Представительство во взаимоотношениях с налоговыми органами

Понятие уполномоченного представителя налогоплательщика

Процедура уплаты налогов является достаточно длительной и состоит из нескольких этапов. Прежде всего, необходимо собрать отчетность, заполнить декларацию и посетить налоговую.

Не всегда руководители крупных компаний могут позволить себе тратить время на посещение налоговых органов. Сегодня оплатить сборы за любое юридическое лицо может уполномоченный представитель налогоплательщика.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается такое лицо (физическое или юридическое), которое может представлять интересы плательщика налогов в сделках с налоговыми органами, а также с другими участниками отношений по налогам и сборам.

Уполномоченный осуществляет свои действия на основании доверенности, которая выдается в соответствии с порядком, установленным Гражданским кодексом РФ.

Право, теория и понятие права

1. По общему правилу субъекты любых правоотношений участ­вуют в таких правоотношениях лично, но бывают и исключе­ния. НК РФ с учетом норм гражданского законодательства РФ предусматривает в налоговых правоотношениях институт представительства. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик, то есть лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов, вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодатель­ством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в нало­говых правоотношениях не лишает его права иметь представите­ля и, наоборот, участие представителя не лишает налогоплатель­щика права на личное участие в указанных правоотношениях. Законными представителями налогоплательщика—организации являются лица, уполномоченные представлять указанную ор­ганизацию на основании закона или ее учредительных доку­ментов. В качестве законного представителя организации, как правило, выступают руководитель организации и его замести­тели. Соответственно налогоплательщика-организацию в нало­говых правоотношениях представляют лица, уполномоченные на то законом или учредительными документами организации. Как правило, законным представителем организации, уполно­моченным действовать от ее.имени без доверенности, выступает исполнительный орган управления соответствующей организации. Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представи­телей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Поэтому в налоговых правоотношениях в качестве законных представителей физических лиц могут выступать: родители — для несовершеннолетних, в т. ч. усыновленных детей; опекуны — для опекаемых; попечители — для подопечных. Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

Любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе упол­номочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Такой представитель именуется упол­номоченным представителем. Уполномоченный представитель налогоплательщика—организа­ции осуществляет свои полномочия на основании доверенно­сти, выдаваемой в порядке, установленном гражданским зако­нодательством РФ. При этом следует отметить, что действие либо бездействие уполномоченного представителя налогопла­тельщика-организации не признается автоматически действием либо бездействием самого налогоплательщика, как это имеет место для законного представителя. Уполномоченный представитель налогоплательщика —физиче­ского лица осуществляет свои полномочия на основании нота­риально удостоверенной доверенности или доверенности, прирав­ненной к нотариально удостоверенной в соответствии с граждан­ским законодательством РФ. Лицам, которые в силу служебного положения могут влиять на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей, не дано право быть его представителями по назначению. К таким лицам относятся: должностные лица налоговых и таможенных органов; органов государственных внебюджетных фондов; органов внутренних дел; судьи; следователи; прокуроры.

Кто не может быть уполномоченным представителем налогоплательщика

Законодательство запрещает быть уполномоченными представителями следующим категориям:

• работникам налоговых и таможенных органов;
• специалистам органов внутренних дел правопорядка;
• судьям следователям и прокурорам;
• специалистам государственных внебюджетных фондов.

Данное правило закреплено в статье 29 Налогового кодекса РФ. Эта норма законодательства установлена по той причине, что указанные лица представляют интересы государства и не могут одновременно быть представителями налогоплательщика и стороны, осуществляющей контроль за уплатой налогов и сборов.

Ответственность уполномоченного представителя налогоплательщика

Уполномоченные представители налогоплательщика несут ответственность перед участниками налоговых правоотношений. Они ответственны за представление интересов в следующих случаях:

• связанных с регистрацией компании в налоговых органах;
• связанных с подачей декларации;
• связанных с взысканием налогоплательщиков недоимки по налогам;
• связанных с привлечением компании к ответственности за нарушения в области уплаты налогов и сборов, а также в других случаях если действие или бездействие налоговых органов затрагивает права организации.

Уполномоченное лицо несет ответственность за соблюдение сроков, подачу налоговой отчётности, правильность заполнения декларации по налогам, а также за правильность исчисления конечных сумм.

По этой причине уполномоченный налогоплательщика должен очень хорошо разбираться в современном налоговом законодательстве.

Законный представитель юридического лица

С понятием «руководитель организации» очень тесно связан и термин «законный представитель юридического лица».

Это одновременно и одно и тоже, и всё-таки разное. Как мы говорили, разбирая термин руководитель организации, для целей Правил противопожарного режима в Российской Федерации руководителем организации может считать любое уполномоченное лицо или даже индивидуального предпринимателя.

Но при нарушении требований пожарной безопасности между лицом и органами государственной власти возникают отношения, регулируемые Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

И в соответствии с частью 4 статьи 25.4 КоАП интересы юридического лица при рассмотрении дела об административном правонарушении в определенных случаях должностное лицо или судья, который рассматривает дело связанное с нарушением требований пожарной безопасности или неисполнения предписания органов государственного пожарного надзора может признать обязательным присутствие именно законного представителя юридического лица.

И та же статья (только часть вторая) определяет:

законными представителями юридического лица в соответствии с настоящим Кодексом являются его руководитель, а также иное лицо, признанное в соответствии с законом или учредительными документами органом юридического лица. Полномочия законного представителя юридического лица подтверждаются документами, удостоверяющими его служебное положение.

Т.е., представим гипотетеческую ситуацию. В отделении Сбербанка, например в Петропавловске-Камчатском нарушены требования пожарной безопасности. Это обнаружил орган надзорной деятельности, возбудил дело об административном правонарушении. Пришел «представитель» Сбербанка -например главный их пожарник. С доверенностью. А ему говорят: нет, нам на рассомотрении дела нужен лично Герман Оскарович Греф. Так как сбербанк это ПАО. Так как именно он, Греф, и есть законный представитель юридического лица, в соответствии с частью 1,2 статьи 69 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208.. Начинаются споры, уговоры. Ну, действительно, не поедет же Греф в Петропавловск-Камчатский к майору внутренней службы Пипкину на рассмотрение дела о каких-то нарушениях, каких-то требований, какой-то пожарной безопасностию. Так думает представитель Сбербанка. И ошибается. Потому что майор Пипкин имеет право в том числе и с полицей осуществить привод законного представителя юридического лица. Если сочтет нужным.

К сожалению пока таких храбрых майоров не нашлось. Будем надеятся, что еще появятся, ведь по идее, после ареста Сергея Генина, каждый инспектор, рассматривающий дело об АП должен был вызывать (строго по закону) законных представителей , ВТБ, и даже (страшно сказать) Газпрома. Чтобы они сами увидили, что творится у них на объектах.

В правовой системе «Консультант» представлена очень неплохая таблица, которая наглядно показывает кто является законным представителем для тех или иных юридических лиц.

Покаможно сделать вывод: законный представитель юридического лица, при рассмотрении дела об административном правонарушении — это всегда руководитель юридического лица, но не всегда руководитель юридического лица в понятии, определяемом Правилами противопожарного режима — это его законный представитель. Тем более не является законным представителем — юрист по доверенности.

статью подготовил:

инженер пожарной безопасности

П.Ю. Князев

Размещено: 21 января 2021 года

Все права на текст статьи принадлежат автору. Копирование, распространение, использование и иные действия, за исключением ознакомления на данной странице сайта ptm01.ru запрещены.

Разрешено: копировать ссылку (url) на данную страницу и направлять скопированную ссылку неограниченному кругу лиц.

В случае сомнений, руководствуйтесь правилом: всё, что не разрешено — запрещено

Доверенности на уполномоченного представителя налогоплательщика

Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свою деятельность на основании доверенности. Доверенность — это письменный договор между налогоплательщиком и третьим лицом о передаче и разделении прав. Согласно статье 185.1 ГК РФ срок действия доверенности составляет не более 3 лет.

Если договор не содержит сведений о сроках, то считается, что доверенность действует ровно год. При этом, если не указана дата открытия доверенности, то она считается недействительной.

Все действия, которые указаны в доверенности, уполномоченный представитель вправе совершать лично.

Он может передать свои полномочия третьим лицам, но только если это действительно необходимо.

При этом уполномоченный обязан уведомить своего доверителя и выдать доверенность третьему лицу. Такая доверенность должна быть обязательно нотариально заверенной.

Представительство в налоговых правоотношениях

Просим напечатать типовой бланк доверенности в налоговые органы со ссылками на статьи Налогового и Гражданского кодекса РФ для получения, например, актов сверок расчетов по налогам и сдачи отчетности.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ

налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо
через своего представителя
.

При этом в соответствии со ст. 31 НК РФ

налоговые органы вправе требовать не только от налогоплательщиков, налоговых агентов, но и от их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение ими указанных требований.

Теме представительства

в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, посвящена
глава 4 части первой НК РФ
.

Ст. 26 НК РФ

установлено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
через законного или уполномоченного представителя
, если иное не предусмотрено НК РФ.

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Полномочия представителя

должны быть
документально подтверждены
в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Указанные правила распространяются также на плательщиков сборов и налоговых агентов.

НК РФ разделяет представителей налогоплательщика на законных и уполномоченных

.

Законными

представителями
налогоплательщика-организации
признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Так, например, согласно ст. 40 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие)
без доверенности действует от имени общества
, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.

Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Законными

представителями
налогоплательщика — физического лица
признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Так, например, ст. 26 Гражданского кодекса РФ

установлено, что законными представителями
несовершеннолетних
в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет признаются родители, усыновители или попечители.

Уполномоченным

представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Не могут быть уполномоченными представителями

налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации

осуществляет свои полномочия
на основании доверенности
, выдаваемой
в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной

в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (
ст. 29 НК РФ
).

Вопросам представительства и доверенности посвящена глава 10 Гражданского кодекса РФ

.

В соответствии со ст. 182 ГК РФ

сделка, совершенная одним лицом (
представителем
) от имени другого лица (
представляемого
) в силу полномочия, основанного
на доверенности
, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности
представляемого
.

Установлены ограничения

на полномочия представителя.

Представитель не может

совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично.

Он не может также совершать такие сделки в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является за исключением случаев коммерческого представительства.

Не допускается

совершение через представителя сделки, которая по своему характеру может быть совершена
только лично
, а равно других сделок, указанных в законе.

Для представительства перед третьими лицами выдается одним лицом (к примеру, организацией, индивидуальным предпринимателем) другому лицу письменное уполномочие, именуемое доверенностью

.

Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Нотариальное удостоверение доверенности требуется в двух случаях

:

– на совершение сделок, требующих нотариальной

формы;

– на доверенность, выдаваемую в порядке передоверия

.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя

или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами,
с приложением печати
этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером

этой организации.

Напомним, что для представительства в налоговых правоотношениях доверенность от имени юридического лица

нотариально заверять
не требуется
, а доверенность, выдаваемая
индивидуальным предпринимателем
, подлежит обязательному
нотариальному заверению
.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года

со дня ее совершения.

Доверенность, в которой не указана дата

ее совершения, ничтожна.

Унифицированная форма доверенности утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а только для получение товарно-материальных ценностей

(форма М-2), отпускаемых поставщиком по наряду, счету договору, заказу, соглашению.

Следовательно, доверенность на представительство в налоговых правоотношениях составляется организацией, индивидуальным предпринимателем в произвольной форме

с соблюдением требований Гражданского кодекса РФ и НК РФ.
Пример оформления доверенности:

Если доверенность выдается лицу, не состоящему в штате организации, следует указать паспортные данные этого лица.

Порядок выдачи доверенности на уполномоченного представителя налогоплательщика

Доверенность имеет определенный порядок выдачи, который установлен статьей 185.1 ГК РФ. При этом, на основании данного документа уполномоченный в праве совершать все юридические действия в том же объеме, что и доверитель.

По законодательству договор должен иметь унифицированную форму. Полномочия доверенного нотариально подтверждаются.

Доверенность обязательно выдается с подписью руководителя или лица, его заменяющего. Печать организации не обязательна. Данное правило закреплено пунктом 4 статьи 185.1 ГК РФ. Также, если уполномоченный сдает налоговые декларации, то он может предоставить письменное нотариальное заверение.

Основания прекращения действия доверенности

Статья 187 ГК РФ содержит основания для прекращения действия доверенности:

• если кончился срок доверенности;
• если доверенность отменена доверителем;
• если доверенный сам отказался от полномочий;
• если юридическое лицо прекратило свою деятельность в результате ликвидации или реорганизации;
• если доверитель и доверенный признаны недееспособными или безвестно отсутствующими;
• при смерти доверителя или доверенного;
• если произведено введение в отношении организации процедуры банкротство, при которой доверитель теряет право выписывать доверенности.

Сроки отказа от доверенности не установлены ни для доверителя, ни для уполномоченного. Если доверитель изменяет или отменяет доверенность, он обязан оповестить об этом уполномоченного и налоговые органы.

Правопреемники налогоплательщика сохраняют свои права и обязанности, которые возникли в результате их действий после того, как стало известно о прекращении срока доверенности. Однако, правило не имеет силы, если налоговые органы были в курсе прекращения действия документа.

После того, как доверенность потеряла силу, уполномоченный либо правопреемник обязан вернуть документ налогоплательщику немедленно.

Данная обязанность носит двухсторонний характер.

Если этого не произошло, и организация не в силах вернуть бланк документа, то она должна в установленные сроки подать объявление о том, что доверенность считается недействительной. Это необходимо для предотвращения мошеннических действий, а именно для того, чтобы доверенностью компании больше никто не мог воспользоваться.

После публикации объявления, все действия по доверенности, произведенные в сроки, следующие за публикацией, считаются недействительными.

Представительство во взаимоотношениях с налоговыми органами

Sorry, this entry is only available in Russian. For the sake of viewer convenience, the content is shown below in the alternative language. You may click the link to switch the active language.

Журнал «Российский налоговый курьер», №24,2006

Представительству в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, посвящена глава 4 Налогового кодекса. Положения Кодекса предусматривают право налогоплательщика участвовать в указанных отношениях не только лично, но и через представителя. Исключение составляют лишь случаи, когда обязанность по соблюдению налогового законодательства налогоплательщик должен исполнить лично, не привлекая третьих лиц. Так, уплатить налог он обязан самостоятельно. Никто другой не может сделать это за него, даже за счёт его средств (ст. 45 НК РФ).

В любом случае субъектом налогового правоотношения является налогоплательщик. При этом не важно, лично он участвует в этом правоотношении или через своего представителя. Такие разъяснения содержит пункт 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Какие лица могут быть представителями налогоплательщика

Налоговый кодекс разделяет представителей налогоплательщика на законных и уполномоченных. Рассмотрим сначала, какие лица считаются законными представителями.

Законные представители налогоплательщика

Согласно статье 27 НК РФ законными представителями юридического лица признаются лица, уполномоченные представлять данную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Учредительные документы рассматриваются как источник подтверждения законного представительства. Ведь в них определяется процедура управления юридическим лицом, а также порядок создания органов управления.

Как известно, наиболее распространенными организационно-правовыми формами юридических лиц являются акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Полномочиями законных представителей такой организации обладает лицо, которое осуществляет функции ее единоличного исполнительного органа. Например, директор, генеральный директор и т. д. Данное лицо без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. Соответствующие положения закреплены в статье 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и статье 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

На основании статьи 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации признаются действиями (бездействием) самой организации.

ПРИМЕР 1

Генеральный директор ООО «Сириус» в установленный срок не представил в налоговый орган налоговую декларацию.

В данном случае к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, будет привлечена сама организация (юридическое лицо).

Законными представителями физического лица являются лица, наделенные этим статусом в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (п.2 ст. 27 НК РФ).

В качестве законных представителей в Гражданском кодексе указаны родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона (то есть без доверенности) осуществляют представительство интересов:

– несовершеннолетних;

– лиц, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства;

– лиц, ограниченных судом в дееспособности в результате злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами.

Кроме того, при осуществлении родителями правомочий по управлению имуществом ребенка на них распространяются правила, установленные гражданским законодательством в отношении распоряжения имуществом подопечного. Это зафиксировано в пункте 3 статьи 60 Семейного кодекса.

Таким образом, родители, являясь законными представителями несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, которое подлежит налогообложению, осуществляют правомочия по управлению общим имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов.

Уполномоченные представители налогоплательщика

Полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо, то его полномочия подтверждаются доверенностью, специально оформленной для совершения действий, направленных на взаимоотношение с налоговыми органами.

Никакие договоры между налогоплательщиком и представителем не будут являться основанием для представительства во взаимоотношениях с налоговыми органами. В частности, это касается договора доверительного управления имуществом. В пункте 8 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что указанный договор не может служить достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения.

Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в налоговой сфере, то соответствующие полномочия управляющего также оформляются доверенностью. Такое условие содержится в статье 185 ГК РФ.

Полномочия представителя – физического лица требуют подтверждения нотариально заверенной доверенностью или доверенностью приравненной к ней. К последней относятся доверенности, перечисленные в пункте 3 статьи 185 ГК РФ.

В свою очередь представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия по доверенности, заверенной подписью руководителя данного юридического лица (иного лица, уполномоченного на это учредительными документами). Кроме того, доверенность должна иметь печать этой организации.

Руководители представительств и филиалов организации являются ее уполномоченными, а не законными представителями. Дело в том, что они действуют на основании доверенности организации. Такая норма содержится в пункте 3 статьи 55 ГК РФ.

Обратите внимание: уполномоченное представительство указанных лиц допустимо и в том случае, если обособленные подразделения уплачивают налог по месту своего нахождения. В такой ситуации не возникает противоречия с нормой статьи 45 НК РФ, согласно которой налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Ведь согласно статье 19 НК РФ обособленные подразделения организаций исполняют обязанности последних по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения.

Как оформить доверенность

Требования к оформлению доверенности содержатся в Гражданском кодексе. В пункте 1 статьи 185 ГК РФ доверенность определена как письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу, для представительства перед третьими лицами. К доверенности предъявляются два основных требования. Во-первых, она должна быть составлена в письменной форме, заверена подписью руководителя и печатью организации (если налогоплательщик – юридическое лицо). И, во-вторых, на доверенности должна стоять дата выдачи, иначе она будет считаться ничтожной.

Таблица. Перечень лиц, признаваемых представителями налогоплательщика

Заметим, что законодательство не содержит требования оформлять доверенность на фирменном бланке организации или указывать ее номер.

Максимальный срок действия доверенности не может превышать трех лет. Налогоплательщик вправе не указывать срок действия доверенности. В этом случае она действительна в течение одного календарного года с даты ее выдачи.

Объем полномочий представителя определяет налогоплательщик. Он может выдать разовую доверенность на совершение одного юридического действия. Например, на получение уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Возможно оформление и специальной доверенности на выполнение ряда однородных действий. В частности, в случае сдачи налоговой отчетности в течение календарного года.

И наконец, налогоплательщик имеет право оформить общую (генеральную) доверенность на совершение разнообразных сделок или юридических действий в течение определенного периода времени. При этом из смысла доверенности должно быть понятно, что именно и кому доверяется. Поэтому, прописывая реквизиты уполномоченного лица, желательно указывать его адрес, номер паспорта, ИНН и т. д.

Некоторые налогоплательщики как можно более детально отражают в доверенности полномочия представителя. Например, отдельно перечисляют право на получение актов и решений по результатам налоговой проверки, требований об уплате налогов, штрафов, пеней и т. д. Но даже если содержание полномочий прописано в общем виде — это не является существенным нарушением. Так, в доверенности можно привести следующую формулировку: «Представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

ПРИМЕР 2

ООО «Ромашка» решило перейти на упрощенную систему налогообложения. Рассмотрев соответствующее заявление общества, налоговая инспекция приняла положительное решение. Для получения уведомления о возможности применения УСН ООО «Ромашка» выдала разовую доверенность своему бухгалтеру Иванову Ивану Ивановичу.

Образец доверенности:

Гражданское законодательство возлагает на доверителя, отменившего доверенность, обязанность известить об этом факте как лицо, которому выдана доверенность, так и третьих лиц, для представительства перед которыми она была выдана. Об этом сказано в статье 189 ГК РФ.

Помимо отмены доверенности ее действие прекращается в ряде других случаев. Перечислим их:

– истечение срока доверенности;

– отказ лица, которому выдана доверенность;

– прекращение юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

– прекращение юридического лица, которому выдана доверенность.

Доверенности, приравниваемые к нотариально удостоверенным

Доверенность для уполномоченного должна быть заверена, но существуют определенные обстоятельства, когда нотариальное заверение невозможно. Статья 185.1 ГК РФ устанавливает список доверенностей, которые приравниваются к нотариально заверенным:

• документы, выдаваемые военнослужащим, которые проходят лечение в госпиталях. Должны быть удостоверены начальником медицинского учреждения или старшим врачом;
• документы, выдаваемые военнослужащим, которые расположены в местах дислокации воинских штабов, где нет нотариальных контор;
• доверенности осужденных, находящихся в местах лишения свободы, которые удостоверены руководством исправительного учреждения;
• доверенности совершеннолетних, находящихся в организациях социальной защиты, удостоверенные руководством таких организаций.

Комментарий к Статье 29 НК РФ

Настоящая статья дает определение уполномоченного представителя налогоплательщика.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком (физическим и (или) организацией) представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В силу указанного представительства одно лицо (представитель), обладающее соответствующими полномочиями (доверенностью), совершает действия (в налоговых правоотношениях, то есть для целей налогообложения) от имени другого лица (представляемого), в результате чего у последнего возникают, изменяются и прекращаются права и обязанности.

Представителем может быть любое правоспособное лицо, то есть физическое лицо (не имеющее статус индивидуального предпринимателя — с момента возникновения им гражданской дееспособности, имеющее статус индивидуального предпринимателя — с момента регистрации в таком качестве) и юридическое лицо — с момента его возникновения в установленном порядке.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика:

— должностные лица налоговых органов (руководители (их заместители) налоговых инспекций;

— должностные лица таможенных органов;

— должностные лица органов государственных внебюджетных фондов;

— должностные лица органов внутренних дел;

— судьи;

— следователи;

— прокуроры.

Положения настоящей статьи не допускают возможность участия в налоговых правоотношениях в качестве уполномоченных представителей налогоплательщика указанных выше лиц в силу занимаемой ими должности и независимо от того, что свои служебные обязанности они исполняют в другом соответствующем органе или районе.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.

Доверенность должна содержать данные, необходимые для признания ее доверенностью, то есть дату составления, реквизиты представителя и представляемого, существо полномочий, право передоверия (или его отсутствие).

Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность. При этом передавший полномочия другому лицу должен известить об этом выдавшего доверенность и сообщить ему необходимые сведения о лице, которому переданы полномочия. Неисполнение этой обязанности возлагает на передавшего полномочия ответственность за действия лица, которому он передал полномочия, как за свои собственные. Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом (п. 4 ст. 185 ГК РФ).

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Срок действия доверенности, выданной в порядке передоверия, не может превышать срока действия доверенности, на основании которой она выдана.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Доверенность от имени юридического лица (организации) выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Доверенность может быть удостоверена как в государственной нотариальной конторе, так и частным нотариусом.

К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:

1) доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;

2) доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности рабочих и служащих, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;

3) доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;

4) доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.