Налоговая база
Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности?
Да, нужно.
Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.
В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.
Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение.
Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.
О хозяйственном способе строительства
Термин “хозяйственный способ” применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.
При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение строить склад собственными силами.
Такой вариант строительства объекта называют “хозяйственным способом”.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.
Такой вариант строительства объекта называют “подрядным способом”.
Пример
Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.
Принято решение часть работ по строительству здания выполнить собственными силами, а на другую часть работ привлечь подрядную организацию.
Такой вариант строительства объекта называют “смешанным способом”.
Название “хозяйственный способ” от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.
Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют как “управления капитального строительства” (УКСы), “отделы капитального строительства” (ОКСы).
Следует отметить, что термин “хозяйственный способ” применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.
Термин “Хозяйственный способ строительства” применяется со времен СССР.
Дата определения налоговой базы
Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.
Пример определения налоговой базы по НДС при проведении строительно-монтажных работ хозспособом с привлечением подрядчиков
ООО «Альфа» строит ангар хозспособом с привлечением подрядчиков.
В I квартале затраты на строительство ангара составили 548 000 руб., в том числе:
- стоимость строительных материалов – 120 000 руб. (без учета НДС);
- зарплата рабочим, занятым в строительстве объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;
- стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 330 000 руб. (без учета НДС).
Налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом равна: 120 000 руб. + 98 000 руб. = 218 000 руб.
Сумма НДС составляет: 218 000 руб. × 18% = 39 240 руб.
На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС не начисляется (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).
Счет-фактуру на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, бухгалтер «Альфы» датировал 31 марта. В этот же день счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок.
Пошаговая инструкция
Организация решила построить дополнительный склад для хранения готовой продукции собственными силами.
Во II квартале осуществлены строительные работы хозяйственным способом. Затраты на строительство склада составили:
- материальные расходы — 250 000 руб.;
- оплата труда — 80 000 руб.;
- страховые взносы — 24 160 руб.
02 июля строительство закончено, склад введен в эксплуатацию.
10 июля получена выписка из ЕГРН о регистрации права собственности на объект недвижимости.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера: PDF
За что отвечает заказчик
- Заказчик строительства обеспечивает весь процесс строительства.
- Он имеет в собственности или на праве аренды земельный участок и получает разрешение на строительство.
- Он подготавливает проектную документацию и стройплощадку.
- На его счете собираются средства инвесторов.
- Если заказчик сам не строит, то он подбирает подрядчиков, перечисляет им деньги на строительство.
- По окончании работ заказчик получает разрешение на ввод объекта в эксплуатацию и передает его инвесторам.
После регистрации ввода объекта в эксплуатацию деятельность заказчика считается завершенной.
Разберемся в нюансах расчета и уплаты НДС заказчиком строительства.
Историческая справка
Термин “Хозяйственный способ строительства” применялся еще в дореволюционной России.
Например, в рассказе “Господа обыватели” (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):
“Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).
Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!”
Рубрики:
Строительство, Недвижимость
Налог на добавленную стоимость
Налоговый справочник
ПРИМЕР №1
В одном из подразделений АО «Лютик» изготовлены стеллажи для складирования готовой продукции.
В бухгалтерском учете АО «Лютик» будут сформированы следующие записи:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, в рублях |
| Приняты к учету строительные материалы, приобретенные для изготовления стеллажей. | 10-8 | 60 | 100 000 |
| Учтен НДС со стоимости строительных материалов. | 19-4 | 60 | 18 000 |
| Принят НДС к вычету. | 68 | 19-4 | 18 000 |
| Учтена стоимость списанных строительных материалов. | 23 | 10-8 | 100 000 |
| Учтены расходы подразделения, связанные с изготовлением стеллажей. | 23 | 70,69,02 | 25 000 |
| Отражены в составе капитальных вложений расходы, связанные с изготовлением стеллажей. Расчет: 100 000 руб. + 25 000 руб. = 125 000 руб. | 08-3 | 23 | 125 000 |
Принять к вычету НДС организация вправе при соблюдении следующих дополнительных условий
- имущество, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС;
- стоимость имущества, в отношении которого производились строительно-монтажные работы, будет учитываться в составе расходов при расчете налога на прибыль.
Принять НДС к вычету можно на момент определения налоговой базы по таким работам, то есть на последнее число налогового периода (квартала).
Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес
Более подробная информация по данному вопросу доступна зарегистрированным пользователям сервиса «Моё дело».
Интернет-бухгалтерия «Моё дело». Не нужно быть бухгалтером,чтобы вести учет и сдавать отчетность!
Идеально для ООО и ИП на УСН, Патенте
Всего 833 ₽/в месяц
Минута на выставление счета! Пока клиент не передумал
Выставляйте счета из сервиса сразу с кнопкой оплаты. Ваши клиенты смогут совершать оплату любым удобным для них способом. Мы все предусмотрели!
Попробовать
Сдавайте отчетность не выходя из дома
Сервис автоматически сформирует отчет, проверит его и отправит онлайн. А узнать, принят ли Ваш отчет, есть ли вопросы от инспектора — можно в любой момент.
Попробовать
Никто не хочет платить налоги, но…
Мы поможем, по крайней мере, не переплачивать. Сервис сам рассчитает налоги и взносы и предложит Вам все возможные варианты снизить налоги.
Попробовать
Не оставим Вас наедине с бухгалтерией
Не нужно гуглить, задайте свой вопрос экспертам «Моего Дела». Мы разберем Вашу ситуацию и предложим оптимальное решение в течение суток.
Попробовать
Сверьтесь с ФНС, пока они сами не проявили интереса
Проверить, нет ли у вас задолженности по налогам за прошлые периоды, можно прямо из личного кабинета. Для сверки больше не нужно посещать инспекцию.
Попробовать
Не забудьте про сотрудников
Взносы, зарплата и другие выплаты рассчитываются автоматически. Полный пакет необходимых документов для оформления cотрудников формируется в один клик.
Попробовать
Удобная интеграция с банками
Мгновенная выгрузка платежных поручений для отправки в банк, загрузка выписок из банка в сервис. Теперь движение денежных средств всегда под контролем.
Попробовать
Несем ответственность за свои действия
Мы не ошибаемся, но… Для Вашего спокойствия наша ответственность застрахована на 100 000 000 рублей!
Попробовать
Интеграция с Моё дело.API
Открытое API позволяет обмениваться данными с любым сервисом, который Вы используете.
Попробовать
Когда объект можно оприходовать?
Условия для включения созданного имущества в состав ОС:
- Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
- Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
- Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.
При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.
Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.
