Как правильно заполнить раздел 2 в расчете 6-НДФЛ?

Сотрудник, имеющий право на имущественный вычет, вправе воспользоваться любым удобным для себя способом его получения: составить по итогам года декларацию и вернуть деньги из ИФНС или получить его у работодателя на основании специального уведомления, утв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/[email protected] Все начисления и удержания по налогу на доходы у компаний и предпринимателей-работодателей ежеквартально отражаются в Расчете 6-НДФЛ. Расскажем, как в 6-НДФЛ отразить имущественный вычет и приведем примеры.

Кто имеет право на вычет

Получить у работодателя вычет до истечения налогового периода можно (п.8 ст.220 НК):

• на строительство, приобретение жилья (или доли в нем) и земельного участка для ИЖС;
• на уплаченные проценты по займам, кредитам на покупку нового жилья или участка земли.

По другим видам налоговые агенты-работодатели имущественные вычеты не предоставляют.

Что нужно для вычета

Для получения имущественного вычета работнику необходимо:

• взять в ИФНС уведомление, подтверждающее право на вычет, в котором указана его сумма;
• написать заявление работодателю, приложив к нему полученный документ из налоговой инспекции.

Начиная с месяца подачи заявления, работодатель будет предоставлять вычет по начисляемым доходам до конца года, или пока вычет не будет полностью израсходован. Если у сотрудника, подавшего заявление, есть право на стандартные вычеты (на детей, к примеру), то сначала нужно учесть стандартные, а только затем имущественный вычеты.

Как в 6-НДФЛ отразить имущественный вычет

Фактически предоставленный имущественный вычет в 6-НДФЛ показывается в разделе 1 — строке «030» отчета. Термин «фактически предоставленный» означает, что вычет применен:

• в размере полученного дохода, если вычет больше, чем сам доход. Если в уведомлении у работника, к примеру, была указана сумма 1 500 000 рублей, а начисленная заработная плата с начала года 250 000 рублей, то в строку 030 ставится предоставленный вычет, равный доходу -250 000 рублей.
• в размере начисленного вычета, если сумма по уведомлению меньше дохода за период. Например: если остаток имущественного вычета по уведомлению 20 000 рублей, а начисленная зарплата – 30 000 рублей, в строке 030 нужно поставить 20 000 рублей.

Пример 1

Уведомление получено в январе

Менеджер Краснов принес в январе 2021 уведомление о предоставлении имущественного вычета в сумме 800000 рублей, и написал заявление. Зарплата Краснова – 50000 рублей ежемесячно. Как показать предоставленный ему имущественный вычет в 6-НДФЛ за 1 квартал 2021:

Начислено зарплаты за 1 квартал: 50000 х 3 месяца = 150000 рублей.

Фактически предоставленный вычет также составит 150000 рублей.

В отчете 6-НДФЛ по работнику:

• в строку «020» будет включена сумма заработной платы за 1 квартал – 150000 рублей;
• по строке «030» отразится вычет 150000 рублей.

Как связаны имущественный вычет и отчет 6-НДФЛ

Имущественные вычеты, описанию которых посвящена ст. 220 НК РФ, — это предусмотренная законом возможность физических лиц (купивших или построивших жилье) вернуть часть ранее уплаченного подоходного налога (через налоговую инспекцию) или уменьшить текущие налоговые обязательства по НДФЛ (если вычет предоставляет работодатель).

В результате предоставления имущественного вычета работодателем величина попадающего в бюджет НДФЛ уменьшается. Такое изменение налоговых обязательств находит отражение в НДФЛ-отчетности. В первую очередь эта информация попадает в 6-НДФЛ, поскольку данный расчет предназначен для фиксации исчисленного и удержанного НДФЛ (приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Таким образом, предоставление имущественного вычета и данные отчета 6-НДФЛ находятся в тесной взаимосвязи.

Пересчет с начала года

Чаще бывает, что работники приносят работодателю заявление на вычет не в первый месяц года, а позднее. Тогда приходится пересчитывать налог с начала года и переплаченную сумму возвращать сотруднику. Налоговые обязательства физического лица пересчитываются в текущем периоде. Излишне удержанный налог возвращается, предыдущие начисления при этом не исправляются, все изменения отражаются тем месяцем, когда они произошли (письмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925).

В таком случае имущественный вычет в 6-НДФЛ нужно показать так:

• по строке «030» ставится сумма вычета,
• по строке «090» – возвращенный налог,
• удержанные ранее суммы НДФЛ остаются в строке 070 отчета, т.е. подавать «уточненку» за предыдущий период не нужно.

Пример 2

Уведомление получено не в первый месяц года

Директор компании принес в бухгалтерию уведомление и заявление на имущественный вычет в апреле 2021 года на сумму 1600000 рублей. За все месяцы с начала года заработная плата начислялась в размере оклада — по 100000 рублей. Бухгалтер пересчитала налог в апреле и излишне удержанную сумму вернула на зарплатную карту директора.

В 1 квартале:

• начислена зарплата за январь – март: 100 000 х 3 месяца = 300 000 рублей;
• удержан налог на доходы за январь — март: 300 000 х 13% = 39 000 рублей.

За полугодие:

• начислено зарплаты 100 000 х 6 месяцев = 600 000 рублей;
• налог на доходы за 1 квартал пересчитан и возвращен в сумме 39000 рублей.

Фактически имущественный вычет предоставлен во втором квартале, данные нужно указать в отчетности за полугодие:

• строка «020» (доход): 600 000 рублей;
• строка «030» (вычет): 600 000 рублей;
• строка «070» (удержано налога): 39 000 рублей;
• строка «090» (возвращен налог): 39 000 рублей.

Как показать уплату налога в 6-НДФЛ

На сумму налога, возвращаемую сотруднику, уменьшается уплачиваемый в бюджет налог по всем работникам. Как это показывается в отчете:

• в строках «070» и «140» налог вносится полностью в удержанной сумме;
• в строке «030» – указывается предоставленный вычет;
• по строке «090» указывается возвращенная сумма НДФЛ.

Пример 3

Уплата налога в меньшей сумме из-за возврата

Начисленная зарплата десяти сотрудников за полугодие – 1 200 000 руб., по 200 000 руб. ежемесячно. В январе – апреле НДФЛ начислялся по 26 000 руб. в месяц (200 000 x 13%). Налог на доходы за январь – февраль удержан в I квартале, с зарплаты за март – 15 апреля, за апрель – 15 мая.

В мае один из работников, ежемесячный заработок которого 20 000 руб., принес уведомление на имущественный вычет – 1 200 000 руб. Его зарплата за январь – апрель – 80 000 руб. Удержанный НДФЛ за январь – апрель 10 400 руб. (80 000 x 13%) был возвращен работнику. Налог за май — июнь не удерживался, потому что сумма вычета превышает размер зарплаты. Всего вычет за полугодие по сотруднику составил 120 000 рублей (20 000 х 6 мес.).

Удержанный НДФЛ с зарплаты всех работников за май –23 400 руб. ((200 000 – 20 000) x 13%). Налог удержан 14 июня. Но перечислено на счет казначейства только 13 000 руб. (23 400 руб. – 10 400 руб.) – то есть общий платеж был уменьшен на сумму возврата сотруднику.

НДФЛ с зарплаты за июнь – 23 400 руб. удержан в июле. Всего было начислено налога за полугодие 150 800 руб. (26 000 руб. х 4 мес. + 23 400 + 23 400)

Как отражаются в 6-НДФЛ за полугодие данные по вычету:

• в строке «070» налог удержанный указываем полностью – 150 800 руб.;
• в строке «030» вычет – 120 000 руб.;
• по строке «090» указывается сумма возврата – 10 400 руб.

В строке 130 расчета 6-НДФЛ по форме, действующей с 1 квартала 2021 года (утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected]), отражается сумма налоговых вычетов (в форме, действовавшей до 2021 года, этому показателю соответствовала строка 030). Данная сумма уменьшает доходы, которые вы показываете в строке 110 (ранее 020).

В строку 130 (ранее 030) попадают вычеты:

• стандартные (на налогоплательщика, на детей);
• социальные (на обучение, лечение);
• имущественные (на покупку жилья и погашение процентов по ипотеке).

Вычеты в 6-НДФЛ отражаются совокупно по всем работникам нарастающим итогом с начала года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вычеты превышают доходы работника, сумма вычета в строке 130 (ранее 030) отражается только в пределах полученного дохода.

О нюансах отражения вычетов в 6-НДФЛ узнайте из наших публикаций:

• «Порядок заполнения 6-НДФЛ при пересчете стандартных вычетов»;
• «Отражение имущественного вычета в форме 6-НДФЛ (нюансы)».

Помимо собственно вычетов в строке 130 (ранее 030) отражают также суммы, не облагаемые НДФЛ в определенной части. Например, подарки, матпомощь. Здесь такие нюансы:

• В строку попадают только те суммы, для которых предусмотрен код вычета в приказе ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387. Если кода нет, в строке 110 (ранее 020) нужно привести только облагаемую часть дохода, а строку 130 (ранее 030) заполнять не нужно. В качестве примеров можно взять суточные или выплаты при увольнении, облагаемые налогом в части превышения над установленным лимитом.
• Если код вычета для дохода есть, но сумма дохода не превышает необлагаемый лимит (например, это подарок стоимостью до 4000 руб.), строки 110 (ранее 020) и 130 (ранее 030) можно не заполнять (см. письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329).

Образец заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

6-НДФЛ – форма ежеквартальной отчетности, которую сдают налоговые агенты по НДФЛ (утв. приказом Минфина России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/[email protected]). Расчет содержит информацию об исчисленных и удержанных суммах налога на доходы физических лиц. При этом, в отличие от справок 2-НДФЛ, в расчете по форме 6-НДФЛ агент обобщает информацию по всем получателям дохода. Ответы на многие вопросы можно найти в письмах ФНС России годичной, а то и двухгодичной давности. Поэтому не будем, что называется, изобретать велосипед и используем «аутентичные» примеры, приведенные налоговиками.

Какие сведения отражаются в расчете 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ был введен в качестве отчетной формы сравнительно недавно. Представление его в налоговую инспекцию началось с первого квартала 2021 года.
С отчетности за 1 квартал 2021 года форма 6-НДФЛ обновлена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А сама привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.

В обзоре от КонсультантПлюс эксперты рассказали об основных изменениях отчета 6-НДФЛ с 2021 года. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Сдавать отчет обязаны налоговые агенты, т. е. лица (юридические и физические в статусе ИП), выплачивающие доходы физическим лицам и обязанные удерживать и перечислять в госбюджет с данных доходов НДФЛ.

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! Заключая договор с физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП и выплачивая им вознаграждения как предпринимателям, хозяйствующие субъекты не выступают в качестве налоговых агентов, поскольку здесь обязанность по исчислению и перечислению налога (это может быть не только НДФЛ) ложится на ИП.

Расчет состоит из двух разделов:

• Во втором скомпонованы сведения о том, сколько было начислено/выплачено доходов в пользу физлиц, о вычетах, предоставляемых по имеющимся основаниям, ставках, по которым рассчитывается налог, величине налога, подлежащей удержанию и перечислению, и пр.
• В первом отражается информация о сроках перечисления и суммах налога в разрезе дат, в которые должна произойти уплата налога в бюджет.

Далее выясним, как заполняется раздел 2 6-НДФЛ и чем надо руководствоваться, чтобы не допустить в нем ошибок.

Начисление и выплата зарплаты в разных отчетных периодах

Большинство операций по начислению и выплате сотрудникам зарплаты приходятся на разные отчетные периоды. То есть зарплату начисляют в одном месяце, а выплачивают в другом. В этом случае разделы 1 и 2 формы 6-НДФЛ заполняют следующим образом.

Форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена. Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2021 года выплачена, например, 5 апреля 2021 года, а НДФЛ перечислен 6 апреля, то операция отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 за I квартал 2021 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года:

• по строке 100 указывается 31.03.2016;
• по строке 110 – 05.04.2016;
• по строке 120 – 06.04.2016;
• по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание

Если больничные за декабрь выданы в январе, доход отражается по строке 020 расчета за первый квартал следующего года. Дивиденды отражаются в периоде выплаты, даже если НДФЛ перечислен в следующем.

Рассмотрим операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом. Например, заработная плата, начисленная за декабрь 2021 года, выплачена 9 января 2021 года. Сумма НДФЛ с этой зарплаты отражается в расчете 6-НДФЛ за 2021 год только по строке 040 и не отражается по строкам 070 и 080. При этом декабрьский НДФЛ должен быть отражен в расчете за I квартал 2021 года следующим образом (письмо ФНС России от 29 ноября 2021 г. № БС-4-11/[email protected]):

• по строке 070 раздела 1;
• по строке 100 указывается 31.12.2016;
• по строке 110 – 09.01.2017;
• по строке 120 – 10.01.2017;
• по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Обратите внимание

Если организация выплатила работникам дивиденды только во II квартале (в I квартале выплат в пользу физлиц не было), то расчет по форме № 6-НДФЛ нужно представить за полугодие, девять месяцев и за год.

Так разъяснила ФНС России в своем письме от 23 марта 2021 года № БС-4-11/4958. Также налоговики отметили, что если в III и в IV кварталах выплат в пользу физических лиц не будет, то при составлении расчета за девять месяцев и за год налоговый агент должен заполнить только раздел 1, а раздел 2 расчета в данном случае не заполняется.

Итак, напомним общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена. Момент завершения операции относится к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25 января 2021 г. № БС-4-11/[email protected]).

Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 13 ноября 2015 г. № БС-4-11/19829). Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 1 февраля 2021 г. № 03-04-06/4321). А перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России от 20 января 2021 г. № БС-4-11/[email protected]).

В письме от 27 января 2021 года № БС-4-11/[email protected] ФНС России разъяснила, как отражать в расчете 6-НДФЛ перерасчет по зарплате в связи с выявлением арифметических ошибок.

В случае перерасчета в январе 2021 года заработной платы за декабрь 2021 года в связи с выявлением арифметических ошибок суммы зарплаты с учетом перерасчета отражаются:

• в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2021 год;
• в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2021 года.

Итоги

Информация об имущественном вычете попадает в отчет 6-НДФЛ, если за вычетом работник обратился в свою фирму.

По стр. 030 отчета 6-НДФЛ отражаются нарастающим итогом по всем сотрудникам фирмы все налоговые вычеты вне зависимости от их вида (имущественный, стандартный и др.).

Как отразить в 6 НДФЛ вычет по имуществу, рассказала ФНС в письме от 17 сентября 2021г., документ зарегистрирован за № БС-4-11/18095.

Подготовить расчет по форме 6-НДФЛ Вы можете прямо сейчас в программе «БухСофт». Нажмите на кнопку ниже:

Если сотрудник принес официальное заявление о том, что он желает получить вычет по имуществу, то работодатель может предоставить такой вычет не только в первом квартале, но и за последующие кварталы. Кроме заявления, сотрудник должен принести уведомление, полученное в ИФНС.

К примеру, сотрудник желает получить вычет по имуществу в апреле. В этом случае у работодателя возникает обязательство перед сотрудником по возврату НДФЛ, и работодатель должен выплатить налог, который удержан с начала календарного года. При этом работодателю не нужно сдавать уточненную форму 6-НДФЛ за прошедший квартал. А те деньги, которые сотрудник получил в апреле в виде вычета по имуществу, нужно отобразить в 6-НДФЛ за полугодие. Выплату работнику отображают в 1 разделе 6-НДФЛ, в строках 030 и 090. При этом не нужно уменьшать сумму указанную в строке 070 на сумму НДФЛ, которая подлежит возврату.

Таким образом, если ваш сотрудник решил получить имущественный вычет не в I квартале, а допустим, в апреле, то вы должны выплатить ему удержанный НДФЛ с начала календарного года. При этом вам не придется сдавать уточненную НДФЛ за прошедший квартал, так как эта операция будет отражена в 6-НДФЛ за полугодие.

ФНС в письме № БС-4-11/18095 от 17.09.2018 разъяснила порядок заполнения 6-НДФЛ в случаях перерасчета НДФЛ в связи с ошибочным предоставлением стандартного вычета, а также возврата НДФЛ на основании уведомления о подтверждении права на имущественный вычет.

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

По ситуации № 1 (ошибка в вычете)

Поскольку организация производит перерасчет исчисленной суммы НДФЛ в связи с ошибочным предоставлением сотруднику стандартного налогового вычета в одном периоде представления расчета по форме 6-НДФЛ (1 квартал 2021 года), то в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета.