — 58,37%.

Строка 050 — 87 555 руб. (150 000 руб. х 58,37%).

Строка 060 — 18%.

Строка 070 — 15 760 руб. (87 555 руб. х 18%).

Строка 080 — 10 510 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г. + строка 120 приложения № 5 к Листу 02 за I квартал 2015 г.)

Строка 100 — 5250 руб. (строка 070 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г. — строка 080 приложения № 5 к Листу 02 за полугодие 2015 г.).

Строка 120 — 7648 руб. (5183 руб. + (3697 руб. – 1232 руб.).

Остальные строки не заполняются.

Рейтинг
( 2 оценки, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: