Что делать бывшему вмененщику в переходный период после отмены ЕНВД

В чем плюсы УСН?

Основное преимущество «упрощенки» заключается в том, что бизнесу не нужно платить НДС, который с 2021 года составляет 20 %. Также те организации, которые применяют УСН, не платят налог на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств.

Также УСН предполагает льготу по налогу на имущество организаций, то есть этот налог не уплачивается. При этом с 1 января 2015 года для ИП на УСН действует обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Кроме того:

• УСН не предполагает ежеквартальных расчетов и деклараций. Декларацию нужно сдавать всего одну: организациям — к 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а ИП — к 30 апреля.
• На «упрощенке» и на объекте «доходы» и на объекте «доходы минус расходы» есть авансовые платежи. Налог нужно платить авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
• Налог по итогам года платится организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ИП — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Стоит помнить о том, что на «упрощенке» можно выбирать между двумя объектами налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы» (ст. 346.14 НК РФ). Делать выбор нужно сразу, поскольку плательщики УСН указывают объект при регистрации. При этом ежегодно объект налогообложения можно менять. Соответственно, если в 2019 году вы применяете УСН «доходы», то перейти на УСН «доходы минус расходы» вы сможете только с 2021 года.

Что нас ждет в 2021 г.

Для налогоплательщиков, которые с нового года хотят применять спецрежимы, особенно важно ознакомиться с изменениями. В 2021 г. Правительство РФ планирует ввести ряд изменений в российское налоговое законодательство:

• в документе «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2021 год и на плановый период 2021 и 2021 гг.» (утв. Минфином РФ) от 12.10.2018 указано, что для предпринимателей на УСН, которые используют онлайн-кассы и применяют объект налогообложения «доходы» будет отменена обязанность предоставления налоговой декларации. Поскольку инспекция может отслеживать все операции по поступлению в кассу или на расчетный счет, они сами будут определять сумму налога к уплате, следовательно, отсутствует необходимость в заполнении и сдаче отчетности самими налогоплательщиками;
• согласно законопроекту № 497452-7 компании будут обязаны отправлять бухгалтерскую отчетность только в ИФНС в электронном варианте – больше не придется отправлять отчетность в Росстат;
• согласно проекту Минэкономразвития России «Об изменениях коэффицентов-дефляторов на 2021 год» новое значение для исчисления ЕНВД составит 1,915. Следовательно, с 2021 г. сумма ЕНВД к уплате повысится на 2,5%.

Ограничения УСН

В рамках «упрощенки» существует лимит по доходам. Ограничение по доходу для ИП на УСН не изменилось по сравнению с 2021 годом — до 1 января 2021 года действие коэффициента-дефлятора не учитывается. Предполагается, что ограничение по доходу в 150 млн руб. сохранится на 2021 и 2021 годы.

Также учитывается средняя численность сотрудников — 100 человек. Среднегодовая стоимость основных средств — 150 млн руб.

«Упрощенка» распространяется на все виды деятельности, исключения составляют адвокаты, банки, страховые фонды, ломабарды и другие организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Доля участия других организаций в структуре капитала не должна превышать 25 %.

Что выгоднее: УСН или ЕНВД

Что же выбрать: УСН или ЕНВД? Дать на этот вопрос точный ответ невозможно. У всех организаций и ИП могут быть разные уровни доходов и расходов и, как следствие, разная прибыль. Необходимо рассмотреть обе системы с точки зрения удобства. Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что ЕНВД – наиболее простой режим. Учитывать доходы и расходы не требуется, но в то же время оптимизировать сумму налога, как в УСН, практически невозможно. Однако, применяя «упрощенку» придется вести КУДиР.
Применять ЕНВД выгоднее, когда бизнес приносит гораздо больший доход по сравнению с установленным вмененным, тогда организация платила бы сумму налогов куда меньше, чем при применении УСН.

Если реальный доход организации равен или меньше вмененного, тогда более уместно будет применение УСН. Важно определиться – какой объект налогообложения подходит именно вашей фирме.

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер»,

УСН «доходы» в 2021 году: преимущества

Для УСН «доходы» ставка составляет 6 %. То есть в данном случае расходы не играют никакой роли. Учитываются только доходы в налоговой базе, и они умножаются на 6 %. При этом налог можно уменьшить.

Организация или ИП с наемными работниками могут уменьшить налог на 50 %. Согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налог уменьшается:

• на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде;
• на сумму расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (исключение составляют несчастные случаи на производстве и профессиональные заболевания);
• на сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

ИП, не производящие вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Еще один плюс ИП на УСН «доходы» — редкие проверки. Применять такую «упрощенку» выгодно тем, у кого доля расходов составляет менее 60 % в общем объеме.

Что нужно знать о ЕНВД

Этот спецрежим выгоден для многих организаций, однако он будет применяться только до 2021 года.

Для ЕНВД не важно, сколько вы зарабатываете — предельного лимита не установлено. Но зато важен вмененный доход, который рассчитывается по правилам, прописанным в ст. 346.29 НК РФ: рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Это то, что нужно уплатить.

Плательщики ЕНВД могут уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма уменьшения не может превышать 50 % исчисленного налога.

ИП без наемных работников вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.

Переходный период с ЕНВД на патент — особенности

Патент по своей сути наиболее близок к режиму ЕНВД. Для определения налоговых обязательств в обоих случаях неважно, сколько доходов фактически получил налогоплательщик. Расчет обоих налогов отталкивается от того, сколько мог бы заработать хозяйствующий субъект с отдельными нюансами по конкретному режиму.

Индивидуальные предприниматели, а только они имеют право применять ПСН, должны своевременно подать заявление и заплатить сумму патента, которую рассчитают налоговики.

Для возможности применять ПСН Налоговый кодекс устанавливает следующие ограничения:

• по видам деятельности — они закрепляются региональным законодательством на основании перечня из ст. 346.43 НК РФ;
• по объему полученных доходов за год — до 60 млн руб.;
• по средней численности персонала — до 15 человек.

Учитывая все эти моменты, ИП могут спокойно купить патент и продолжать заниматься бизнесом. Никаких затруднений переходный период с ЕНВД на ПСН вызывать не должен.

Кому и почему выгодно применять ЕНВД?

ЕНВД выгодно тем, кто занимается розницей, общепитом, оказывает бытовые услуги, а также услуги по перевозкам.

Организации и ИП на ЕНВД, оказывающие услуги населению, а также ИП на ЕНВД без сотрудников, занятые в рознице и общепите, получили отсрочку по применению онлайн-касс до 1 июля 2021 года. Это одна из причин, почему многие перешли на ЕНВД — чтобы сэкономить. Однако у ЕНВД есть ограничения:

1. Если по выручке лимита нет, то он есть по численности персонала — не больше 100 человек.

2. Для ЕНВД в ст. 346.29 НК РФ и ст. 346.26 НК РФ прописаны определенные виды деятельности:

• розничная торговля;
• общепит;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространение, размещение рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуги стоянок.

3. Доля участия других юридических лиц — не более 25 %. Если доля в уставном капитале организации продается другому юрлицу, и его доля превысит 25 %, то она автоматически перейдет на ОСН.

Также для ЕНВД нет лимитов по стоимости основных средств.

Как можно совмещать системы налогообложения

Организации могут совмещать УСН и ЕНВД (п. 4 ст. 346.12).

ИП может совмещать УСН и ЕНВД, УСН и ПСН и даже УСН с ЕНВД и ПСН.

Но прежде чем серьезно заниматься совмещением, стоит рассчитать оптимизацию. Выбирая тот или иной режим налогообложения, просчитайте налоговую нагрузку — это позволит понять выгоду.

Часто ИП выгоднее применять УСН 6 % и совмещать его с ПСН или ЕНВД.

Организациям, занимающимся розницей, есть смысл использовать ЕНВД.

Зачем вообще нужно совмещение спецрежимов? Представьте, что ваша организация занимается розницей, то есть имеет несколько магазинов, которые работают на ЕНВД. Но поскольку ЕНВД распространяется только на определенные виды деятельности, то налоговики часто пытаются доказать, что вы реализовали товар юрлицу, что уже считается оптовой торговлей. Следовательно, с суммы, полученной за реализацию товара юрлицу, вам нужно заплатить налог в рамках ОСН.

Чтобы избежать подобных ситуаций, организации одновременно с ЕНВД почти всегда пишут заявление на УСН. Обратите внимание: новые организации могут перейти на «упрощенку» в течение 30 дней, а уже действующие — только с начала года. Поэтому, если вы сейчас находитесь на ЕНВД, то в середине года вы уже не сможете перейти на УСН, это можно будет сделать только со следующего года.

Организации, занимающиеся торговлей, очень часто совмещают ЕНВД с УСН «доходы», а не «доходы минус расходы». Соответственно, они делят показатели. Какие именно?

Прежде всего, доходы.

Для «упрощенки» установлен предельный лимит доходов — не более 150 млн руб., поэтому доходы нужно делить четко. Причем в ст. 346.13 НК РФ прописано, что доходы от ЕНВД в предельный лимит не включаются. Что в таком случае можно сделать?

• Самое оптимальное — разделить доходы с помощью бухучета. То есть завести отдельные счета в бухгалтерском учете: доходы в рамках «упрощенки» и доходы в рамках ЕНВД.
• Поделить выручку на основании отчетов по чекам. При использовании ККТ обязательным реквизитом чека является система налогообложения, которая применялась при расчете. Соответственно, на одном чеке будет значиться ЕНВД, а на другом — «упрощенка».
• Разделить по типам платежей. Например, все, что поступает на «упрощенке», — по безналу, а все, что в рознице, — через ККТ и др.

Часто организации переходят на УСН «доходы» именно потому, что расходы в этом случае не важны и необходимости в делении расходов по разным системам налогообложения не возникает.

Если же они выбирают ЕНВД и УСН «доходы минус расходы», то расходы нужно делить в обязательном порядке: отдельно учитывать то, что относится к ЕНВД, отдельно то, что к УСН, и отдельно вести общие хозяйственные расходы.

Но и при совмещении УСН «доходы», и УСН «доходы минус расходы» обязательно делится численность сотрудников. Это важно, поскольку в ЕНВД есть виды деятельности, когда физическим показателем являются люди — например, бытовые услуги. Поэтому нужно определить, с кого платить, а с кого нет.

На ЕНВД и на «упрощенке» налог уменьшается на страховые взносы. Поэтому обязательно нужно делить страховые взносы.

Общее в ЕНВД и УСН

Рассмотрев выше раздельно оба режима – вмененку и упрощенку, в чем разница между ними, стало понятно. А что между ними общего? У каждой системы достаточно своих плюсов и минусов, но при этом есть и сходные черты:

• добровольный характер;
• возможно совмещение УСН и ЕНВД, при этом необходим раздельный учет; освобождение предпринимателей от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, частично налог на имущество), хотя платить прочие налоги и взносы придется; несложное ведение налогового учета;
• сходны условия для применения по численности работников, запрет совмещать с ЕСХН;
• при выходе за пределы установленных ограничений право на УСН и ЕНВД теряется с начала квартала, в котором допущено превышение, а деятельность ИП облагается налогами по общей системе;
• сумма налога может быть уменьшена за счет взносов в фонды как при ЕНВД, так и при упрощенке «по доходам»;
• уплата в бюджет производится ежеквартально: налог при ЕНВД, авансовые платежи при УСН;
• необходимо платить налог, даже если нет дохода при ЕНВД и УСН «доходы минус расходы».

Специфика деления

С делением часто возникают вопросы. Допустим, есть организация, которая занимается оптовой торговлей. Помимо этого она также делает ремонты. Ремонт относится к бытовым услугам, поэтому организация перешла на ЕНВД. Для бытовых услуг на ЕНВД физическим показателем являются люди. Следовательно, с тех, кто ремонтирует, нужно платить ЕНВД.

Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению и ведущая вебинара «Совмещение УСН с другими налоговыми режимами: ЕНВД, патент», отмечает, что деление по людям нужно производить трудовыми договорами, табелями учета рабочего времени. Так будет понятно, что, например, работник Иванов ремонтирует на такую-то сумму, и с него нужно платить только ЕНВД. А другой работник — Петров — занимается только оптовой торговлей и в ЕНВД он никакой роли не играет.

Таким образом, если организация совмещает УСН и ЕНВД, численность сотрудников, которые относятся к разным сферам деятельности, можно распределить. Но если одни и те же сотрудники участвуют в деятельности как на «упрощенке», так и на ЕНВД, разделить их численность по разным видам деятельности нельзя. Нужно учитывать таких сотрудников в полном объеме.

Возникают сложные ситуации с такими работниками, как директор и бухгалтер. И в компаниях, у которых, например, есть два ремонтника и два специалиста по оптовой торговле, а также директор и бухгалтер, задаются вопросом — за скольких людей платить ЕНВД? По разъяснениям Минфина, при совмещении УСН и ЕНВД административно-управленческий персонал не делится. Поэтому в этом случае налоговики заставят платить за двух ремонтников, а также за директора и за бухгалтера.

Разобраться с численностью персонала важно прежде всего из-за необходимости делить страховые взносы.

Другой пример: у компании опт и розница. Для розницы физический показатель на ЕНВД — это площадь. Поэтому если у вас есть магазин площадью 150 кв. м, вам нужно платить ЕНВД. Но в этом же магазине может работать директор и заниматься оптовой торговлей. Можете ли вы в таком случае платить ЕНВД не с площади, а пропорционально выручке? Ответ на этот вопрос содержится в Письме Минфина от 11.09.2012 № 03-11-11/ 276: «Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала». И еще: порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, и предпринимательской деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала, Налоговым кодексом не определен.

Значение учетной политики и распределение страховых взносов

Поскольку механизм ведения раздельного учета в Налоговом кодексе четко не прописан, при совмещении режимов важно сформировать учетную политику. Формулировки можно брать из п.8 ст. 346.18 и п.7 ст. 346.26 НК РФ, а также подтянуть бухучет. Чтобы упростить процесс, воспользуйтесь специальным мастером формирования учетной политики.

В учетной политике прежде всего нужно прописать механизм ведения раздельного учета для налогообложения. В ст. 346.18 и ст. 346.26 НК РФ уточняется, что если одни и те же расходы относятся к разным системам налогообложения, то эти расходы в обязательном порядке нужно делить пропорционально доходам от этих видов деятельности в общей массе.

Допустим, организация совмещает «упрощенку» и «вмененку», основные сотрудники работают по разным видам деятельности, но бухгалтер ведет и УСН, и ЕНВД. Зарплата этого бухгалтера составляет 35 000 руб. Доходы от «упрощенки» составляют 300 000 руб., а доходы от ЕНВД — 100 000 руб. Если применяется спецрежим УСН «доходы минус расходы», то нельзя все 35 000 руб. зарплаты бухгалтера взять в «упрощенке». Нужно определить долю «упрощенки» в общей массе, и только в рамках этой доли взять сумму в расходы.

Чтобы посчитать долю, берутся доходы, полученные от «упрощенки», и делятся на общую сумму доходов от обоих режимов налогообложения. Таким образом, для приведенного примера доля «упрощенки» составит 75 %, а доля ЕНВД — 25 %.

Затем, чтобы определить долю зарплаты бухгалтера по УСН, надо его зарплату в 35 000 руб. умножить на 75 % (0,75) – получается 26 250 руб. Доля зарплаты для «вмененки» определяется путем умножения 35 000 руб. на 25 % (0,25) – получается 8 750 руб.

Страховые взносы с этих сумм будут отнесены на расходы по соответствующим видам деятельности.

Другой пример — ИП платит за себя фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29 354 руб. каждый год. Если доход ИП больше 300 000 руб., то фиксированный размер составляет 29 354 руб. + 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Как ИП уменьшить фиксированные платежи?

Если ИП на ЕНВД и совмещает ЕНВД и «упрощенку», а наемные сотрудники работают только на ЕНВД, то нужно отталкиваться от Письма ФНС от 29.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected], в котором говорится, что предприниматель, совмещающий УСН с объектом «доходы» и ЕНВД, может уменьшить налог при УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, если он привлекает работников только для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД.

Есть также Письмо ФНС от 10.08.2017 № 03-11-11/51316, смысл которого заключается в том, что страховые взносы, которые идут в разные режимы, делятся пропорционально доходам. В Письме ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 говорится, что если вы совмещаете «упрощенку» и ЕНВД без наемных работников, то платеж можете отправлять туда, куда хотите. Но возникает проблема: ИП по «упрощенке» платит налог по месту жительства, а по ЕНВД — по месту ведения деятельности, и это могут быть разные места. Поэтому фиксированный платеж лучше относить в любой режим налогообложения, а 1 % учитывать в ЕНВД и в УСН, чтобы не было проблем с налоговой инспекцией.

Если у вас есть наемные работники, то и на ЕНВД, и на УСН налог можно уменьшить только на 50 %. До 2021 года работало правило: на ЕНВД можно было уменьшить налог только за работников, но не за себя. Однако с 2021 года это правило не работает — сейчас ИП могут уменьшить налоги и за себя, и за наемных работников.

Если вы совмещаете УСН «доходы минус расходы» с ЕНВД, страховые взносы уменьшит ЕНВД, а на «упрощенке» они пойдут в расходах. Поэтому нужно делить расходы.

Совмещение общего режима налогообложения и ЕНВД. Разбираемся с НДС

Мы на ЕНВД и общей системе налогообложения. В розницу продаем запчасти, приходуем на основной склад, затем в розничный. Как будет выглядеть НДС, если касса на ЕНВД?

Поскольку Вы наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, осуществляете также вид деятельности, в отношении которого уплачивается ЕНВД

, то
по этой деятельности
Вы
не признаетесь
налогоплательщиками
НДС
.

Следовательно, учет сумм «входного» НДС

налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должен вестись
раздельно
по правилам
п. 4 ст. 170 НК РФ
.

То есть суммы НДС

, предъявленные продавцами товаров налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

– учитываются в стоимости

таких товаров – по товарам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

– принимаются к вычету

в соответствии со
ст. 172 НК РФ
– по товарам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

– принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции

, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), – по товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

позволяет
не вести раздельный учет в том случае
, если доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению,
не превышает 5%
общей величины совокупных расходов на производство.

При этом все суммы «входного» НДС можно принять к вычету

.

И Минфин, и ФНС долгое время утверждали, что норма, предусмотренная абзацем 9 п. 4 ст. 170 НК РФ

,
применяется только налогоплательщиками НДС
и законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, главой 21 НК РФ не установлено.

Поэтому организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, принимать к вычету в полном объеме

(письма ФНС РФ от 31.05.2005 г. № 03-1-03/897/[email protected], Минфина РФ от 08.07.2005 г. № 03-04-11/143).

Арбитражные суды не соглашались с чиновниками и указывали, что доводы налоговой инспекции

о том, что налогоплательщик не признается плательщиком НДС и у него нет оснований для применения положений
п. 4 ст. 170 НК РФ
,
не соответствуют нормам законодательства
.

С судами в результате согласилась и ФНС РФ, которая в письме от 17.02.2010 г. № 3-1-11/[email protected] указала, что положения п. 4 ст. 170 НК РФ

(включая и положения
абзаца 9 п. 4 ст. 170 НК РФ
)
одинаково применяются
и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций, осуществляемых налогоплательщиками НДС,
которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату ЕНВД
.

То есть налоговики официально признали, что налогоплательщики ЕНВД могут не вести раздельный учет сумм НДС

в случае, если доля совокупных расходов на производство не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Таким образом, если у Вас доля совокупных расходов на производство товаров в рамках облагаемой ЕНВД деятельности не превышает 5%

всех расходов на производство, Вы можете
не вести раздельный учет
и принимать к вычету все суммы «входного» НДС.

Если Вы точно знаете

, для каких операций Вы приобретаете товары (для опта или для розницы), то
по товарам, приобретенным для оптовой торговли
, сумму «входного» НДС Вы предъявляете к вычету в общеустановленном порядке.

В отношении товаров, приобретенных для розничной торговли

(на ЕНВД), сумму входного НДС Вы включаете в стоимость этих товаров.

Если Вы в момент принятия товаров на учет не знаете

, как будут реализованы эти товары (оптом или через магазин), то
Вы вправе выбрать вариант учета «входного» НДС и прописать его в учетной политике организации
.

Ведь глава 21 НК РФ не устанавливает правила для аналогичных ситуаций.

П.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ

установлено, что
суммы НДС, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам,
подлежат восстановлению
в случае дальнейшего использования таких товаров для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету

.

Восстановление

сумм НДС
производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться
налогоплательщиком для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Вы можете принять к вычету НДС по всем приобретенным товарам.

По товарам, реализованным в рамках розничной торговли

(ЕНВД), НДС нужно будет восстановить и уплатить в бюджет.

Такой вариант подтверждает и Минфин РФ, который в письме от 11.09.2007 г. № 03-07-11/394 сообщил, что излишне принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам

, в дальнейшем реализованным
в режиме розничной торговли
, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход,
подлежат восстановлению
в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Обратите внимание на то, что восстанавливать НДС нужно, когда товары передаются

со склада в розничную торговлю, а не когда они реализованы в розницу.
В п. 3 ст. 170 НК РФ
употреблено именно слово
«переданы»
.

Следует отметить, что по мнению чиновников, в случае если налогоплательщик

, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих налогообложению НДС, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход,
вычеты сумм налога
по товарам, приобретенным для указанных операций,
производит в полном объеме, им не соблюдается обязанность по ведению раздельного учета
.

Таким образом, указанные вычеты сумм НДС произведены неправомерно

(письмо Минфина РФ от 06.12.2006 г. № 03-04-15/214).

Однако суды думают иначе.

О ведении налогоплательщиком раздельного учета

, по мнению арбитражных судов,
свидетельствуют следующие факты
.

Реализация товара в розницу производилась с применением контрольно-кассовой машины

.

Сумма выручки

, полученной от реализации товара в розницу, определялась исходя
из суммы выручки, поступившей в кассу
.

Реализация товара оптом

производилась
с выставлением счетов-фактур и выделением в них сумм НДС
.

Сумма выручки от реализации товара оптом

определялась
исходя из данных книги продаж
без учета сумм НДС.

Следовательно, ведение раздельного учета сумм НДС, исходя из распределения затрат пропорционально полученной выручке от реализации товаров оптом и в розницу, не противоречит положениям п. 4 ст. 149, п. 1, 3, 4 ст. 170 НК РФ

, п. 3 ст. 5 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
и позволяет достоверно отразить данные о реализации товаров, как освобождаемых от обложения НДС, так и облагаемых указанным налогом, необходимых для правильного определения налогооблагаемой базы.

Кроме того, такой учет позволяет определить

, какие именно товары налогоплательщик использовал для операций, подлежащих обложению НДС (оптовая реализация), а какие – в отношении операций, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход (реализация в розницу) (постановление
ФАС Центрального округа
от 24.10.2008 г. № А35-812/08-С21).

Указанное судебное решение поддержал и ВАС РФ

Опреде­лением от 12.02.2009 г. № ВАС-957/09.

Если часть товаров, по которым был принят к вычету НДС, была использована в деятельности, облагаемой ЕНВД, то НДС надо восстановить исходя из того, сколько единиц товара было продано в розницу

.

Применение в данном случае каких-либо расчетных методов (распределение пропорционально выручке согласно п. 4 ст. 170 НК РФ

) не оправданно.

Ведь всегда известно, сколько единиц товара в итоге было, например, реализовано в розницу (ЕНВД), и каждая единица товара реализуется либо в розницу (ЕНВД), либо оптом (ОСН)

.

То есть нельзя говорить о том, что та или иная единица товара использовалась как для осуществления облагаемых НДС операций, так и для операций, подпадающих под ЕНВД.

Если Вы предполагаете, что значительная часть приобретенного товара будет реализована в розницу

, то в целях предотвращения разногласий с налоговиками
безопаснее учесть суммы «входного» НДС в стоимости товаров
(исходя из того, что товары приобретены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС).

По той части товаров, которая будет реализована оптом

по договорам поставки, Вы восстановите НДС и примете его к вычету.

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
суммы налога, подлежащие восстановлению
в соответствии с
п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ
,
не включаются в стоимость товаров
, а
учитываются в составе прочих расходов
в соответствии со
ст. 264 НК РФ
.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
к прочим расходам
, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
относятся расходы налогоплательщикав виде
, в частности,
сумм налогов и сборов
, за исключением перечисленных в
ст. 270 НК РФ
.

Однако Минфин РФ считает, что поскольку расходы организации в виде восстановленных и уплаченных в бюджет сумм НДС по товарам, используемым организацией при осуществлении операций, облагаемых ЕНВД, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, данные расходы в целях уплаты налога на прибыль организаций не учитываются

(письмо от 05.10.2006 г. № 03-11-04/3/437).

Поэтому налоговики отказывают

налогоплательщикам в учете в составе расходов восстановленных сумм НДС.

Разделение внереализационных расходов

Один из частных вопросов — куда отправить внереализационные доходы — в «упрощенку» или во «вмененку». Их можно делить. Но есть Письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088 и Письмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762 — в них сказано, что внереализационные доходы, которые вы не понимаете, к какому виду деятельности относятся, нужно в обязательном порядке учитывать в УСН.

При распределении общих расходов нужно обратить внимание на Письмо Минфина от 23.11.09 № 03-11-06/3/271. В нем прописан механизм формирования общих расходов.

Переходные моменты с ЕНВД на общую систему

Мало кто из бывших вмененщиков выберет общий режим ввиду его значительной налоговой нагрузки. Ведь компании-общережимники платят НДС и налог на прибыль, а предприниматели — НДС и НДФЛ. Однако такие случаи не исключены, поэтому остановимся и на особенностях перехода на ОСНО.

Налог на прибыль

Учитывать доходы и расходы в целях налогообложения прибыли можно двумя способами: методом начисления и кассовым методом.

Налоговики призывают при выборе режима налогообложения обратить внимание на следующие моменты (письмо № СД-4-3/[email protected]):

1. Доходы от реализации товаров, купленных на ЕНВД, а реализованных на ОСНО, признаются:
2. на дату реализации при методе начисления; это же правило действует и в случае получения предоплаты от покупателя до 1 января 2021 года;
3. на дату поступления денег от реализации при кассовом методе.
4. Стоимость товаров, оставшихся с вмененки, но реализованных на ОСНО, можно учесть при расчете налога на прибыль в периоде реализации. Кроме того, в расходах по прибыли можно признать и затраты, связанные с транспортировкой, хранением, обслуживанием таких товаров.

НДС

Налогоплательщики начисляют НДС к уплате в бюджет либо при реализации товара (оказании услуг), либо при поступлении аванса. Здесь нужно обратить внимание на два момента:

1. После перехода на общий режим с любой отгрузки НДС должен быть исчислен.
2. С предоплаты НДС начисляется, только если она поступает после 1 января 2021 года, т. е. уже на общем режиме. Если аванс поступил при применении ЕНВД, то начислять с него налог к уплате нет необходимости, несмотря на то что отгрузка будет произведена уже на общем режиме. Об этом напоминают налоговики в уже упомянутом нами письме № СД-4-3/[email protected]

По остаткам материальных ценностей, не реализованных в момент перехода с ЕНВД на общий режим, НДС разрешается брать к вычету, но только если эти ценности будут задействованы в налогооблагаемой деятельности. Вычет можно будет оформить в первом же квартале после перехода.

По эксплуатируемым на момент перехода основным средствам вычет получить не удастся. Если же ввод в эксплуатацию произойдет после перехода, то бывший вмененщик вправе заявить вычет по таким объектам, даже если приобретены они были еще в бытность ЕНВД.