Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость

Что нужно зарегистрировать в книге покупок

Бухгалтер заполняет книгу покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть, когда:

• купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, в том числе и для перепродажи, и оприходованы;
• счет-фактура составлен по установленной форме и заполнен в соответствии с правилами, изложенными в Постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Счет-фактура может быть как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Также вас не должно смущать, что документ заполнен комбинированным способом, частично на компьютере, частично от руки – это не запрещено.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Как заполнять счет-фактуру

Счета-фактуры могут быть:

• полученные от продавцов при отгрузке товаров, работ, услуг;
• авансовые;
• корректировочные на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и ее увеличение у покупателя;
• на строительно-монтажные работы для собственного потребления, при принятии НДС к вычету.

Вычет НДС можно заявить и при получении аванса в неденежной форме. То есть в книгу покупок можно внести и счет-фактуру, выписанный по такому авансу.

Основанием для вычета НДС могут быть и другие документы, которые нужно тоже зарегистрировать в книге покупок для заявления вычета:

• бланки строгой отчетности по командировочным расходам;
• таможенная декларация и платежные документы на оплату ввозного НДС при импорте;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при ввозе товаров из ЕАЭС;
• документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал другой организации.

На основании записей в книге покупок в бухгалтерском учете отражаются проводки по принятию НДС к вычету. Делается запись Дебет 68 Кредит 19.

Регистрация других документов

Помимо счетов-фактур, в книге покупок регистрируйте:

• бланки строгой отчетности (их копии), выданные сотрудникам при оплате найма жилья и проезда во время нахождения в служебной командировке (п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);

• документы, на основании которых акционер (участник, пайщик) передает имущество в уставный капитал коммерческой организации (если в них есть сумма налога, восстановленная передающей стороной) (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);

• таможенные декларации (заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) при ввозе товаров в Россию (подп. «е» и «р» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);

• платежные поручения, подтверждающие уплату НДС при ввозе товаров в Россию (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);

• счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж по товарам (работам, услугам), которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, – если документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки, не собраны в срок (п. 23.1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137);

• счета-фактуры, на основании которых предъявленный НДС был принят к вычету, а затем восстановлен в связи с использованием приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке (п. 23.2 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Ситуация: как зарегистрировать в книге покупок электронный билет, в котором выделена сумма НДС? Билет приобретен через посредника, который не является плательщиком НДС.

В книге покупок зарегистрируйте распечатанную маршрут/квитанцию авиабилета или контрольный купон железнодорожного билета. Сведения о посреднике в книге покупок указывать не нужно.

Действующие правила позволяют принять к вычету НДС по расходам на проезд на основании бланка строгой отчетности, если в нем выделена сумма налога (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Виды БСО, подтверждающие оплату проезда, названы в приказах Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, от 21 августа 2012 г. № 322. Это следующие формы:

• маршрут/квитанция электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок);

• контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).

На основании таких документов можно принять к вычету выделенную в них сумму НДС (. 18 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-07-11/3522, от 30 июля 2014 г. № 03-07-11/37594, от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01, от 12 января 2011 г. № 03-07-11/07).

Воспользоваться вычетом можно в том квартале, в котором сотрудник составил авансовый отчет по командировке и указал в нем проездные документы (письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197).

Регистрируя электронные билеты в книге покупок, учитывайте следующую особенность. Транспортные агенты продают билеты от имени перевозчика или представителя перевозчика. Например, железнодорожные билеты на пассажирские перевозки продает перевозчик АО «ФПК». От своего имени посредники, распространяющие билеты на авиа и железнодорожные перевозки, действовать не могут. Поэтому наименования и реквизиты таких посредников в билетах не отражаются. А потому сведения о них указывать в книге покупок не нужно.

Подробный порядок заполнения соответствующих граф книги покупок приведен в таблице.

Пример регистрации в книге покупок электронных билетов

В организации двое сотрудников были направлены в командировки. А.С. Кондратьев – в г. Саратов, В.Н. Волков – в г. Екатеринбург.

По окончании командировок сотрудники представили авансовые отчеты:

– А.С. Кондратьев – 21 апреля. К авансовому отчету он приложил контрольный купон электронного билета № ГП7655318 985322 от 17.04.2016 на сумму 5600 руб. (в т. ч. НДС – 854,24 руб.). Билет приобретен и оплачен через сайт транспортного агента. Продавец билета – АО «ФПК»;

– В.Н. Волков – 23 апреля. К авансовому отчету он приложил маршрут/квитанцию электронного пассажирского авиабилета № 262 24017991410 от 18.04.2016 на сумму 17 500 руб. (в. т. ч. НДС – 2669,49 руб.). Билет приобретен и оплачен в кассе транспортного агента. Продавец билета – АО «Уральские авиалинии».

Эти документы бухгалтер зарегистрировал в книге покупок.

Ситуация: какие документы, подтверждающие передачу основных средств в уставный капитал, нужно зарегистрировать в книге покупок принимающей стороны (коммерческой организации)?

Налоговым законодательством перечень таких документов не установлен. В пункте 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 сказано лишь, что эти документы:

• должны содержать сведения о сумме НДС, восстановленной передающей стороной;

• регистрируются в книге покупок принимающей стороны по мере возникновения у нее права на вычет НДС.

Финансовое ведомство тоже не конкретизирует состав этих документов (письмо Минфина России от 21 ноября 2011 г. № 03-07-11/317).

На практике сумма НДС, которая восстановлена учредителем (акционером, участником) при передаче основного средства в уставный капитал дочерней организации, может быть отражена в актах о приеме-передаче по формам № ОС-1 (№ ОС-1а, № ОС-1б). При наличии таких данных принимающая сторона регистрирует в книге покупок эти акты или их нотариально заверенные копии. Право на вычет НДС, восстановленного передающей стороной, возникает при постановке поступивших основных средств на баланс (если основные средства будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС).

Ситуация: какие документы нужно зарегистрировать в книге покупок при выплате покупателю денежных средств за возвращенные товары? Покупатель вернул товар, ранее приобретенный в режиме розничной торговли.

Ответ на этот вопрос зависит от двух факторов:

• когда покупатель вернул товар;

• как был оплачен товар.

На практике возможны следующие ситуации:

• возврат товара произошел в день покупки, и товар был оплачен наличными денежными средствами;

• возврат товара произошел в день покупки, и товар был оплачен при помощи банковской карточки;

• возврат произошел позже дня покупки, и товар был оплачен наличными денежными средствами;

• возврат произошел позже дня покупки, и товар был оплачен при помощи банковской карточки.

Если покупатель вернул товар в день его приобретения, то операции по его возврату в книге покупок не отражаются независимо от способа оплаты (наличными или банковской карточкой). Объясняется это так.

По общему правилу НДС, ранее предъявленный покупателю по возвращенному товару, продавец может принять к вычету. При этом если покупатель не является плательщиком НДС, право на вычет возникает у продавца при выполнении следующих условий:

• возвращенный товар оприходован;

• в книге покупок зарегистрирован корректировочный счет-фактура, составленный продавцом на основе первичного счета-фактуры;

• с момента возврата товара прошло не более года.

Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 171, пунктов 1 и 4 статьи 172, пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации, поскольку возвращенный товар был продан в режиме розничной торговли, эти правила не применяются. При реализации товаров в розницу продавец не выставляет покупателям счета-фактуры, а в книге продаж он регистрирует либо данные контрольных лент ККТ (Z-отчеты), либо бланки строгой отчетности (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если возврат товара произошел в день его покупки, то сумма выручки за этот день отражается в учете и книге продаж за минусом стоимости возвращенного товара. Соответственно, сумма НДС, предъявленная покупателю, вернувшему товар, к уплате в бюджет не начисляется и в книге продаж не фиксируется. Такой порядок следует из разделов 4 и 6 Типовых правил, утвержденных Минфином России 30 августа 1993 г. № 104, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, пункта 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Этот порядок применяется независимо от того, как был оплачен товар: наличными или банковской карточкой. Таким образом, при возврате товара в день покупки сумма НДС, которую можно было бы принять к вычету, отсутствует (налог изначально не был начислен). А значит, корректировать НДС и вносить какие-либо записи в книгу покупок не требуется.

Если покупатель оплатил товар наличными и возвращает его позже дня покупки, то деньги ему выдаются из кассы организации на основании расходного кассового ордера (форма КО-2) (п. 4.4 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, п. 6 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У). Для обоснования вычета в книге покупок зарегистрируйте реквизиты этого документа (код вида операции 17). НДС по возвращенному товару можно будет принять к вычету при выполнении других обязательных условий. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473.

Если покупатель оплатил товар банковской карточкой и возвращает его позже дня покупки, то расходный кассовый ордер (форма КО-2) ему не выписывается. Это связано с тем, что выдавать наличные деньги за товары, ранее оплаченные картой, нельзя (п. 2 указаний Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У). Деньги за возвращенный товар, ранее оплаченный картой, перечисляются покупателю на его банковский счет. При этом на кассовом аппарате выполняют операцию «Возврат продажи», в ходе которой оформляется квитанция возврата (п. 3.6 и 4.8 приложения 5 к протоколу заседания ГМЭК от 19 декабря 2002 г. № 7/72-2002). По аналогии с порядком, установленным для оформления возврата наличных денег, в книге покупок можно зарегистрировать реквизиты этой квитанции.

Однако такой подход может повлечь за собой разногласия с проверяющими. Дело в том, что порядок документального оформления вычетов при возврате товаров, реализованных в розницу и оплаченных банковскими картами, законодательно не урегулирован. Официальных разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу тоже нет. Поэтому, чтобы избежать споров, при возврате товаров составьте корректировочный счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге покупок. А поскольку корректировочный счет-фактура может быть оформлен только к уже имеющемуся первоначальному счету-фактуре, розничной организации, принимающей к оплате банковские карты, целесообразно ежедневно составлять общие счета-фактуры с указанием суммарной выручки за товары, реализованные в розницу. Основанием для таких счетов-фактур могут служить Z-отчеты, в которых фиксируется суммарная выручка с разбивкой на наличные поступления и на поступления по банковским картам.

Что не нужно регистрировать в книге покупок

Не включают в книгу покупок счета-фактуры, составленные:

• при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);
• на сумму предоплаты за товары, приобретаемые для не облагаемых НДС операций;
• авансовые счета-фактуры, составленные или полученные после получения продавцом счетов-фактур на отгрузку.

Счета-фактуры не регистрируют в книге покупок комиссионеры:

• по полученным от комитента товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые переданы для реализации;
• при получении от покупателей авансов в счет предстоящих поставок;
• по полученным от продавцов товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для комитента;
• по перечисленным авансам продавцам товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Нельзя включать в книгу покупок счета-фактуры, которые не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ или установленной форме.

Кто же должен подписывать книгу продаж в 2017-2018 годах? — все о налогах

Книга покупок представляет собой совокупность документов, которые подтверждают оплату НДС при осуществлении покупок и платежей за предоставленные услуги.

Данная книга ведется для того, чтобы определить сумму уплаченных налогов, которые впоследствии могут быть компенсированы, согласно налоговому законодательству. Книга продаж по своей сути точно такой же финансовый регистр, однако в нее входят документы, которые касаются прибыли предприятия, а именно счета-фактуры, которые повлекут за собой обязанность по исчислению НДС.

Данная книга позволяет определить успешность деятельности фирмы в конкретном месяце и динамику основных итоговых показателей ее функционирования. Исходя из той информации, которая указывается в книге покупок и продаж, можно сделать вывод о том, что она предназначена для ведения налогового учета и пользования возможностью применения налогового вычета.

Для того чтобы книга покупок и продаж была оформлена надлежащим образом, необходимо знать достаточно большое количество правил, которые регламентируются современным законодательством. Постараемся более подробно разобраться в правовом аспекте этого вопроса и рассмотрим основные нормативно-правовые акты:

• Если книга ведется в электронной форме, необходимо ориентироваться на Приказ ФНС России от 5 марта 2012 года №ММВ-7-6/138.
• Согласно Федеральному закону №137, квартал является налоговым периодом, именно поэтому книга должна составляться ежеквартально.
• По завершению налогового периода рассчитывается сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет (п.1 ст. 55 НК РФ).
• НДС должен быть уплачен в бюджет строго до 20 числа после окончания налогового периода, отчетность предоставляется в те же сроки (ст. 174 НК РФ).

При работе с подобными реестрами стоит также уделять внимание таким документам, как: Очень важно отслеживать изменения в законодательстве, поскольку вся бухгалтерская отчётность должна быть оформлена в соответствии с современными требованиями, которые к ней предъявляются.

Поставщик сменил наименование

Бывает, что поставщик сменил наименование, да еще в середине квартала. В текущем периоде покупатель уже получал от него счета-фактуры, которые зарегистрированы в книге покупок. Как регистрировать документы, которые он будет выставлять после смены названия?

В этой ситуации помните, что в книге покупок наряду с наименованием продавца указываются его ИНН и КПП.

Если у фирмы сменилось только название, то ИНН и КПП остаются прежними. Поэтому в книге покупок у вас появится два различных наименования поставщика с одинаковыми ИНН и КПП.

По ИНН и КПП продавца будет идентифицировать инспекция. Но чтобы подстраховаться, запросите у продавца заверенные копии документов, подтверждающие смену наименования. Приложите их к книге покупок.

Но что касается декларации, куда переносятся данные из книги покупок, то в этом плате беспокоиться не нужно. Данные о покупках переносятся в раздел 8 без указания наименования продавца. Там отражаются только ИНН и КПП.

Как оформить книги покупок и продаж

Мотрой Алена Автор PPT.RU 22 февраля 2021 Книги покупок и продаж — это учетные документы, которые необходимы для вычисления суммы налога на добавленную стоимость. Их данные полностью переносятся в соответствующие разделы декларации по НДС, поэтому ошибки в заполнении каждой записи критичны. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО В формы нередко вносятся изменения — поэтому рассмотрим образец заполнения книги покупок 2021 года.

С 01.04.2021 вступает в силу Постановление Правительства № 15 от 19.01.2021. Данный нормативно-правовой акт внес очередные изменения в действующее , определяющее унифицированные формы книги покупок и продаж, а также дополнительные листы к ним. Нововведения скорректировали бланки, действовавшие в предыдущей редакции.

Применять новые формы обязательно только со второго квартала 2021 г. (с 01.04.2019). Однако запрета на то, чтобы вести уже новые бланки, нет. Следовательно, если компания начнет использовать обновленную книгу продаж до 1 апреля, это не будет являться ошибкой.

Что конкретно изменилось в форме, как работать с обновлениями, какие нововведения начнут действовать с 1 апреля — разобраться во всем этом поможет наша памятка нововведений. Регистр приведен в соответствие с изменениями в налоговом законодательстве. А именно внесены новые графы для отражения сумм НДС по новой ставке 20 %.

Теперь в графе 14 и 17 книги следует устанавливать сведения, исчисленные по новой ставке. Обратите внимание, что порядок расчетов не изменился. Только используется повышенная ставка налога.

Рекомендуем прочесть: Можно ли оформитьт в мфц вступление наследство одному из наследников

Внесены новые графы 14а и 17а — используются для расчетов налога на добавленную стоимость по старым ставкам.

В графе 14а следует указывать стоимость продаж, облагаемых по ставке 18 %, без учета НДС. В графе 17а указывается сумма налога, исчисленная по ставке 18 % или 18/118. Внесены аналогичные изменения в шапку табличной части документа: изменены наименование и содержание граф 14 и 17.

Введены новые графы 14а и 17а, которые должны содержать сведения о 18 % ставке налога.

Что такое НДС при импорте

По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиком не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:

• плательщики НДС — фирмы и бизнесмены на ОСНО;
• налоговые агенты и субъекты, освобожденные от уплаты НДС в России;
• налогоплательщики, применяющие льготные режимы обложения.

Освобождение предусмотрено лишь по категориям ввозимой продукции. Например, медицинские товары полностью освобождены от ввозного налога. Медпродукция, ввезенная на территорию России, не облагается НДС по п. 2 ст. 150 НК РФ.

Импорт облагается по общим ставкам налога. Это 10% или 20%. Определить косвенные налоги при импорте товаров несложно. Если ввозимая продукция реализуется в пределах нашей страны по ставке НДС 20%, то и ввозной налог считают по ставке 20%.

Сумму импортного НДС можно принять в вычету. Заявить на уменьшение налога вправе только компании и ИП — плательщики налога на территории России. Если фирма не платит сбор в пределах нашей страны (спецрежим или освобождение), то заявить на вычет ей не разрешается.

Порядок отражения ввозного НДС во многом зависит от страны поставщика-импортера. Немалую роль играет и назначение входных товаров. То есть важны операции, для которых налогоплательщик закупает импортную продукцию.

НДС на товары из стран ЕАЭС

Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — местное отделение налоговой инспекции. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации.

Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:

Сумма = налоговая база × налоговую ставку,

где:

• налоговая база — стоимость импортируемой продукции с учетом всех акцизов.

Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.

Налоговая ставка — это ставка 10 или 20%.

Справочно: с 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.

НДС на товары из других стран

Если импортеры не входят в зону ЕАЭС, то перечислить ввозной сбор придется в таможенный орган. Рассчитывают налог по той же формуле. Необходимо умножить налоговую базу на действующую ставку по НДС. Но в этом случае налоговая база определяется иначе.

Налоговая база для расчета НДС при импорте из других стран:

НБ = ТС + ТП + АС,

где:

• ТС — это таможенная стоимость товара или продукции, импортируемой из стран, не входящих в ЕАЭС. Определяется по сведениям таможенной декларации.
• ТП — сумма таможенных пошлин, уплаченная за ввоз продукции на территорию нашей страны. Размер обложения устанавливается нормативными актами.
• АС — сумма акцизных сборов и взносов, которые были включены в стоимость продукции. При условии, что импортируют подакцизные товары.

Перечисление аванса иностранному поставщику

Перечислите аванс документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки.

Укажите:

• Банковский счет — валютный банковский счет в EUR;
• Ставка НДС — Без НДС.

Проводки