Что включают в себя методические аспекты учетной политики?

Что такое учетная политика

Положение по бухгалтерскому учету объясняет: в учетной политике бухгалтер и директор фиксируют способы ведения бухучета в своей организации. Вопрос требует серьезного подхода, ведь от элементов учетной политики зависит порядок формирования объектов налогообложения, и все это влияет на финансы компании. Утвердите документ не позднее 90 дней после регистрации фирмы.
Для формирования учетной политики (УП) организация выбирает способы ведения бухгалтерского и налогового учета из нескольких стандартных вариантов или сама разрабатывает процедуры учета на основе требований законов и нормативных актов.

Если деятельность компании не меняется годами, можно не менять и учетную политику. Но при открытии новых видов деятельности, при смене налогового режима или при обновлениях в законах придется корректировать УП.

Критерии существенности

От уровня существенности зависит степень раскрытия информации. Например, вы можете установить уровень существенности 5 % от валюты баланса. Тогда показатель более 5 % придется раскрывать.

Также устанавливается уровень существенности бухгалтерской ошибки. Он выражается в процентах или рублях. Уровень существенности влияет на исправление ошибок. Высокий уровень упрощает эту процедуру, но может привести к недостоверной отчетности. Низкий — усложняет. Важно найти баланс. Рекомендуется устанавливать разные уровни существенности для разных категорий. Например 3 % для материальных ценностей, 5 % для основных средств и так далее.

Принципы учетной политики

Для построения УП руководствуйтесь основными принципами бухучета. Часть из них содержится во втором разделе ПБУ 1/98, другие закреплены разными документами в сфере бухучета — они выводятся из теории и практики учета.

1. Принцип целостности: учетные данные должны формировать единую систему, которая помогает управлять деятельностью компании.

2. Принцип имущественной обособленности: средства организации, обязательства и активы должны учитываться отдельно от средств ее учредителей и средств других компаний, если они переданы в пользование вашей фирме.

3. Принцип непрерывности: бухучет должен вестись непрерывно — от регистрации компании до ее ликвидации или реорганизации. Компания должна в своих действиях исходить из намерений продолжать деятельность, а значит, планировать погашение обязательств перед физическими и юридическими лицами.

4. Принцип полноты, или сплошной реᴦᴎстрации: операции и итоги инвентаризации требуется регистрировать в бухгалтерии вовремя и без пропусков или изъятий.

5. Принцип документирования: факты хозяйствования должны подтверждаться первичными документами, только на основании первички операции принимаются в учет.

6. Принцип начисления: хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерии в том же самом налоговом периоде, когда они произошли, даже если операция была оплачена раньше или позже.

7. Принцип количественного измерения: все хозяйственные операции нужно измерять в деньгах, штуках и других единицах.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе.

8. Принцип контроля информации: должна быть возможность проверки всех хозяйственных операций.

9. Принцип непротиворечивости: должны совпадать сведения в аналитическом учете и сведения по остаткам и оборотам в синтетическом учете на последний день каждого месяца.

10. Принцип разделения текущих и капитальных затрат: учитывайте раздельно текущие расходы на производство или услуги и капитальные вложения.

11. Принцип интерпретируемости: сведения в учете должны быть ясными, чтобы третьи лица также могли их толковать и анализировать.

12. Принцип осмотрительности: организация должна быть готова признать в бухучете обязательства и расходы, активы и доходы без формирования скрытых резервов.

13. Принцип приоритета содержания перед формой: организация должна признавать факты хоздеятельности, исходя прежде всего из их экономического содержания, а не правовой формы.

14. Принцип рациональности: бухучет следует вести рационально, сообразно масштабам и условиям хоздеятельности и размерам организации.

15. Принцип последовательности применения: если организация приняла учетную политику, ее нужно применять из года в год, изменяя только в установленных случаях (смена основного вида деятельности, изменения в составе учредителей и пр.).

Научно-исследовательский журнал

Рощина Юлия Викторовна, Абляметова Акиме Энверовна 1. К.э.н., доцент 2. Студент по направлению 38.04.01 «Экономика» Институт экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского» Roshina Juliya, Ablyametova Akime 1. PhD in Economics, Associate Professor of Accounting and Auditing 2. Student in the Direction 38.04.01 «Economy» Institute of Economics and Management of Federal State Educational Institution of Higher Education «V.I. Vernadsky Crimean Federal University», Simferopol

Аннотация: в данной статье проведен анализ трактовки термина «учетная политика» в научной экономической литературе, раскрыта роль и значение учетной политики в деятельности организации, обоснованы рекомендации по ее формированию Abstract: This article analyzes the interpretation of the term «accounting policies» in the scientific economic literature, reveals the role and significance of accounting policies in the organization, grounded recommendations for the formation of

Ключевые слова: учетная политика, налоговый учет, бухгалтерский учет, главный бухгалтер, финансовый результат. Keywords: accounting policy, tax accounting, accounting, chief accountant, financial result.

Введение. Главным назначением бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Важной составляющей рациональной организации бухгалтерского учета в организации является учетная политика, при разработке которой необходимо учитывать внешние и внутренние факторы, а также специфику хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому можно рассматривать учетную политику как отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятий и как один из основных факторов влияния на нее.

Цель и задачи исследований – изучить значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации.

Методика исследования. Исследование проводилось с помощью методов анализа научной литературы и существующей законодательной базы по вопросам учета денежных средств в РФ, а также обобщения полученных результатов.

Результаты исследований, их краткий анализ. В России понятие «учетная политика» появилось в 1992 г. после утверждения государственной программы перехода России на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

В ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» отмечено, что учетную политику составляет совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета [1]. Кроме того, понятие учётной политики для целей налогового учёта дано в статье 11 НК РФ, где указано, что «учётная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика)»[2]. Как видим, принципиальных отличий в определениях нет – разница только в прилагательных к слову «учёт» (бухгалтерский и налоговый).

Международные стандарты учета в частности МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», под понятием «учетная политика организации» понимают конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления отчетности [3].

В научной экономической литературе существуют свои подходы к определению понятия «учетная политика», которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Подходы к определению понятия «учетная политика»

По нашему мнению, обобщив данные трактовки, наиболее полным и достоверным следующая трактовка данного понятия учетная политика — это комплекс методических приемов, способов, схем и процедур организации и ведения бухгалтерского учета текущей ее финансово-хозяйственной деятельности и составления отчетности, которые избираются организацией среди общепринятых, либо разрабатывается самостоятельно, исходя из особенностей ее деятельности.

Для каждой организации учетная политика бухгалтерского учета формируется индивидуально. Здесь учитывается организационно-правовая форма предприятия, вид и масштабы деятельности, финансовая стратегия, материальная база и структура организации.

Также следует отметить, что бухгалтерский учет является инструментом государственного регулирования. Именно благодаря регламентации методологических и методических основ бухгалтерского учета всех субъектов хозяйствования, государство устанавливает содержательные аспекты информационной инфраструктуры национальной экономики. Главными причинами, которые обусловливают формирование учетной политики предприятия в России, являются:

1. Общие правила бухгалтерского учета, устанавливаемые на международном и федеральном уровнях, которые должны оптимально сочетать регламентацию государства с принципами рыночной экономики.
2. Альтернативные варианты организации учета по многим направлениям хозяйственной деятельности.
3. Необходимость сопоставимости и интерпретации финансовых отчетов внешними пользователями и аудиторами.
4. Знанием потребностей рынка и состояния внешней среды, в которой действует предприятие.
5. Содействие развитию рыночных отношений, увеличению количества пользователей финансовой информации.

Большое значение учетной политики выражается в том, что действующее законодательство в области бухгалтерского учета допускает выбор одного из способов организации учета из нескольких, что предполагает снижение трудоемкости учета.

Бухгалтерский учет играет важную роль в эффективном управлении компанией, является отдельной функцией управления, без которой применение других функций управления, таких как контроль, анализ и другие, невозможно. При этом учетная политика – это основа всей системы бухгалтерского учета. В тоже время регламентируя бухгалтерский учет в организации, она одновременно является одним из инструментов управления организацией. С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей.

Умело сформированная учетная политика способствует эффективному управлению хозяйственной деятельностью организации, а также позволяет сформировать стратегию его развития на длительную перспективу. При этом учетная политика выступает как инструмент:

• управления затратами и финансовыми результатами;
• стратегического и тактического планирования;
• управления величиной начисленных налогов;
• практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;
• реализации принципов МСФО.

Учетная политика формируется на длительный период и способствует выработке определенной идеологии экономики предприятия, позволяет усилить учетно-аналитические функции в управлении предприятием, способствует оперативному реагированию на изменения, которые происходят в производственном процессе, позволяет эффективно приспособить производственную систему к условиям внешней среды, а также снизить экономический риск и добиться успехов в конкурентной борьбе.

Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. Значительное влияние учетной политики на финансовый результат организации обусловлен тем, что выбор метода и признания расходов и доходов организации может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

Метод, который был избран в учетной политике для признания дохода (расхода) (начисления или кассовый), существенно влияет и на величину выручки от реализации, и на финансовый результат организации. Так, при отражении затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), только в части оплаченных затрат кассовом методе способствует увеличению финансового результата за счет уменьшения себестоимости.

Значительно большее влияние учетная политика оказывает на финансовый результат при выборе метода учета расходов, что обусловлено тем, что вариативность учета расходов значительно больше, а также с тем, что оценка стоимости затрат может существенно варьировать в зависимости от используемых организацией вариантов учета элементов затрат.

Учетная политика как специфический элемент системы учета должна создавать организационно-методическое среду для достижения таких результатов: рационального использования имущества собственника; предоставление разнообразной формальной и неформальной информации менеджмента, постоянного контроля за эффективностью деятельности управленческого персонала, создание независимой и подчиненной службы внутреннего контроля; обеспечение владельца информацией о финансовых результатах деятельности предприятия; организации подсистем управленческого учета.

В тоже время учетная политика может быть сформирована в организации с учетом других целей, не связанных с интересами владельцев. В этом случае учетная политика формируется таким образом, чтобы обеспечить наименьшую трудоемкость учетных процедур.

Проведенный анализ показал, что как учетная стратегия соориентированная на интересы владельцев организации, так и учетная стратегия, ориентированная на снижение трудоемкости учета, имеют недостатки:

• учетная стратегия соориентированная на интересы владельцев организации более трудоемка, что способствует образованию большого количества ошибок, приводит к снижению контрольных возможностей учета. В результате все это увеличивает риск образования штрафных санкций со стороны налоговых органов и соответственно снижает общую эффективность функционирования хозяйствующего субъекта.
• учетная стратегия, ориентированная на снижение трудоемкости учета способствует сознательному занижению администрацией финансовых результатов деятельности организации, поскольку самая гармонизация бухгалтерского и налогового учета достигается при выборе «замедленных» методов учета [12,c.251].

На основании изучения теоретических основ и существующей практики учета нами выделены следующие принципы, которые необходимо придерживаться при формировании учетной политики:

• законности — выбранные организацией методические приемы и процедуры не должны противоречить действующему законодательству и нормативным документам;
• адекватности — учетная политика организации должна соответствовать особенностям условий его деятельности;
• существенности — один из критериев необходимости раскрытия информации в финансовых отчетах о выборе того или иного способа, отсутствие которых в финансовой отчетности может существенно повлиять на экономические решения пользователей;
• профессиональное суждение — является условием выбора одного из альтернативных вариантов предусмотренных действующим законодательством или разработки того или иного способа учетной политики организации;
• единства — учетная политика должна быть единой для организации независимо от количества его подразделений, филиалов или дочерних организаций. Это означает, что принципы, методы и процедуры, предусмотренные учетной политикой организации, должны безапелляционно применяться всеми его филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями.

Учетная политика организации должна обеспечивать достоверность и информативность отчетных данных, баланс интересов различных групп пользователей отчетности, своевременное формирование управленческой информации, необходимой для принятия управленческих решений, минимизируя при этом уровень налогообложения. Иными словами, учетная политика является одним из основных инструментов контроля и управления хозяйствующим субъектом.

Выводы. Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что формирование учетной политики должно проводиться таким образом, чтобы она способствовала эффективному функционированию хозяйствующего субъекта в долгосрочном периоде и тем самым отвечала задачам контроля финансовых результатов. Это должно предусматривать выбор таких методов ведения учета, которые позволили бы обеспечить инвестиционную привлекательность организации и удовлетворить интересы собственников, с другой — не увеличивали бы трудоемкость учетных процедур.

Библиографический список

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. ФЗ №261–ФЗ от 23.11.2009 г.) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 июля 2012 г.) 3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (с изменениями и дополнениями). Система ГАРАНТ: https://base.garant.ru/70107829/#ixzz4Xuho8i1W 4. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное./ В. П.Астахов – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский , 2011. – 960 с. 5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов./ В.Б. Ивашкевич – М.: Юристъ, 2010.- 618 с. 6. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приор-издат», 2011. – 320 с. 7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник./ Н.П. Кондраков– М.: ИНФРА-М, 2010. – 292 с. 8. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2011. – 583 с. 9. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2011. – 496 с. 10. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие./ Р.З Тумасян. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 799 с. 11. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522) 12. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов./ М.Л.Макальская, И.А. Фельдман– М.: Высшее образование, 2010. – 433 с.

Выбор учетной политики

Выбор учетной политики предприятия и обоснование ее положений зависят от многих условий:

• налоговый режим и список применяющихся налогов, ставок;
• организационно-правовая форма;
• основной вид деятельности (услуги, торговля — оптовая и розничная, строительство, производство);
• масштабы и структура организации, число сотрудников;
• стратегия развития, направление инвестиций;
• материальная база: помещения, основные средства, техника, программное обеспечение;
• квалификация бухгалтера.

Разработать УП, которая отвечала бы всем принципам и не вызывала бы претензий у налоговиков, непросто. Учетная политика должна охватывать все важные вопросы и при этом быть лаконичной, иметь хорошую структуру.

В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия уже есть разработанные варианты учетной политики для разных налоговых режимов, которые полностью отвечают требованиям закона. Зарегистрируйтесь и просмотрите их. Работайте в нашем сервисе: ведите учет, начисляйте зарплату, легко сдавайте отчетность через интернет и пользуйтесь готовой версией УП. Первые две недели в сервисе бесплатны для всех новичков.