Статья 247 НК РФ. Объект налогообложения (действующая редакция)


Понятие и элементы налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе страны. Поступления от налога на прибыль формируют доходную часть федерального и региональных бюджетов России: в 2017–2021 гг это 3% и 17% соответственно (исходя из ставки по налогу 20%). Не меньшее значение этот налог представляет и для налогоплательщиков.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются хозяйствующие субъекты, как российские, так и иностранные, которые в результате своей хозяйственной деятельности получили прибыль от источников на территории России. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц НДФЛ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  • Организации, использующие специальные налоговые режимы;
  • Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
  • Участники проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ);
  • Организации, обслуживающие и поставляющие товары для кубка FIFA.
  • Элементы налога на прибыль
    Объект налогообложенияПрибыльСт.247 НК РФ
    Налоговая базаДенежное выражение прибылиСт.274 НК РФ
    налоговый периодКалендарный годСт.285 НК РФ
    отчетный периодКвартал или месяцСт.285НК РФ
    ставка налогаОсновная: 20%
    Пониженная: 0 – 15%

    Повышенная: 30%

    Ст.284 НК РФ
    порядок исчисления и уплатыНарастающим итогом с начала периода.
    Авансовые платежи в конце отчетного периода
    Ст.286 НК РФ

Объект налогообложения по налогу на прибыль организации

Объект налогообложения, пожалуй, наиболее важный элемент налога на прибыль. Ведь если ошибиться при определении объекта, неправильно будет рассчитана налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет.

Объектом налога признается определенное обстоятельство, при наступлении которого возникает обязанность по уплате налогов или сборов (п. 1 ст.38 НК РФ). Законодательство определяет для каждого налога свой объект налогообложения. В частности, по налогу на прибыль организации объектом налогообложения является прибыль. Другими словами, в момент получения прибыли у налогоплательщика возникает обязательство по уплате налога на прибыль (

Перечень не облагаемых поступлений

Для простоты понимания дальше приводится список категорий доходов, которые не облагаются налогом:

  1. объекты имущества или права на имущество полученные с помощью задатка или залога;
  2. взнос уставного капитала;
  3. денежные средства или имущественные объекты, что были получены благодаря соглашению займа или кредита. Доходом также не являются сэкономленные проценты по беспроцентному кредиту или займу с гораздо меньшим процентом рефинансирования, чем установил Банк России;
  4. вложения капитала в форме объекта имущества, полученного в безвозмездное использование;
  5. другие виды поступлений, что указаны в 251 ст. НК.

Существует также категория льготируемых поступлений, но она закрыта. Данная группа не надлежит распространительному толкованию, когда уже известные правила определения доходов понимаются немного шире их словесного формулирования.

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль

На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах . Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.

Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли – отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.

Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.

Доходы и расходы организации, не учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль

Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли
доходырасходы
1ПредоплатаДивиденды
2Стоимость залога или задаткаПени, штрафы в бюджет
3Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд)Взносы в уставный капитал товарищества
4Суммы НДС, подлежащих к вычету у организации-получателя вклада (взноса) в уставный капиталНалоги, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среде сверх установленных нормативов
5Имущественный взнос организации, созданных Российской ФедерациейПриобретение, создание, дооборудование, реконструкция основных средств
6Имущество, имущественные права, принятые для увеличения стоимости чистых активовВзносы на добровольное страхование (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
7Возврат или перераспределение вклада участника организации при выходе из организации, ее ликвидации, или при уменьшении уставного капиталаВзносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
8Безвозмездная помощь (содействие) Российской ФедерацииИмущество переданное по договору комиссии или агентскому договору
9Средства, полученные в рамках договора кредита или займа, а также в счет погашения этих договоровОтчисления в резерв под обесценение ценных бумаг (кроме организаций-профессиональных участников рынка ценных бумаг)
10Безвозмездно полученное имущество, если передающая сторона (физическое или юридическое лицо) владеет долей не менее 50% в уставном капитале получающей организацииИмущество (включая долговые ценные бумаги), переданное по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких договоров
11Безвозмездно полученное имущество, если получающая сторона владеет долей в уставном капитале передающей организации не менее 50%Убытки по объектам обслуживающих производств
12Гарантийные взносы в резервные фонды по сделкам на рынке ценных бумаг или клиринговой деятельностиПредоплата
13Целевое финансирования, используемое по назначениюДобровольные членские взносы в общественные организации
14Стоимость акций, полученных организацией-акционером при перераспределении акцийБезвозмездно переданное имущество, а также расходы по такой передаче (есть исключения)
15Положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением прейскуранта ценЦелевое финансирование
16Положительная стоимость от переоценки ценных бумаг, а также сумм восстановленных резервов по обесценение ценных бумагОтрицательная разница при переоценке драгоценных камней
17Списанная в соответствии с законодательством кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондамиСуммы налогов предъявленные налогоплательщиком покупателю
18Стоимость имущества, прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизацииТорговые сборы
19Доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджетВознаграждения сотрудникам сверх, предусмотренных трудовым договором, а также материальная помощь, дополнительные отпуска, надбавка к пенсии, оплата проезда
20Безвозмездная передача авторских прав организации-исполнителю госконтракта на изобретение, созданное в ходе реализации этого контрактаИмущество, переданное в качестве задатка, залога
21Дивиденды полученные российской компанией от иностранной, подконтрольной организацииПредставительские расходы
22Предоставление поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банкамиРасходы на рекламу
23Выплаты потерпевшему в рамках ОСАГООтрицательная разница от переоценки ценных бумаг
24Имущество, полученное по договору концессииВыплаты потерпевшему по ОСАГО
25Некоторые другиеНекоторые другие

Центральные моменты

Выбор объекта налогообложения для разных сфер бизнеса четко регулируется действующим законодательством. В случае невыплаты налогов или выплаты не в соответствии с установленными правилами на компанию могут быть наложены всевозможные штрафы и пени.

Обзор базы

В соответствии с действующим законодательством прибыль и затраты компании для определения базы налогообложения должны рассчитываться раздельно. Первым объектом является прибыль, полученная за счет основной деятельности организации, то есть полученная в процессе проведения финансовых сделок с потребителями, а также те все реализационные и внереализационные доходы, соответствующие нормам, прописанным в статьях 249 и 250 Налогового кодекса.

Помимо этого, также существует и закрытый перечень, учет которого не ведется в процессе определения налоговой базы. К данной категории относится начисление дивидендов, а также гашение займов, штрафов и пеней, которые начисляются в бюджет. Подробный перечень затрат, которые не могут никак сказываться на сумме налога на прибыль, указан в нормах статьи 270 Налогового кодекса.

В процессе проверки налоговой базы в качестве основного объекта налогообложения по налогу на прибыль, сотрудники контрольных органов стараются максимально указать в ней любую прибыль, которая была получена организацией, и в то же время всячески оспаривают какие-либо затраты.

Учитывая это, любой предприниматель должен всегда подтверждать все имеющиеся расходы первичной документацией, то есть предоставлять всевозможные акты и накладные документы, полученные от своих поставщиков. Помимо этого, нужно также подтвердить документами и тот факт, что все эти затраты имеют экономическую обоснованность, то есть они были выделены с целью дальнейшего извлечения компанией определенной прибыли.

Если, к примеру, рассматривается оплата услуг, полученных от стороннего исполнителя, то подобные траты должны проводиться в пределах исполнения других соглашений с заказчиком или же для того, чтобы поддержать работу компании в целом. Таким образом, если у сотрудников контрольных органов появятся какие-то вопросы, организация, включающая в свою базу налогообложения те или иные затраты, должна будет в обязательном порядке подтвердить документами, что они оправданы с экономической точки зрения.

Последний предусматривает указание в качестве даты признания прибыли и расходов ту дату, когда была подписана соответствующая первичная документация с поставщиками или же потребителями. Другими словами, вне зависимости от того, была ли переведена оплата, сделка уже признается совершенной по факту предоставления услуги.

Группы амортизации

Под амортизируемым имуществом подразумеваются те объекты, которые являются собственностью налогоплательщика, применяются им в целях получения прибыли и стоимость которых компенсируется за счет начисления амортизации. Срок полезного использования данных объектов должен составлять более 12 месяцев, а их первоначальная стоимость не должна быть менее 20000 рублей.

Номер группыСодержание
1Любое недолговечное имущество, имеющее срок полезного пользования в диапазоне от одного до двух лет.
2Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от двух до трех лет.
3Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от трех до пяти лет.
4Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от пяти до семи лет.
5Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от семи до десяти лет.
6Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от десяти до пятнадцати лет.
7Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от пятнадцати до двадцати лет.
8Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от двадцати до двадцати пяти лет.
9Имущество, которое имеет срок полезного пользования в диапазоне от двадцати пяти до тридцати лет.
10Имущество, которое имеет срок полезного пользования более тридцати лет.

Данная классификация прописана в нормах, утвержденных постановлением Правительства №1, изданного 01.01.2002. Всем налогоплательщикам предоставляется возможность выбора одного из нескольких методов, по которым должна рассчитываться амортизация: линейный и нелинейный.

Нелинейный же метод начисления предусматривает определение суммарного баланса на первое число каждого отдельного налогового периода. При этом суммарный баланс каждой отдельной группы постоянно сокращается на те суммы амортизации, которые начисляются по данной группе.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: