Как начислять амортизацию основных средств различными методами

Порядок начисления амортизации основных средств в бухучете

Амортизация предполагает постепенное включение в расходы стоимости основных средств, являющейся существенной суммой для любой организации. Основные средства способны длительное время участвовать в получении дохода и имеют продолжительный срок эксплуатации.
Начислять амортизацию основных средств надлежит по всем группам. Но некоторую часть имущества амортизировать не нужно:

• если первоначальная стоимость укладывается в рамки предельной величины, не превышающей 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01) (если эти объекты приняты к учету как МПЗ);
• если объект состоит в перечне имущества, по которому износ не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01).

О неамортизируемых основных средствах читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

ПБУ 6/01 — главный документ, которым установлены правила начисления амортизации основных средств в бухучете. При принятии к учету по каждому отдельно взятому объекту организация определяется с порядком амортизации на основе ПБУ 6/01 и фиксирует параметры: способ, как начислять амортизацию основных средств, и срок их полезного использования.

Об основных правилах начисления амортизации ОС читайте в уже знакомом вам материале«Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Можно ли изменить метод начисления амортизации

Вы не вправе менять метод начисления амортизации в течение календарного года. Это возможно только в случае:

• реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения);
• смены собственников;
• изменений законодательства;
• разработки новых способов бухгалтерского учета.

Пример

Изменение учетной политики в результате реорганизации

К предприятию «А» в середине года присоединилось предприятие «Б». Предприятие «А» осуществляло деятельность в сфере услуг. В учетной политике указано, что ко всем ОС применяется метод прямолинейного начисления амортизации. Предприятие «Б» занималось производством, имело на балансе рабочие машины и оборудование, к которым применялся производственный метод начисления амортизации. После реорганизации предприятие внесло изменения в учетную политику, согласно которым по рабочим машинам и оборудованию амортизация начисляется производственным методом, а по другим ОС – прямолинейным.

Можете изменить метод начисления амортизации с начала следующего календарного года, если:

• происходит значительное изменение в ожидаемой экономической выгоде от использования ОС;
• сложившиеся обстоятельства оправдывают изменение метода амортизации.

Также можете пересмотреть срок полезной службы ОС с начала следующего календарного года с учетом:

• затрат, улучшающих состояние ОС, а значит, продлевающих срок их службы;
• технологических изменений, сокращающих этот срок.

Внимание

Изменение норм начисления амортизации в НК, которые применяются в целях исчисления налога на прибыль, не является основанием для автоматического изменения соответствующих норм в учетной политике.

Ситуация

Необходимость снижения применяемых норм амортизации вследствие снижения норм амортизации в Налоговом кодексе

В учетной политике предприятия установлена норма амортизации по зданиям и строениям исходя из предполагаемого срока их полезной службы 20 лет в размере 5 %. С 2021 года в НК снижена норма амортизации по зданиям и строениям с 5 до 3 %. Эта норма применяется для определения суммы вычитаемых расходов по амортизации ОС в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому изменение нормы амортизации в НК не является основанием для автоматического изменения норм амортизации в учетной политике. Срок полезной службы ОС может пересматриваться в учетной политике только с учетом произведенных затрат, которые продлевают срок их службы, либо с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

Пример

Изменение метода начисления амортизации с начала календарного года

Предприятие использует оборудование, по которому амортизация начисляется прямолинейным методом. В связи со значительным уменьшением загрузки оборудования увеличивается себестоимость производимой продукции в расчете на единицу. С учетом сложившихся обстоятельств предприятие приняло решение о переходе на производственный метод начисления амортизации со следующего календарного года, внеся изменения в учетную политику.

Пример расчета амортизации основных средств

Рассмотрим пример, как начислить амортизацию основных средств, на практике.

Пример

В январе 2021 года организация приняла в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 72 000 руб. Зафиксирован срок полезного использования 3 года (36 месяцев).

Выбранный организацией линейный способ амортизации предусматривает следующий расчет годовой суммы амортизации: 72 000 × 1 / 3 = 24 000. Здесь 1/3 — это норма амортизации. Она рассчитывается по установленному числу лет эксплуатации. Фактически годовая сумма может быть получена простым делением стоимости на количество лет, на практике так и производят расчет.

Ежемесячная сумма износа равна результату от деления годовой суммы на количество месяцев в году: 24 000 / 12 = 2 000. Или, что равнозначно, результату от деления первоначальной стоимости на количество месяцев использования: 72 000 / 36.

Что изменит стандарт

Чтобы было проще применять новые стандарты на практике, Минфин разработает рекомендации и внесет поправки в инструкции №157 и №174. Так, изменится группировка основных средств в плане счетов, в связи с чем придется внести корректировку в учетную политику учреждения и рабочий план счетов.

В частности, будут введены новые счета для учета неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и объектов операционной аренды. Уже сейчас необходимо учиться смотреть на факты хозяйственной деятельности по-новому, а также на активы и обязательства, которые уже числятся в учете. Поэтому перед годовой бухгалтерской отчетностью за 2021 г. необходимо выполнить следующие мероприятия:

• проанализировать основные средства, которые учитываются на балансе учреждения, так как часть из них придется перевести на забаланс, а на балансе оставить только активы учреждения;
• выделить малоценное имущество, которое можно будет объединить с целью упрощения учета;
• определить, какое имущество следует разделить на отдельные инвентарные объекты, что позволит более качественно контролировать имущество и упростит процесс списания основных средств (например, компьютеры).

Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?

Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.

Какие ОС относить к активам

Новый стандарт предусматривает критерии, по которым основные средства следует отнести к активам.

Актив должен приносить экономическую выгоду (сейчас или в будущем) или иметь полезный потенциал. Экономическая выгода, которая заключена в активе, предполагает, что при его использовании учреждению поступают денежные средства.

Полезный потенциал определяется, если учреждение использует актив для управленческих нужд или в деятельности по оказанию муниципальных (государственных) услуг. Также актив будет иметь полезный потенциал, если его можно будет обменять на другие активы или погасить за счет него принятые обязательства. То есть ОС должно обладать такими характеристиками, как потребительские свойства и доходность.

Актив должен принадлежать учреждению на праве оперативного управления или находиться в его пользовании. Учреждение должно контролировать актив в результате произошедших фактов хозяйственной деятельности.

В случае, когда данные критерии не выполняются, основное средство следует перевести за баланс.

В ноябре – декабре 2021 г. следует разобрать основные средства, которые числятся на балансе учреждения, и оставить только активы.

Затем необходимо понять, для каких целей ОС поступили в учреждение и как они используются: другими словами, определить, обладает ли основное средство экономическим или полезным потенциалом.

Амортизация основных средств в балансе

Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.

При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.

Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:

• п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
• п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
• п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Амортизация основных средств в 2018-2019 годах в налоговом учете

Порядок бухгалтерской амортизации в 2018-2019 годах не претерпел изменений. Однако в 2021 году изменения коснулись налогового учета. Так, законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ (пп. 7–8 ст. 5) были введены поправки в ст. 256, 257 НК РФ. Заключаются они в увеличении показателя стоимости имущества, не относимого к амортизируемому.

Ранее этот показатель равнялся сумме 40 000 руб. и соответствовал подобному лимиту в бухучете. Сейчас сумма в НК РФ повышена до 100 000 руб. Новые правила относятся только к имуществу, вводимому в эксплуатацию с 1 января 2021 года. По другим объектам стоимостью свыше 40 000 и до 100 000 руб., которые уже эксплуатировались до этой даты, корректировка в виде списания остатка стоимости не требуется.

Как мы уже знаем, в бухгалтерском учете сумма 40 000 руб. представляет собой верхний предел стоимости неамортизируемых активов. При этом организация для решения об отнесении имущества к ОС может:

• выбрать в учетной политике максимальную сумму лимита;
• выбрать сумму, меньшую, чем этот лимит;
• учесть объекты со стоимостью менее лимита в составе МПЗ;
• не устанавливать лимит, амортизируя все объекты любой стоимости, учтенные как ОС.

В налоговом учете сумма 100 000 руб.— это стоимостная граница, обуславливающая признание (или непризнание) объекта в составе амортизируемого имущества. Объекты стоимостью до этого предела не относятся к амортизируемому имуществу. Их полная стоимость в момент принятия объектов к учету списывается в материальные расходы согласно подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

При этом законодатель в этом же подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предоставляет возможность включать эти суммы в расходы не одномоментно в полном объеме, а распределив сумму во временном интервале, большем, чем один отчетный период. Срок для постепенного признания расходов определяется как предполагаемый срок эксплуатации. Это действие, аналогичное бухгалтерской амортизации, позволяющее «растянуть» учет стоимости неамортизируемого имущества в материальных расходах.

Какие переходные действия следует выполнить?

Приказ Минфина и письма ведомства содержат предварительные методики работы. Обозначим самые важные мероприятия по переходу:

1) Провести корректировку учетной политики.

2) Определиться с тем, какие объекты ОС будут перенесены в разные группы (после инвентаризации), отразить все «проводки» в бух. учете.

3) Выяснить, каким ОС ранее не присваивали такой статус, внести все эти действия в бух. учет.

На объекты ОС, взятые на учет до 01.01.18г., пересчет не понадобится.

Когда возникают разницы по ПБУ 18/02?

Вопрос, который волнует многих бухгалтеров. Но к нему разумно подходить и с учетом выгоды в обложении налогами на имущество и прибыль.

Для наглядности мы составили следующую таблицу.

ВАЖНО! Выбор в пользу неотражения разниц по ПБУ 18/02 не всегда влечет уменьшение трудоемкости учета. С точки зрения сокращения налогов для организации часто бывает выгоднее использование права на единовременное отнесение стоимости объектов на расходы и в бухучете, и в налоговом учете.

Итоги

Принимая решение о том, как будет начислена амортизация ОС в 2018-2019 годах, организация вправе выбрать: уменьшение трудоемкости учета или отсутствие разниц по ПБУ 18/02. При этом разумно принимать решение также с точки зрения сокращения расходов по налогам. Этому, в частности, способствует использование права на одномоментное отнесение стоимости объектов на расходы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.