Расходы на безвозмездную передачу НКО и религиозным организациям

Пожертвования могут приниматься организациями, перечень которых утвержден в ГК РФ в ст. 582. В их числе значатся медицинские организации, учреждения образовательного профиля, предприятия, специализирующиеся на социальном обслуживании, благотворительности, развитии науки, культуры, религиозные структуры и прочие виды НКО (некоммерческие организации). НКО отличаются от других субъектов хозяйствования тем, что для них получение прибыли не является целью и причиной для создания предприятия, их предназначение заключается в реализации общественно полезных задач.

Как осуществить благотворительное пожертвование?

Какие правила следует соблюдать бухгалтеру, чтобы избежать ошибок при учете таких поступлений?

Ведите раздельный учет

Согласно упомянутой выше ст. 582 ГК РФ, юрлица, принимающие пожертвования, должны вести отдельный учет операций, связанных с использованием пожертвованных средств и имущества. Если первичные документы (договоры) указывают на цели использования пожертвований, этим целям необходимо следовать.

Отсутствие раздельного учета – грубое нарушение ПБУ и действующего законодательства. Ошибки обязательно обнаружатся при проверке, возникнут вопросы у контролирующих органов, бюджетное учреждение и должностные лица будут вынуждены платить штрафы.

Действующее законодательство не дает четких указаний по организации раздельного учета. Бухгалтерии бюджетного учреждения предстоит руководствоваться ПБУ, нормативно-правовыми актами, регулирующими порядок ведения учета, самостоятельно решать, какие использовать регистры.

Расходуйте пожертвования согласно локальным НПА

Бюджетные учреждения находятся под особым контролем. Во избежание споров следует позаботиться о подтверждении целевого использования пожертвованных средств, имущества. Порядок их использования рекомендуется закрепить в локальных нормативно-правовых актах. Там же стоит перечислить документы, подтверждающие обоснованность операций с пожертвованным имуществом и денежными средствами.

Не пренебрегайте отчетностью

Отчитываться об использовании целевых пожертвований бюджетное учреждение должно прежде всего перед тем, кто передал ему средства или имущество. Отчетность для учредителя обязательной не является. А вот отчетность для налоговой как раз наоборот.

О целевом использовании полученных благотворительных пожертвований бюджетное учреждение отчитывается по окончании налогового периода. Соответствующие сведения включаются в декларацию по налогу на прибыль (НК РФ ст. 250). В составе доходов суммы пожертвований не учитываются. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия:

• Средства классифицируются как пожертвование, оформлен договор с благотворителем.
• Пожертвование является целевым.
• Бухгалтерия бюджетного учреждения ведет раздельный учет расходов и доходов по целевым средствам.

Если хотя бы одно условие не соблюдено, поступления включаются в состав доходов при налогообложении прибыли организации.

Признавайте текущие доходы правильно

Давайте рассмотрим это правило на примере из практики.

Бюджетная организация получает ежемесячные пожертвования (например, взносы родителей в школе). Они являются целевыми, цели использования указаны в договорах с благотворителями. Поступления бухгалтер учитывает по Дт2.205.55 155Кт2.401.40.155. Когда специалисту относить пожертвования на счет 401.10?

Согласно действующему законодательству, основанием для признания доходов является достижение цели, на которую произведено пожертвование. Обязательным является документальное подтверждение этого факта. Есть первичка? Оформляйте бухгалтерскую справку для отражения текущих доходов.

Важно:

форму подтверждающего документа бюджетная организация должна определить учетной политикой.

Ориентируйтесь в видах финансового обеспечения

Нередко как пожертвование учитывается то, что им не является. Также довольно часто встречаются ошибки определения финансового обеспечения и нарушение законодательства о благотворительности. Последнее особенно актуально для учреждений, в которых есть регулярные взносы. Если сумма этих взносов фиксированная и утверждена локальными НПА, это, согласно письму Минобрнауки №ВК-2227/08 от 09.09.2015, нарушает нормы ФЗ №135 от 11.08.1995.

Если возникают сложности с определением вида финансового обеспечения, классификацией безвозмездных целевых поступлений, обращайтесь к специалистам. Ошибки при распределении доходов по видам деятельности бюджетного учреждения могут дорого обойтись. Приведем в пример финансирование литературной премии физлицом-нерезидентом. Средства переданы безвозмездно, с условием целевого использования в бюджетном учреждении. У бухгалтера возникли вопросы относительно выбора КОСГУ, классификации взноса (пожертвование, спонсирование и т.п.), оформления бухгалтерской первички.

Обратимся к нормативно-правовой базе. Порядок №209н указывает на необходимость применения КОСГУ только для юридических лиц при получении поступлений (пожертвований, грантов) от нерезидентов.

Что касается первичных документов, рекомендуется заключить стандартный договор пожертвования. Он станет основанием для признания доходов.

А теперь еще немного практики

Давайте разберемся, как отражаются в бухучете средства, поступившие на счет учреждения и являющиеся пожертвованиями. Согласно нормативным требованиям и разъяснениям Минфина, для учета таких средств применяется КФО 2.

Особое внимание обратить бухгалтеру рекомендуется на условия пожертвований. Если безвозмездные поступления условий не имеют, их следует признавать доходами текущего отчетного периода. Учреждение получило пожертвование с определенными условиями? Признавайте их в бухучете как доходы будущих периодов. В проводках, соответственно, будут использоваться разные счета. Для пожертвований с условиями актуально отражение по мере реализации условий. Средства относятся на доходы текущего периода. Операция подтверждается проводкой Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х.

Благотворительность и налоги

Что считается благотворительной деятельностью? Все ли пожертвования относятся к благотворительным и при каких условиях предприятие, помогающее гражданам или организациям, вправе применять льготы по налогообложению? Законодательство о благотворительности Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции РФ, Гражданского кодекса РФ, федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и иных федеральных законов и законов субъектов РФ. Участники благотворительной деятельности Участниками (сторонами) благотворительной деятельности являются благотворители (юридические лица) или добровольцы (граждане) и благополучатели (граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность). Что такое благотворительность В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.95 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон №135-ФЗ) под благотворительной понимается такая добровольная деятельность предприятия, в результате которой оно бескорыстно (т.е. безвозмездно) передает гражданам или юридическим лицам денежные средства, имущество, предоставляет услуги либо оказывает другую поддержку. Договоры, связанные с оформлением отношений по оказанию благотворительной помощи, по своей юридической природе являются безвозмездными. Признаки благотворительной деятельности Чтобы к благотворительной деятельности было отнесено финансирование организаций, необходимо выполнение следующих условий: — предприятие-получатель финансовой помощи не должно быть коммерческой организацией, не должно относиться к политическим партиям и движениям; — у получателя помощи не должно возникать каких-либо обязанностей перед благотворителем взамен на оказанную им помощь; — финансовые средства организация-получатель должна использовать строго по назначению, а отчет об их использовании представить организации-благотворителю.
ПАМЯТКА: Благотворители не несут ответственности за нецелевое использование перечисленных ими средств Цели осуществления благотворительной деятельности Благотворительностью признаются пожертвования на строго определенные цели, перечисленные в ст. 2 Закона №135-ФЗ: — социальная поддержка граждан; — подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф, к предотвращению несчастных случаев; — помощь пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических и промышленных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам; — укрепление мира, дружбы и согласия между народами, предотвращение социальных, национальных, религиозных конфликтов; — повышение престижа и роли семьи в обществе; — защита материнства и детства; — содействие образованию, науке, культуре, искусству, просвещению, духовному развитию личности; — профилактика и охрана здоровья граждан, а также пропаганда здорового образа жизни; — помощь учреждениям физической культуры и массового спорта; — охрана природы, защита животных; — содержание зданий, которые имеют историческую и культурную ценность, а также мест захоронения и ряд других. ПАМЯТКА: Передача имущества в порядке спонсорства не является благотворительной деятельностью. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем. В связи с этим спонсорская и благотворительная помощь имеют разные цели. Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что организация, оказывающая благотворительную помощь, не должна получать плату или иное встречное предоставление за исполнение своих «благих» намерений. Между тем, по мнению автора, жертвующие на благотворительные цели все-таки получают «скрытую» рекламу, т.к. благотворительная деятельность способствует поднятию престижа предприятия, что, в свою очередь, расширяет круг потребителей. Обратите внимание! Благотворительность может заключаться не только в передаче денежных средств, продуктов питания, одежды и других предметов первой необходимости, но и в обучении и трудоустройстве инвалидов или, например, в предоставлении бесплатной юридической помощи, в организации спортивных секций для детей и т.д. Благотворительные организации Понятие благотворительной организации приведено в ст. 6 Закона №135-ФЗ. Благотворительная организация — это некоммерческая организация (НКО), созданная специально для ведения благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц, но не для получения прибыли. Такая организация не может быть государственной или муниципальной, ее учредителями могут выступать только физические и (или) юридические лица. Статус «благотворительная организация» присваивается регистрирующими органами субъекта РФ. Благотворительная организация может быть зарегистрирована только в следующих организационно-правовых формах: — общественная организация; — фонд; — учреждение. ПАМЯТКА: Благотворительная организация создается в форме учреждения, если ее учредителем является благотворительная организация Для того чтобы сделать благотворительный взнос или пожертвование, не нужно согласия получателя. В соответствии с ГК РФ такие сделки являются односторонними, их письменная форма не является обязательной. Для доказательства передачи средств в целях благотворительности данные о получателе и благотворителе должны быть указаны в первичном документе — в приходном ордере, акте приемки-передачи и тому подобном. Некоммерческие организации должны составлять отчеты о том, как они распоряжаются пожертвованиями для контроля осуществления благотворительной деятельности. Эта обязанность предусмотрена ст. 19 Закона №135-ФЗ. Очень важно! Не все организации, оказывающие благотворительные пожертвования на указанные Законом №135-ФЗ цели, относятся к благотворительным. Для получения статуса «благотворительная организация» Законом-135-ФЗ установлены специальные критерии и требуется регистрация. Налогообложение благотворительных пожертвований Налог на прибыль
До 2002 года фирмы могли до 5% своей прибыли направлять на благотворительность. Эти расходы уменьшали налогооблагаемую базу. С 2002 года, с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, отменены льготы для коммерческих организаций, участвующих в благотворительной деятельности. Компании могут жертвовать средства только за счет чистой прибыли. Если фирма оказывает бесплатные услуги или безвозмездно передает свою продукцию, то расходы, которые при этом возникают, не уменьшают ее платежи в бюджет. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 12.03.06 №03-03-04/ 2/53. От налога на прибыль могут освободить только те компании, которые жертвуют деньги в одном из трех направлений: культура, наука или здравоохранение. Причем льготу они смогут получить только после того, как соответствующее министерство внесет их в список компаний, которые освобождены от налога.
Налог на добавленную стоимость
Не облагается НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом №35-ФЗ, за исключением подакцизных товаров. Любая иная передача считается безвозмездной и облагается НДС в соответствии со ст.146 НК РФ.
ПАМЯТКА: НДС фирмы могут не платить, только если они, в соответствии с Законом №135-ФЗ, жертвуют товары, работы или услуги. Обратите внимание! Необходимо выполнить все условия, установленные данным Законом, с тем чтобы безвозмездная передача была признана благотворительностью. Так определено п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом надо обязательно оформить счет-фактуру, т.к. по операциям, освобожденным от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ, все равно выставляется счет-фактура (п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), только сумма НДС не выделяется, а делается надпись «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Вместе с тем налоговики отказываются принимать к вычету налог на добавленную стоимость, который компания заплатила поставщикам товаров (работ, услуг). Необходимо также восстановить НДС по имуществу, передаваемому в рамках благотворительной деятельности, в том случае, если ранее он был принят к вычету из бюджета, и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налоговый вычет по НДФЛ
Российский гражданин вправе получить налоговый вычет, если он пожертвует деньги социальным учреждениям: — организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, которые частично или полностью финансируются из бюджета любого уровня; — физкультурно-спортивным, образовательным и дошкольным учреждениям; — религиозным организациям. Расходы гражданина на благотворительные цели уменьшают (подлежат вычету) его налог на доходы согласно подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Однако сумма налогового вычета не может превышать 25% от годового дохода, который облагают налогом по ставке 13%.
ПАМЯТКА: Нерезиденты РФ не могут воспользоваться этой льготой, т.к. они платят со своих доходов налог по ставке 30%. Чтобы получить «благотворительный» (социальный) вычет, гражданин должен написать соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту жительства и представить налоговую декларацию за налоговый период, в котором были перечислены пожертвования (п. 2 ст. 219 НК РФ). Чтобы получить налоговый вычет, необходимо документально подтвердить свои расходы. К заявлению нужно приложить: — справку о доходах по форме № 2-НДФЛ; — платежные документы, которые подтверждают, что деньги перечислены на благотворительные цели; — договор о пожертвовании. Договор обычно составляют, если получатель денег должен использовать их строго в определенных целях (ст. 5 Закон №135-ФЗ). Налоговую декларацию с заявлением на вычет можно подать в течение трех лет после налогового периода, в котором пожертвованы деньги. Документом, подтверждающим осуществленные расходы, может служить: — выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях на благотворительные цели; — копия платежного поручения с отметкой банка об исполнении. Если денежные средства перечислены непосредственно налогоплательщиком с его банковского счета, произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской о перечислении денежных средств на указанные цели. При внесении налогоплательщиком денежных средств наличными суммами в кассу организации, которой оказывается денежная помощь, подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств. Обратите внимание! Инспекторы не считают почтовую квитанцию платежным документом. Чтобы доказать, что деньги были зачислены на расчетный счет благотворительной организации, гражданину придется представить контролерам дополнительные бумаги. Налоги получателей благотворительной помощи
Получатели благотворительной помощи также вынуждены платить с нее налог на прибыль согласно п. 8 ст. 250 НК РФ. Однако если они будут использовать пожертвования только в тех целях, на которые они их получили, то смогут избежать налогообложения. Так сказано в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Если благотворительный фонд передает пожертвование гражданину, последнему придется уплатить с его суммы 13% подоходного налога. Некоторые виды подобных доходов все же освобождены от налога. В частности, гранты для поддержки науки и образования, культуры и искусства (п. 6 ст. 217 НК РФ). Граждане имеют право не платить налог, если они получили грант от одной из 72 организаций, перечень которых установлен Правительством РФ. Цель такого ограничения очевидна — не допустить налоговых злоупотреблений через фиктивные благотворительные фонды. А вот гранты от граждан, как российских, так и иностранных, не подлежат налогообложению. При благотворительных выплатах гражданину налоговой базы по ЕСН не возникает. Единый социальный налог начисляют лишь на заработную плату сотрудников фонда (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Налогообложение благотворительной организации
В составе годовой бухгалтерской отчетности благотворительным организациям рекомендуется включать Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). В нем отражаются целевые поступления на содержание организации и ведение уставной (благотворительной) деятельности. Если поступившие средства в рамках благотворительной деятельности используются благотворительной организацией не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ) и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке по налоговой ставке 24%. Благотворительные организации обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений и предпринимательской деятельности. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Благотворительная деятельность не является объектом обложения НДС, но и принять к вычету НДС при осуществлении благотворительной деятельности также нельзя. По окончании налогового периода при получении благотворительных средств, указанных в п. 2 ст. 251 НК РФ, благотворительная организация согласно п. 14 ст. 250 НК РФ должна представить в налоговый орган по месту своего учета «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» в составе декларации по налогу на прибыль организаций.
Подведем итоги Идеальных налоговых условий для фирм и граждан, которые занимаются благотворительностью, не существует ни в одном государстве мира. Несмотря на это, средства на благотворительность жертвуют до 95% предпринимателей Европы. Система налоговых льгот для благотворительности в России также не проработана. Часть пожертвований достается государству, а не тем, кому они были предназначены. Однако в настоящее время в Правительстве РФ идут обсуждения реформы благотворительности. Предполагается, что фирма или гражданин, которые желают пожертвовать деньги, будут вносить их в капитал благотворительных фондов. Последние — вкладывать средства в ценные бумаги и банки. Соответственно, благотворительные проекты будут осуществлять на проценты от этого капитала. Минфин России готов освободить пожертвования от налогов, в случае если фонд докажет, что занимается только благотворительностью, либо выделит свой коммерческий бизнес в отдельную фирму. Послед-няя, в свою очередь, будет платить все налоги как обычная организация. По мнению Минфина России, такая система позволит не смешивать благотворительность и предпринимательство. Компании-благотворители никаких налоговых послаблений получить не смогут. Цель финансового ведомства — ликвидировать любые лазейки, которые бизнес может использовать для ухода от налогов. обсудить статью Эльмира Багаутдинова, эксперт — налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов России

Подведем итоги

Если бюджетное учреждение рассчитывает на пожертвования, спонсорские взносы, включая регулярные нефиксированные, порядок приема платежей, использования средств, подтверждения их получения необходимо закрепить в учетной политике.

Получая деньги и имущество от благотворителей, необходимо вести раздельный учет. Если он не организован, следует как можно скорее исправить ошибку.

Организация раздельного учета требует от бухгалтеров соответствующих компетенций. Возникают проблемы и вопросы? Передайте организацию, ведение учета на аутсорсинг. Специалисты возьмут на себя решение актуальных задач, выполнят необходимые операции с учетом специфики сферы деятельности учреждения, его статуса и необходимости использовать специальные счета, формы отчетных документов. Профессиональный раздельный бухучет в бюджетном учреждении минимизирует риск ошибок и связанных с ними финансовых, юридических санкций.

Теги данной публикации:

благотворительностьбюджетные организациифинансы

Передача лекарств на благотворительность

12.03.2017 # Налоги Фармацевтика — отрасли

Для начала надо отметить два важных аспекта:

— передача лекарств в порядке благотворительности может осуществляться только в адрес физлиц и НКО, при этом запрещена благотворительная передача в пользу ИП и коммерческих организаций (ст. 1, п. 2 ст. 2 Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);

— благотворительность характеризуется безвозмездным характером операции, если же в обмен на передачу лекарств получатель помощи обязуется распространять информацию об аптеке (например, опубликовав пресс-релиз в СМИ), то такая операция, скорее всего, будет квалифицирована в качестве спонсорской помощи, т.е. разновидности рекламы (п. 9 ст. 3 Закона «О рекламе»), а сама передача лекарств будет носить характер оплаты за рекламные услуги, оказанные аптеке получателем лекарств.

Покупная стоимость переданных в порядке благотворительности лекарств не учитывается в составе налоговых расходов при исчислении налога на прибыль и единого налога на УСН (п. 1 ст. 252, пп. 16 и 34 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

НДС передача лекарств на благотворительность тоже не облагается (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ; Постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КА-А40/13490-07-2 по делу N А40-74705/06-126-466), поэтому в случае, если аптека является плательщиком данного налога, то:

— ранее принятую к вычету сумму НДС со стоимости рассматриваемых лекарств нужно восстановить к уплате в бюджет в периоде их передачи на благотворительность (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);

— нужно вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ);

— можно не вести раздельный учет, а сумму ранее принятого к вычету НДС не восстанавливать к уплате в случае, если доля совокупных расходов на приобретение лекарств, переданных в качестве благотворительности, в налоговом периоде, в котором они передаются, составит не более 5% общей величины совокупных расходов аптеки (п. 4 ст. 170 НК РФ). Так, суд отказал ИФНС в требовании о восстановлении НДС со стоимости лекарств, переданных на благотворительность, в связи с тем, что стоимость переданных лекарств не превысила 5% от облагаемой НДС выручки аптеки за данный период (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2015 N Ф05-5455/2015 по делу N А40-142380/14);

— нужно отразить такую передачу в разделе 7 декларации по НДС за период передачи лекарств на благотворительность по коду 1010288 (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

Аптека может отказаться от льготного порядка налогообложения НДС передачи лекарств на благотворительность сроком не менее чем на год, представив заявление в свободной форме в свою ИФНС не позднее 1-го числа налогового периода, с которого заявляется отказ от льготы (п. 5 ст. 149 НК РФ). В таком случае вычет НДС по рассматриваемым лекарствам не восстанавливается, а сама передача лекарств на благотворительность облагается НДС исходя из рыночной стоимости таких лекарств без НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ). Отказ от данной льготы может быть выгоден аптеке, если не влечет за собой увеличения налоговых обязательств (сумма НДС к начислению при передаче лекарств покрывается вычетом суммы НДС со стоимости приобретенных лекарств), при этом у аптеки будет отсутствовать обязанность ведения раздельного учета по НДС и заполнения раздела 7 декларации по НДС.

Если получателем спонсорской помощи является физическое лицо, то у аптеки не возникает обязанностей налогового агента по НДФЛ в отношении стоимости переданных лекарств, не превышающей 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Не нужно начислять страховые взносы с полной стоимости переданных на благотворительность лекарств (п. 4 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 20.1 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В заключении отметим, что перечень документов, подтверждающих благотворительный характер передачи лекарств, может быть следующим (Письмо Минфина РФ от 26.10.2011 N 03-07-07/66):

— договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу лекарств, причем вместо договора может использоваться письмо получателя благотворительной помощи с просьбой к аптеке об оказании подобной помощи (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу N А56-11300/2005);

— накладная и т.п. документ о передаче лекарств получателю благотворительной помощи по форме, утвержденной учетной политикой аптеки для целей бухучета (пп. 1 и 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»).

Пример

Аптека на ОСНО 15.12.2016 г. представила в ИФНС заявление об отказе от применения льготы по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. В 1 квартале 2021 г. аптека приобрела и передала в порядке благотворительности государственному медицинскому учреждению медикаменты стоимостью 110 000 руб. (в т.ч. НДС 10%).

Передача медикаментов в связи с отказом от применения льготы облагается НДС, НДС к начислению составляет 10 000 руб. При этом аптека применяет вычет НДС со стоимости приобретения данных медикаментов в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) в размере 10 000 руб. Таким образом, сумма НДС к уплате по операции передачи лекарств в порядке благотворительности равна нулю. При этом аптека избавлена от требований ведения раздельного учета и заполнения раздела 7 декларации по НДС.

Чем мы можем быть полезны?

Налоговое моделирование- одна из услуг, которую вот уже 25 лет успешно предоставляет компания Камертон-АК. Если Вы заинтересованы в том, чтобы Ваши деньги работали на Ваш бизнес, а не уходили из него, то мы знаем, чем помочь Вам!
Ко всем публикациям

Как применить льготы по благотворительности (УП-5986)

В период карантина хозяйствующие субъекты безвозмездно передают денежные средства и товары (услуг) благотворительным фондам «Махалля», «Доброта и поддержка», «Узбекистон мехр-шавкат ва саломатлик», а также физлицам, включенным в перечень нуждающихся в социальной поддержке. С 1 апреля по 31 декабря 2021 года переданные в этих целях денежные средства и товары (услуги) рассматриваются в качестве вычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль; товары (услуги) освобождаются от НДС и не включаются в объект обложения по налогу с оборота .

На что обратить внимание, применяя эти льготы, по просьбе рассказала ведущий эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

– По данным пресс-службы ГНК информация о тех, кто оказывает благотворительную помощь, и лицах, которые ее получают, формируется на сайте Агентства развития госслужбы при Президенте Республики Узбекистан – . Размещенные на данном сайте сведения являются основой для применения налоговых льгот, установленных .

Как оформить документально

Чтобы обосновать применение льгот, вам нужно иметь перечень лиц, которым вы оказываете помощь.

Рекомендуем оформить приказ о выделении средств на благотворительность – с приложением этого перечня. Укажите в приказе:

• сумму средств, направленных на эти цели;
• в какой форме будет оказана помощь.

Физлица, которым вы оказываете помощь, должны присутствовать в льготном перечне органов местной власти.

Помощь, оказанная физлицам, включенным в перечень, сформированный местными органами власти в рамках исполнения мер по от 27.04.2020 г., не является их доходом.

Внимание Если вы самостоятельно в связи с пандемией оказываете помощь организациям или физлицам, на суммы такой помощи льготы не распространяются.

При оказании финансовой помощи укажите в платежном поручении номер и дату документа – основания (Указ, приказ или другой документ).

При безвозмездной передаче товаров (услуг) оформите счет-фактуру с указанием их стоимости . Она определяется исходя из стоимости приобретения или себестоимости.

НДС в счете-фактуре:

• не указывайте, если передаете товары (услуги) в рамках действия льготы, так как это оборот, освобожденный от НДС;
• укажите, если безвозмездная передача не связана со льготой.

При передаче ценностей физлицам оформите раздаточную ведомость с указанием их Ф.И.О., паспортных данных и ИНН (по возможности). Она также будет документальным основанием для применения льготы. По итогам передачи материалов оформите акт списания.

Как отразить в налоговой отчетности

Рассмотрим отражение благотворительных расходов в отчетности на примере. Предположим, в рамках предприятие:

• оказало финансовую помощь Благотворительному фонду «Махалля» в размере 7 000 тыс. сум.;

• передало продукты питания нуждающимся физлицам, включенным в перечень, утвержденный хокимиятом. Стоимость приобретения продуктов с учетом НДС – 3 450 тыс. сум.

Дополнительно предприятие передало:

• продукты питания другим физлицам, не включенным в перечень. Стоимость их приобретения – 2 300 тыс. сум. с НДС;
• медизделия больнице. Стоимость приобретения – 5 000 тыс. сум. без НДС.

НДС

Финансовая помощь не является объектом налогообложения и не отражается в Расчете НДС.

При передаче товаров (услуг), если вы правильно оформили счета-фактуры, применив льготу, – без НДС, они корректно отразятся в Реестре счетов-фактур по реализованным товарам (услугам) – приложение №5 к Расчету. Соответственно, и дальнейшее формирование информации в Расчете будет верным.

Для отражения льготы в отчете заполните строку 030 «Обороты по реализации товаров (услуг), не подлежащие налогообложению в соответствии с другими нормативно-правовыми актами – всего» приложения №2 к Расчету. Для этого в строке 030… выберите льготу с кодом 7820.

Строки 030, 010 приложения №2 и строка 01021 «Чистая выручка от реализации, освобождаемая от НДС» приложения №1 заполняются автоматически.

Стоимость безвозмездной передачи включите и в строку 0102 приложения №1 «Чистая выручка от реализации товаров».

Оборот по безвозмездной передаче товаров (услуг), не связанный со льготой, облагается НДС. Отразите его:

• в строке 0102 приложения №1 – по товарам, собственной продукции, услугам;
• в строке 01081… «Прочие облагаемые обороты» приложения №1 – по материалам.

Внимание

НДС по приобретенным товарам (услугам), передаваемым в благотворительных целях, не берется в зачет:

• в случае применения льготы по – в связи с тем, что они приобретены в целях оборота, освобожденного от НДС ;
• в других случаях – по причине использования на нужды, по которым расходы являются невычитаемыми .

Если вы используете раздельный метод учета зачетного НДС, отразите налог по приобретенным ценностям в строке 0302 приложения №3 к Расчету.

При пропорциональном методе сумма НДС, не подлежащая зачету, определяется автоматически как соотношение суммы необлагаемого оборота к общей сумме оборота по реализации товаров (услуг), определяемого нарастающим итогом в течение текущего года (строка 0202 приложения №3 к Расчету).

По данным приведенного примера НДС необходимо начислить при безвозмездной передаче ценностей, не связанной со льготой:

(2 300 + 5 000) х 15% = 1 095 тыс. сум.

НДС при приобретении продуктов питания не берется в зачет, а включается в их стоимость:

(2 300 + 3 450) : 115 х 15 = 750 тыс. сум.

Налог на прибыль

Расходы на благотворительность в рамках льготы 10 450 тыс. сум. (7 000 + 3 450) являются вычитаемыми. Остальные расходы 8 395 тыс. сум. с учетом НДС ((2 300 + 5 000) х 115%) – невычитаемые .

Льготную сумму 10 450 тыс. сум. отразите в строке 070… приложения №3 к Расчету налога на прибыль, выбрав из перечня соответствующую льготу. Автоматически она отразится в строке 030 приложения №3.

Все благотворительные расходы (финансовую и материальную часть) 18 845 тыс. сум. (10 450 + 8 395) можно отразить в строке 0121 «Расходы на осуществление благотворительной помощи» приложения №2 к Расчету.

Другой вариант:

• материальную часть с учетом начисленного НДС 11 845 тыс. сум. (3 450 + 8 395) отразить в строке 0129 «Стоимость безвозмездно переданного имущества (услуг) и расходы, связанные с такой передачей (включая сумму НДС)»;
• финансовую помощь 7 000 тыс. сум. – в строке 0121.

Обратите внимание, что суммы автоматически отражаются в графе 4 «Невычитаемые расходы».

Кроме того, покажите все благотворительные расходы в графах 3, 4 строк 070–120 «Прочие расходы». Строка 060 заполнится автоматически.

В строке 020 Расчета автоматически формируются вычитаемые расходы с учетом данных приложения №2. А поскольку в приложении №2 все благотворительные расходы были отражены как невычитаемые, в строку 020 они не попадут.

Но льготную часть мы отразили в приложении №3, что автоматически учитывается в строке 040 Расчета.

Налоговая база в строке 060 Расчета определяется с учетом льготы.

Таким образом, сначала благотворительные расходы отражаются как невычитаемые, а потом льготная часть вычитается при определении налоговой базы.

Налог с оборота

Финансовая помощь не является объектом обложения налогом с оборота.

Что отразить в строке 011 Расчета «Убытки от безвозмездной передачи товаров, услуг»?

Важно то, что эта строка заполняется по видам деятельности. Отсюда можно сделать вывод, что переданные продукты питания нужно отразить только в том случае, если вы – торговое предприятие и для вас это – товар или вы – производственное предприятие и для вас это – готовая продукция.

В других случаях предприятие учтет их как прочее имущество, выбытие которого не связано с видами деятельности предприятия.

Внимание

Согласно НК товаром признается любой предмет природы или человеческой деятельности, имеющий стоимостную оценку и предназначенный для реализации . Реализацией признается также передача права собственности на товары или оказание услуг на безвозмездной основе .

Исходя из определений НК и логики Расчета, сделаем вывод:

• если продукты питания приобретены торговым предприятием для дальнейшей реализации, но направлены на благотворительность, их стоимость 5 750 тыс. сум. (2 300 + 3 450) необходимо отразить в строке 011 Расчета;
• если продукты питания приобретены в целях благотворительности и не связаны с торговой деятельностью, они не отражаются в строке 011.

Изделия медицинского назначения также не отражаются в строке 011, так как переданы в учреждение здравоохранения .

Если в строке 011 отражены продукты питания, для уменьшения налоговой базы на стоимость переданных в рамках льготы продуктов – 3 450 тыс. сум., отразите ее в строке 030… приложения №2 к Расчету, выбрав нужную льготу из перечня.

Автоматически заполнятся строки 030 и 010 приложения №2, а также строка 050 Расчета «Уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода». При этом нужно указать сумму льготы – сумму уменьшения налогооблагаемой базы применительно к виду деятельности торгового предприятия.

НДФЛ

Стоимость безвозмездно полученного имущества и услуг – это доходы в виде материальной выгоды физлиц. НДС, начисленный при передаче имущества, учитывается в его стоимости .

Доходы в виде матвыгоды не облагаются социальным налогом, так как не относятся к доходам в виде оплаты труда .

Доходы физлиц в виде матвыгоды отражаются в пофамильной расшифровке в приложении №6 к Расчету и в строке 012 или в строке 0121 Расчета.

Отражать ли льготы по в Расчете НДФЛ?

Это можно сделать, если у вас есть информация об ИНН физлиц, получивших помощь. В этом случае включите их в расшифровку приложения №6 в соответствии с раздаточной ведомостью. В графах 6 и 7 «НДФЛ» укажите «0».

В строке 050… приложения №2 к Расчету выберите льготу по Указу из перечня и покажите стоимость продуктов питания 3 450 тыс. сум. и количество лиц, получивших их. В строках 050 и 010 приложения №2, в строке 030 Расчета автоматически отразится общая сумма льгот, уменьшающая налоговую базу по НДФЛ.

Если у вас нет информации об ИНН физлиц, получивших продукты питания в рамках льготы, вы можете не отражать их в отчетности по НДФЛ, так как согласно безвозмездная помощь не рассматривается в качестве дохода физлиц.

А вот стоимость продуктов питания с учетом НДС (в случае начисления), переданных физлицам, не включенным в перечень хокимията, необходимо отразить в приложении №6 к Расчету – с указанием ИНН. Это – доходы, облагаемые НДФЛ.

НДФЛ от стоимости продуктов питания составит:

• у предприятий – плательщиков НДС (2 300 х 1,15) х 12% = 317,4 тыс. сум.;
• у предприятий – плательщиков налога с оборота 2 300 х 12% = 276 тыс. сум.

При выплате доходов в натуральной форме исчисленная сумма налога уплачивается в течение 5 дней после окончания месяца, в котором произведена натуральная выплата .

Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет несет предприятие. Поскольку это – благотворительная акция, НДФЛ будет платить предприятие.

Налоги, уплаченные за других лиц, – это невычитаемые расходы при расчете налога на прибыль .

Бухгалтерский учет

*Проводки по кредитованию счета 6410 – это начисление НДС и НДФЛ в случае оказания благотворительной помощи, не связанной со льготами по .

Вывод:

Меры, предусмотренные Указом , нацелены на предоставление помощи лицам, наиболее нуждающимся в поддержке. Предоставленные льготы и порядок их применения это подтверждают. Благотворительная помощь в рамках этих мер облегчает налоговую нагрузку тем, кто ее оказывает. При этом не надо забывать, что уменьшаются поступления в бюджет.

Благотворительность сверх предоставленных льгот – это ваше волеизъявление. Поэтому здесь надо действовать в порядке, установленном общими нормами налогового законодательства.

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.