Переход на УСН: как преодолеть «авансовые» сложности

У компаний, желающих с будущего года применять «упрощенку», осталось совсем немного времени на подачу уведомления в ИФНС. А мы расскажем об особенностях налогообложения, возникающих при переходе с обычной системы налогообложения на упрощенную.

Большинство компаний, решивших перейти со следующего года на упрощенную систему налогообложения, уже подали в ИФНС соответствующее уведомление. А тем, кто еще думает – переходить или нет – нужно поторопиться: до конца года остались считанные дни.

Итак, с 2021 года организация решила с обычного режима налогообложения перейти на упрощенный режим. Какие действия, связанные с налогообложением, необходимо будет предпринять ей в связи со сменой режима? Давайте разберемся.

Если на момент перехода на УСН имеются остатки ТМЦ

Если к началу следующего года на складе останутся не реализованные товары или не использованные материалы, то НДС по ним необходимо будет восстановить. И сделать это нужно в периоде, предшествующем переходу на «спецрежим», то есть в 4 квартале 2015 года. Такое правило содержится в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Для этого вам необходимо «поднять» документы на покупку этих товаров и материалов и убедиться, что «входной» НДС содержался в цене покупки. Если НДС там присутствовал и принимался к вычету, то счет-фактуру, полученный ранее от поставщика, нужно будет зарегистрировать в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом сумму восстановленного налога можно отнести в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли согласно статье 264 НК РФ. Так считают и чиновники (Письма Минфина РФ от 01.04.10 № 03-03-06/1/205, от 27.01.10 № 03-07-14/03, от 07.12.07 № 03-07-11/617, УФНС по г. Москве от 24.12.09 № 16-15/136335).

Если на балансе имеются основные средства и нематериальные активы, стоимость которых к концу года не будет полностью перенесена на расходы через амортизацию, то необходимо будет восстановить НДС и по ним. Налог в этом случае следует восстанавливать пропорционально остаточной стоимости объектов и НМА, без учета переоценки. Суды также подтверждают обязанность по восстановлению НДС с остаточной стоимости ОС и НМА (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 № Ф02-4000/2015 по делу № А58-6264/2014).

Восстановление налога производится по следующей формуле:

Поскольку сумма восстановленного НДС будет меньше суммы, отраженной в счете-фактуре на приобретение основного средства (нематериального актива), то в книге продаж счет-фактуру нужно зарегистрировать на сумму восстановленного налога. Этот налог нужно отразить в строке 080 раздела 3 декларации по НДС за 4 квартал 2015 г.
Если в отношении ОС, НМА, товаров и материалов при их покупке сумма НДС к вычету не принималась, то восстанавливать налог не придется (Письмо Минфина РФ от 5 ноября 2013 г. № 03-11-11/46966).

Примеры типичных ошибок

Пример №1. Судебное решение А50-10873/2017

Учредители формально разделили ООО на 2 организации на УСН. Организация понесла убытки в виде штрафных санкций от ФНС более 40 млн. руб.

В чём ошибка?

Использовали общие трудовые ресурсы и единое программное обеспечение, общую материальную базу. У зависимой компании не было разрешения на выполнение работ. У обществ также наблюдалось превышение лимита сотрудников для спецрежима УСН (более 100), одни и те же поставщики и покупатели. Проанализировав движение средств, допросив работников обеих фирм, налоговики доказали наличие умысла на уклонение от налогов.

Н3: Пример №2. Судебное решение А59-2443/2017.

Строительная компания привлекала к работам по договору подряда 5 взаимозависимых компаний, применяющих УСН. По решению суда, компании пришлось уплатить в бюджет свыше 226 млн. руб. доначисленных налоговых платежей.

В чём ошибка?

У контрагентов не было собственных производственных баз, складов, транспортных средств и т.п. Строительная компания имела дебиторскую задолженность перед подрядчиками, не имея собственного оборотного капитала для погашения задолженности, а также отсутствовали собственные средства для финансовой устойчивости.

Если аванс вы перечислили до перехода на УСН

Многие работают по предоплате. И может случиться так, что аванс вы перечислили до перехода на УСН, а товары в счет этого аванса получите уже в момент применения УСН. Поскольку НДС с перечисленного аванса принимается к вычету, возникает вопрос: нужно ли восстанавливать налог при переходе на «упрощенку»?
В обычной ситуации (когда речь не идет о смене режима налогообложения) НДС бы восстанавливался на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Но к нашей ситуации этот подпункт не применим. Ведь в нем говорится о том, что восстанавливать НДС нужно в том налоговом периоде, в котором НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету. Очевидно, что «упрощенец» получивший товар в счет ранее уплаченного аванса, НДС по нему к вычету принимать не будет. Поскольку к вычету могут принимать налог лишь налогоплательщики НДС. Получается, что и восстанавливать НДС будущему «упрощенцу» не придется?

К сожалению, официальных разъяснений от чиновников до сих пор нет. С арбитражной практикой тоже не густо. Но мы нашли одно дело, в котором как раз рассматривался подобный спор (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 № 18АП-8284/2012 по делу № А76-4129/2012). Дело решилось в пользу налоговой инспекции. Суд посчитал, что обязанность по восстановлению НДС «вытекает» из подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Арбитров не смутило то, что в этом подпункте говорится о восстановлении НДС исключительно с товаров (работ, услуг), основных средств и НМА, а про авансы ничего не сказано.

Таким образом, безопаснее всего с точки зрения налоговых рисков будет восстановление НДС с перечисленных авансов. Восстановить НДС нужно будет в 4 квартале 2015 года.

Что касается товаров (работ, услуг), приобретенных в момент применения УСН, а оплаченных авансом до смены режима, то их стоимость вы учтете при налогообложении в момент осуществления расходов (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Например, аванс вы уплатили в декабре 2015 г., а товары придут в январе 2021 г. Реализованы они будут, предположим, в феврале 2021 г., следовательно, именно в феврале стоимость товаров вы отнесете на расходы (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Спецрежим — не для всех

Условия перехода с ОСН на УСН установлены законодательно Налоговым кодексом. Сменить налоговую систему возможно, если организация соответствует 2 главным условиям по лимиту выручки и величины штата:

• численность сотрудников менее 100 человек;
• доход и остаточная стоимость основных средств на 1 октября не превышает 150 млн. руб.

Для организаций и ИП переход с ОСН на УСН осложняют еще наличие филиалов, доля участия других компаний выше 25% и доход свыше 112,5 млн. руб. по итогам 9 месяцев до подачи заявления на смену налогового режима.

Кроме вышеперечисленного, законодательно установлен запрет на упрощёнку по характеру деятельности для таких организаций, как банковские, микрофинансовые, страховые, бюджетные организации, сельхозпроизводители, негосударственные пенсионные фонды, ломбарды и ряд других (подробнее здесь).

Если приобретенный товар вы оплатите после перехода на УСН

Теперь рассмотрим обратную ситуацию. Товары приобретены в момент применения ОСН, а оплачены будут уже после перехода на «упрощенку». Возникают ли какие-то особенности в связи с этим?
Все зависит от того, была ли отражена стоимость этих товаров в расходах при налогообложении прибыли до смены режима? Поскольку покупная стоимость товаров относится на расходы по мере реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ), то важен момент реализации. Так, если эти товары будут проданы до нового года, то их стоимость «войдет» в расход. А значит, оплачивая в будущем году стоимость этих товаров, сумму платежа вы не будете относить на расходы. Такие правила следуют из подпункта 5 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

А если товары вы продадите в будущем году, то здесь будет действовать обычный порядок признания расходов, применяемый при «упрощенке». А именно: расходы по оплате стоимости товаров нужно признавать по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Выводы

Ужесточение налогового законодательства с 2021 года, выразившееся в 78 изменениях, которые коснулись и упрощенцев, говорит, что фискальные службы успокаиваться не собираются. После выхода №163-ФЗ от 18.07.2017 г., согласно статьи 54.1 НК РФ, ИФНС ополчилась на предпринимателей ещё большими налоговыми проверками. Задача налоговых служб — бороться с дроблением бизнеса и пополнять бюджет доначислением средств.

Особенности перехода с ОСН на УСН требуют взвешенного решения. Как уйти или не попасть под прицел налоговых инспекторов? Обращайтесь во MCOB. Мы проведём внутренний аудит бухгалтерии и организуем сопровождение бизнеса. Мы работаем — вы спокойно развиваете бизнес!

Если аванс вам перечислили до перехода на УСН

С полученного аванса, как известно, нужно начислять и уплачивать НДС. Затем в момент отгрузки товаров под этот аванс, НДС принимается к вычету. Однако не в нашем случае. Ведь к вычету могут принимать НДС лишь плательщики данного налога. А поскольку в момент отгрузки вы уже будете на «упрощенке», то очевидно, что вычетом воспользоваться не сможете.
Однако не спешите расстраиваться. Исчисленный с полученных авансов НДС вы сможете принять к вычету при условии, что часть аванса (в размере НДС) будет возвращена покупателям. Вычет в этом случае нужно отразить в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенный режим. Такой порядок следует из пункта 5 статьи 346.25 НК РФ. Обратите внимание, что для вычета НДС необходим документ, свидетельствующий о возврате покупателям сумм налога.

Но в какой момент следует осуществлять перерасчеты с покупателями: до или после перехода на спецрежим? Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что в целях минимизации налоговых рисков, перерасчеты лучше произвести в последних днях уходящего года. Если налог будет возвращен покупателям позже 1 января 2021 года, то налоговики могут указать, что вычет невозможен в виду того, что условие, которое дает право на вычет выполнено в периоде применения УСН.

Конечно, такую позицию можно оспорить, указав, например, что только после 1 января 2021 года можно наверняка узнать, какие авансы «перешли» на следующий год, а какие погасились в 2015 году. Поэтому если возвращать часть аванса в сумме НДС вы будете в следующем году, то, на наш взгляд, это не должно препятствовать возможности получить вычет. И в случае возникновения претензий со стороны ИФНС, вы сможете их оспорить.

Некоторые бухгалтеры, желая избежать таких перерасчетов и не связываться, тем самым, с вычетом НДС, могут решить в конце года сразу получать авансы уже за минусом НДС (если отгрузки под эти авансы компания намерена осуществить в следующем году). Сразу отметим, что так лучше не делать. Ведь дата получения аванса будет приходиться на период применения ОСН, а значит, все равно придется начислить НДС с этого аванса, даже если он будет получен 31 декабря 2015 года.

Если же сумма налога не будет возвращена покупателям, то основания для вычета НДС будут отсутствовать. Об этом также сказано в Письме ФНС от 10.02.10 № 3-1-11/[email protected]

И еще один важный момент. Суммы «переходящих» авансов вам нужно будет включить в налоговую базу на дату перехода, то есть на 1 января 2021 года. Иначе говоря, в начале года вам нужно будет обложить налогом, уплачиваемым при УСН, все «переходящие» авансы. Такие требования содержатся в подпункте 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Как доказать правомерность деления бизнеса?

Избежать доначисления налоговых сумм по ОСН помогут следующие действия:

1

Организации, переведенные на УСН, реально существовали, вели деятельность, самостоятельно оплачивали налоги по упрощённой системе.

2

Доказательством в суде станет оптимальное разделение технологических процессов между компаниями. Масштаб разделения бизнеса (на 2 компании или 10) не имеет значения.

3

Бизнес не только разделён между компаниями, но они ведут независимо друг от друга различные виды хозяйственной деятельности, имеют свой управленческий аппарат и принимают самостоятельные административные решения.

4

Вновь созданные предприятия имеют собственных, отличных от головной компании, поставщиков, деловых партнеров и клиентов, пользуются услугами иных сервисных организаций, имеют личные сертификаты, лицензии, все необходимые разрешительные документы, обладают своим оборудованием и собственным штатом сотрудников.

5

Обвинение ИФНС в наличии единого руководства у группы компаний (генерального директора) не может стать основанием лишения прав на спецрежим.

Эти и другие действия, предлагаемые нашей компанией при переводе части бизнеса с ОСН на УСН, особенности

кадровых, управленческих решений для вновь созданной компании помогут спокойно вести бизнес без утомительных судебных процессов. Переходный этап нуждается в хорошем
юридическом сопровождении
, цена которого в сотни раз ниже возможной штрафной санкции по налогам.

Если отгруженный товар вам оплатят после перехода на УСН

Поскольку отгрузка товара (работ, услуг) произошла в период применения ОСН, то с их стоимости вы исчислили НДС. Соответственно, тот факт, что оплата поступит в момент применения УСН, для НДС значения иметь не будет: налог-то с операции исчислен. И никаких корректировок делать не потребуется.
Оплату, полученную в момент применения УСН, в доходы включать также не нужно. Ведь стоимость товаров, за которые поступает оплата, уже была включена в налоговую базу по налогу на прибыль на момент реализации. О том, что оплату по «прошлогодним» поставкам не нужно облагать налогом, уплачиваемым на УСН, прямо говорится в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ.

Таким образом, в следующем году вам нужно каждую оплату проверять на предмет того, относится она к «прошлогодним» поставкам» (и не включать в доходы) или к текущим (и включать в доходы).

Виды систем налогообложения

НК РФ не выделяет ОСНО как отдельный режим налогообложения. Применяют его все юридические лица и ИП, если они не заявили о выборе других режимов. Ограничения для ОСНО не предусмотрены: численность персонала, размер дохода или специфика деятельности значения не имеют.

Общая система предполагает:

• уплату налогов по максимуму;
• ведение бухгалтерского учета в полной мере.

УСН относится к специальным налоговым режимам, применяется добровольно и позволяет не платить (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ):

• налог на прибыль организаций (или НДФЛ для ИП);
• налог на имущество (кроме исчисляемого по кадастровой стоимости);
• НДС (кроме ввозного).

Расчет платежа по УСН зависит от объекта налогообложения:

• 6% от доходов;
• 15% от доходов, уменьшенных на расходы.

Отказ от ОСНО в пользу УСН – гарантированный метод законной возможности платить меньше налоговых платежей.