Типичные вопросы по НДС: Когда физические лица признаются плательщиками НДС?

Как вернуть НДС физическому лицу

НДС — это налог на добавленную стоимость. Налог уплачивается продавцом с наценки на товар, однако эта стоимость включена в цену покупки. Фактически покупатель уплачивает не только себестоимость продукции, транспортные расходы на ее доставку и наценку для получения прибыли, но и НДС.

Возврат НДС физическому лицу невозможен, однако гражданин, уплачивающий в казну государства налоги, имеет право на налоговый вычет.

Существует несколько вариантов возврата налога из бюджета:

• возврат налога за товары, приобретенные за пределами государства. В каждом государстве существует определенные категории товаров за которые можно получить налоговый вычет, кроме того размер НДС в каждой стране устанавливается свой размер НДС;
• получение налогового вычета в случае приобретения или строительства жилья. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере двух миллионов рублей, если жилье строится, или трех миллионов рублей, если жилье было приобретено в кредит;
• получение налогового вычета при обучении, лечении или страховании. Данный вычет является социальным налоговым вычетом, и может быть выплачен исходя из суммы до 120 тысяч рублей ежегодно.

Кто может вернуть НДС

Право на налоговый вычет имеют ИП и организации. Физические лица права на возврат не имеют.

Сдача нежилых помещений — предпринимательская деятельность

С 1 января 2021 г. ставка НДС составляет 20% и согласно ст. 143 НК РФ физлица при реализации услуг в рамках непредпринимательской деятельности не относятся к плательщикам НДС. Однако надо обратить внимание на определение предпринимательской деятельности. Налогоплательщики, как правило, считают, что раз они не регистрировали ИП, то и никакой предпринимательской деятельности не вели. А налоговый орган считает по-другому. Каковы могут быть доводы налогового органа, считающего деятельность по сдаче в аренду нежилых помещений предпринимательской?

1. Нежилые помещения предназначены для коммерческого использования и не предназначены для использования в личных нуждах. А как объяснить использование в личных, семейных целях здания депо, теплой стоянки для тракторов, главного производственного корпуса, трансформаторной подстанции, водонапорной башни, промышленного гаража, административно-бытового корпуса, магазина, торгового павильона, офисного помещения?
2. Целью предоставления помещений в аренду является систематическое и длительное извлечение прибыли.
3. Об устойчивости связей свидетельствует постоянство в выборе контрагентов при заключении договоров аренды.
4. Деятельность по сдаче помещений в аренду осуществляется на свой риск.
5. Арендодатель оплачивает расходы, связанные с эксплуатацией имущества, коммунальные платежи, ремонт, что свидетельствует о наличии в деятельности физлица экономической деятельности.
6. Арендодатель несет риск случайной гибели имущества как собственник, а также риски в случае изменения экономической ситуации.
7. Отсутствие регистрации в качестве ИП не опровергает фактическое ведение предпринимательской деятельности.

Пример из судебной практики
Суды в такой ситуации поддерживают позицию налогового органа. (Определение ВС РФ № 16-КГ18-17 от 20.07.2018 г., Определение

ВС РФ № 59-КГ15-2 от 08.04.2015 г. Определение ВС РФ № 306-КГ15-11736 от 23.09.2015).

Рассмотрим подробнее ситуацию, нашедшую отражение в Определении ВС РФ от 23.09.2015 № 306-КГ15-11736. Физлицо, не являясь предпринимателем, сдавало в аренду под офис принадлежащее ему нежилое помещение, расположенное в жилом доме. Арендатор удерживал с выплачиваемой арендной платы НДФЛ и подавал в налоговый орган сведения в форме 2-НДФЛ. Налоговый орган, ссылаясь на то, что названные помещения использовались физлицом не в личных целях, а для извлечения прибыли, доначислил НДС, определив его размер расчетным способом путем выделения суммы налога из указанной в договоре аренды цены.

Таким образом, те, кто продолжают сдавать коммерческую недвижимость в статусе физического лица, сильно рискуют доначислением НДС.

Условия и порядок возмещения

Для того, что бы вернуть НДС, необходимо соблюдение определенных условий:

• ИП или организации должны применять общую систему налогообложения, в случае применения другого налогового режима, получить возврат невозможно;
• сумма обязательств меньше налогового вычета;
• право на возмещение подтверждено документально. Для этого нужно обратиться в ИФНС, подав налоговую декларацию, книгу, книгу покупок и продаж, счета фактуры, а также таможенные декларации и другие документы, подтверждающие право на возврат.

При добросовестности физлица НДС к уплате нужно выделять из выручки, а не начислять сверх нее

В ситуации, когда операции физлица были признаны предпринимательской деятельностью, возникает важный вопрос: по какой формуле рассчитать НДС к уплате? Есть два варианта:

1. Первый — определить налог расчетным путем, применив к полученной выручке ставку 20/120 (или 10/110). Так, если выручка физлица равна 200 000 руб., и соответствующая операция подпадает под ставку НДС 20%, то НДС к уплате составит 33 333 руб.(200 000 руб. * 20 / 120).
2. Второй — начислить НДС сверх суммы выручки. Так, если выручка физлица равна 200 000 руб., и соответствующая операция подпадает под ставку 20%, то НДС к уплате составит 40 000 руб.(200 000 руб. х 20%).

Налоговики чаще всего практикуют второй вариант, то есть начисляют НДС сверх суммы полученной выручки. Но Верховый суд РФ не поддерживает инспекторов. Из определения от 20.12.18 № 306-КГ18-13128 следует вывод: раз стороны сделки согласовали цену товара или услуги, то увеличение цены на сумму НДС нарушило бы права покупателя. Следовательно, величину налога к уплате необходимо определять расчетным путем, выделяя ее из цены сделки.

Авторы комментируемого письма учли позицию Верховного суда. Но добавили, что придерживаться ее нужно только при соблюдении условия добросовестности. То есть когда до начала проверки физлицо искренне полагало, что его деятельность не предпринимательская, и статус ИП ему не нужен. Другое дело, если у инспекции есть доказательства, что человек сознательно уклонялся от уплаты налогов. Это могут быть аналогичные нарушения в прошлом, утрата статуса ИП перед заключением сделки, подписание договора от имени «обычного» физлица при наличии у него статуса ИП и проч. При подобных обстоятельствах НДС следует начислять сверх выручки (п. 5 комментируемого письма № СА-4-7/8614).

Поэтапная процедура возмещения НДС по заявлению

1. Необходимо подготовить налоговую декларацию по НДС за отчетный период.
2. Подготовить подтверждающие документы, при экспорте необходимо представить таможенную декларацию или контракт. Если контракт содержит информацию, относящуюся к государственной тайне, представлять документы следует в особом порядке.
3. Определиться каким образом будет возвращены средства. Налогоплательщик имеет право вернуть переплату в бюджет или зачесть ее в счет будущих платежей. При этом если имеется задолженность, данные действия недоступны.

История вопроса

С 90-х годов двадцатого века налоговая служба начала вести активную агитацию граждан, мотивируя их к уплате налогов. Рекламный слоган, придуманный в те годы: «Заплати налоги и спи спокойно» – до сих пор помнят многие россияне. И подобная реклама имела очень большой отклик – люди массово регистрировали свои доходы и прилежно платили в казну положенные 13 процентов по НДФЛ.

Один из самых популярных видов пассивного дохода в нашей стране – сдача в аренду жилых и нежилых помещений. Став обладателями такой недвижимости и получив статус рантье, граждане обеспечивали себе хоть какую-то финансовую стабильность. Они выгодно сдавали свои помещения на продолжительный срок под офисы, магазины, склады и имели постоянный и надёжный заработок. При этом, доверившись государству, не скрывали источников прибыли и действительно «спокойно спали», уплатив с полученной арендной платы налог для физических лиц.

Многие просвещённые понимали, что получив статус частных предпринимателей (позже поменявших название на индивидуальных или ИП), тратились бы меньше, уведомив налоговиков о переходе с ОСНО, где нужно платить НДС, на «упрощенку» и снизив налог до 6%. Но бюрократический «бонус» в виде постоянного ведения отчетностей для всех контролирующих органов мало кого привлекал. А пресловутый НДФЛ закладывался в стоимость аренды и не был обременительным для самого раньте.

vzimaetsya_li_nds_s_fizicheskih_lic.jpg

Похожие публикации

Тема этой статьи интересна своей неоднозначностью и неожиданностью для широкого круга потребителей, которыми, по сути, являемся все мы. «Удерживается ли НДС с физических лиц?» Задайте подобный вопрос сотрудникам налоговых ведомств, и вы получите вроде бы конкретный, но по факту – обобщенный ответ о том, что физические лица в перечне субъектов, признаваемых налогоплательщиками НДС (ст. 143 НК РФ), не указаны. Но так ли это в действительности, если «копнуть поглубже»? Попробуем разобраться.

Выбор есть? Выбора нет!

Для того чтобы найти ответ на вопрос о том, удерживается ли фактически НДС с физических лиц, обратимся к основному документу – кассовому чеку, в котором итоговая сумма содержит две финансовые позиции:

• фактическую стоимость товара;
• сумму НДС, включенную в состав стоимости товара (услуг).

Поскольку НДС должен быть начислен на стоимость практически всего спектра продуктов производства, реализуемого товара или оказываемых услуг, субъекты предпринимательства включают налог в конечную стоимость объекта налогообложения, так сказать, «в придачу» к цене, по сути «перекладывая» обязательный для субъектов предпринимательства налог на плечи покупателя. В этом проявляется главная особенность НДС: это косвенный налог, который фактически платит конечный потребитель.

При таком принципе формирования цены, потребитель-физическое лицо, в конечном итоге, не имеет выбора – оплачивать НДС или нет, ведь сумма налога включена в ее состав, а не является отдельным платежом. Соответственно, при каждой покупке в магазине или получении различного рода сервисных услуг, гражданин будет уплачивать НДС, подтверждением чему будет отдельная строка в выданном ему чеке.

Когда физлицо может стать плательщиком НДС

Автор: Анна Архипова, заместитель директора ООО «Первая Ростовская Налоговая Консультация», налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», апрель 2021.

Нередки случаи, когда физлица, имея в собственности нежилые помещения, сдают их под офисы, магазины, салоны красоты и так далее, считая, что это не предпринимательская деятельность, а с полученных доходов честно уплачивают НДФЛ. Мало кто задумывается, что существует риск доначисления НДС с суммы арендной платы.

В случае спора с налоговой

В случае если спор с налоговым органом уже существует, не стоит забывать, что с возникновением обязанностей налогоплательщика должны возникать и права, в том числе право на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ. Но это подходит лишь тем, у кого доход от аренды в квартал не более 2 млн руб. Такие лица должны подать письменное уведомление и приложить к нему документы, подтверждающие, что выручка не превышает два миллиона рублей, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого будут использовать данное право.

Если этот срок уже давно прошел, подать такое уведомление стоит сейчас. Если налоговый орган откажет в применении льготы – обжаловать эти действия в суде. Именно так сделал Пахалков Г.А. из Тюменской области. Он подал уведомления, а налоговый орган ему отказал на том основании, что он не зарегистрирован в качестве ИП и опоздал по срокам. Предприниматель пошел в суд. В Определении № 304-КГ18-2570 от 3 июля 2021 г. ВС РФ указал, что при толковании п.3 ст. 145 НК РФ судам следует исходить из того, что налогоплательщик лишь уведомляет налоговую инспекцию о своем намерении воспользоваться правом на освобождение, при этом последствия пропуска срока для подачи уведомления в НК РФ не определены. А для случаев, когда налогоплательщик не знал, что он должен уплачивать НДС, и это стало ему известно по результатам налоговой проверки, порядок реализации права на освобождение законом не предусмотрен. Но отсутствие порядка, установленного законом, не означает, что указанное право не может быть реализовано налогоплательщиком.

Если получение опыта в налоговых спорах не является целью физлица, сдающего коммерческую недвижимость в аренду и налоговый орган еще не предъявил претензии, целесообразно зарегистрироваться в качестве ИП и применять специальный режим налогообложения: УСН либо ПСН. Довольно часто уплата налога предпринимателем по УСН или ПСН и страховых взносов экономнее уплаты НДФЛ, а вот риск доначисления НДС отсутствует полностью.

Где еще взимается НДС с физических лиц?

«Скрытое налогообложение», которым фактически является НДС для физических лиц, заложено не только в стоимость товаров, приобретаемых в магазине.

Внимательное изучение финансовых документов откроет, что НДС заложен в стоимость услуг коммунальных и управляющих компаний, почтовых и мобильных операторов, транспортных компаний, занимающихся грузо- и пассажирскими перевозками, ряда медицинских услуг и изделий, обучения в учебных учреждениях, и в прочих сферах бизнеса, предоставляющих услуги физическим лицам.