Зачем нужно анализировать долю вычетов
Значительная доля налоговых вычетов в декларации привлечет внимание налоговиков. Из-за этого они могут даже назначить выездную проверку, а уж пояснения затребовать — обязательно. Показатель безопасной доли вычетов по НДС на федеральном уровне составляет 89%. Он утвержден приказом ФНС от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/[email protected] вместе с другими критериями, при «достижении» которых фирма попадает под прицел налоговой инспекции.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Критерии риска налоговой проверки
Как рассчитать налоговую нагрузку предприятия
Появились новые виды платежей, такие как торговый сбор, курортный сбор, а проверкой налоговой нагрузки сегодня занимается как налоговый орган, так и банки.
Понятие налоговой нагрузки отсутствует в налоговом законодательстве. Налоговая нагрузка очень схожа к налоговому бремени, которое представляет собой:
- относительную величину (степень отвлечения денежных средств на уплаты налогов);
- абсолютную величину (обременение, возникающее из обязанности платить налоги).
Также возможно определить налоговую нагрузку как долю суммы уплаченных за определенный период налогов в какой-то экономической базе за тот же период, которая позволяет оценивать влияние размера налоговых платежей на доходность и рентабельность субъекта. Проще говоря, налоговая нагрузка – это соотношение сумм уплаченных налогов и выручки компании. Следует обратить внимание, что налоговая нагрузка устанавливается:
- налоговым органом;
- Центробанком.
Если размер налогов и взносов составляет 0,9% от дебетового оборота по счету, то компания находится в зоне риска; попадут в зону риска и компании, у которых размер налогов немного отличается от дебетового оборота. Налоговый же орган отслеживает налоговую нагрузку в рамках проверки налоговых деклараций. Налоговая нагрузка может рассчитываться на разных экономических уровнях:
- для государства в целом или по его регионам;
- по отраслям хозяйства страны или регионов;
- по группе сходных предприятий;
- по отдельным хозяйствующим субъектам;
- на конкретного человека.
Как расчетный показатель налоговая нагрузка перекликается с понятием эффективной ставки налога, которая представляет собой процентное содержание фактически начисленного налога в налоговой базе по этому налогу. В письмах № АС-4-2/12722 и № ЕД-4-15/[email protected] это понятие определяется как налоговая нагрузка по соответствующему налогу.
Базой для расчета налоговой нагрузки может быть (в зависимости от экономического уровня и целей проведения расчета):
- планируемая прибыль или ожидаемый доход;
- вновь созданная стоимость;
- источник уплаты налога (расходы или прибыль);
- доходы;
- выручка (с НДС и без него).
В 2021 году компании и предприниматели примерно 11% своей выручки израсходовали на уплату налогов. Однако в различных отраслях налоговая нагрузка различна:
- в сельском хозяйстве – 4%;
- в торговле – 4%;
- в информационной сфере и связи – 16%;
- в производстве напитков и табачных изделий – 30%.
Чтобы понять, какая налоговая нагрузка должна быть у компании, нужно заглянуть в концепцию выездных налоговых проверок.
Допустимый уровень налоговой нагрузки в 2021 и 2021 годах
Допустимый уровень налоговой нагрузки основывается на показателях прошлого года. Об этом, в частности, говорится в письме Федеральной налоговой службы от 22 августа 2021 года № ГД-3-1/[email protected] .
В соответствии с приказом ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/[email protected], налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным статистической налоговой отчетности и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики. Расчет налоговой нагрузки произведен с учетом поступлений НДФЛ.
Применительно к опубликованным за 2021 год данным справочно рассчитана фискальная налоговая нагрузка по страховым взносам – как отношение суммы уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование и оборота (выручки) организаций, которая не включена в указанный выше показатель налоговой нагрузки.
При сравнении налоговой нагрузки вида экономической деятельности «деятельность санаторно-курортных организаций – 86.90.4» следует принимать во внимание уровень налоговой нагрузки по России, ввиду отсутствия значений по аналогичным отраслям. Так, уровень налоговой нагрузки по РФ за 2021 год составил 10,8%.
В 2021 году изменится налоговая нагрузка по НДС. Это связано с повышением размера уплачиваемого налога до 20%. Повышение ставки НДС при неизменности стоимости покупки и реализации приводит к снижению чистой прибыли и повышению налоговой нагрузки. И если в Концепции выездных налоговых проверок показатель вычетов составлял 89%, то с повышением налогов он явно изменится. Напомним, что показатели вычетов по НДС по регионам в 2021 году различались.
Поскольку налоговый орган обращает особое внимание на вычеты по НДС, то при несоответствии доли лучше сразу подготовить пояснительную записку.
В заключение необходимо отметить, что налоговая нагрузка будет только расти, что связано с повышением НДС, а также введением неналоговых платежей. Но при этом чистая прибыль и доходы компаний будут падать, что необходимо учесть в налоговом планировании на 2019 год.
| Налоговая нагрузка | ||
| Вид экономической деятельности (согласно ОКВЭД-2) | 2017 год | |
| Налоговая нагрузка, % | Справочно- фискальная нагрузка по СВ, % | |
| ВСЕГО | 10,8 | 3,6 |
| Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство | 4,3 | 5,5 |
| Растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях | 3,5 | 5,4 |
| Лесоводство и лесозаготовки | 7,5 | 6,8 |
| Рыболовство, рыбоводство | 7,9 | 5,5 |
| Добыча полезных ископаемых | 36,7 | 1,8 |
| Добыча топливно-энергетических полезных ископаемых -всего | 45,4 | 1,0 |
| Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 18,8 | 4,1 |
| Обрабатывающие производства | 8,2 | 2,2 |
| Производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий | 28,2 | 2,4 |
| Производство текстильных изделий, одежды | 8,1 | 4,2 |
| Производство кожи и изделий из кожи | 7,9 | 4,7 |
| Обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | 2,0 | 3,6 |
| Производство бумаги и бумажных изделий | 4,4 | 1,8 |
| Деятельность полиграфическая и копирование носителей информации | 9,2 | 4,3 |
| Производство кокса и нефтепродуктов | 5,1 | 0,2 |
| Производство химических веществ и химических продуктов | 1,9 | 2,4 |
| Производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 6,9 | 3,0 |
| Производство резиновых и пластмассовых изделий | 6,3 | 2,6 |
| Производство прочей неметаллической минеральной продукции | 8,9 | 3,5 |
| Металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования | 4,4 | 2,4 |
| Производство машин и оборудования, не включенные в другие группировки | 8,8 | 3,9 |
| Производство электрического оборудования, производство компьютеров, электронных и оптических изделий, производство автотранспорта | 9,9 | 4,3 |
| Производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 12,5 | 5,3 |
| Производство электрического оборудования | 6,7 | 3,0 |
| Производство прочих транспортных средств и оборудования | 4,7 | 4,8 |
| Производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов | 5,1 | 1,7 |
| Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха | 6,8 | 2,4 |
| Производство, передача и распределение электроэнергии | 8,1 | 2,2 |
| Производство и распределение газообразного топлива | 1,3 | 1,4 |
| Производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха | 6,5 | 4,5 |
| Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений | 8,4 | 4,8 |
| Строительство | 10,2 | 4,3 |
| Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов | 3,2 | 1,2 |
| Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт | 2,7 | 1,1 |
| Торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 3,1 | 0,9 |
| Торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 3,6 | 2,2 |
| Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания | 9,5 | 5,7 |
| Транспортировка и хранение | 6,8 | 4,8 |
| Деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки | 8,5 | 6,8 |
| Деятельность трубопроводного транспорта | 4,5 | 2,1 |
| Деятельность водного транспорта | 9,3 | 4,1 |
| Деятельность воздушного и космического транспорта | отр. | 3,0 |
| Деятельность почтовой связи и курьерская деятельность | 14,4 | 11,6 |
| Деятельность в области информации и связи, всего | 16,4 | 5,2 |
| Деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 21,3 | 6,3 |
| Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги | 15,4 | 9,2 |
| Как определить налоговую нагрузку: формулы расчета | ||
| Показатель налоговой нагрузки | Формула расчета | Пояснения |
| Для ОСНО (общей системы налогообложения) | ННосно = (Нндс + Нп) : В | ННосно – налоговая нагрузка по ОСНО; Нндс – НДС к уплате, согласно декларации; Нп – налог на прибыль к уплате; В – выручка без НДС по отчету о прибыли и убытках |
| Для ЕСХН (единого сельскохозяйственного налога) | ННесхн = Несхн : Десхн | ННесхн – налоговая нагрузка по ЕСХН; Несхн – ЕСХН-налог к уплате; Десхн – доход по ЕСХН-декларации |
| Для УСН (упрощенной системе налогообложения) | ННусн = Нусн : Дусн | ННусн – налогвая нагрузка по УСН; Нусн – УСН-налог к уплате; Дусн – доход под декларации |
| Для индивидуального предпринимателя | ННндфл = Нндфл : Дндфл | ННндфл – налоговая нагрузка по НДФЛ; Нндфл – НДФЛ по декларации; Дндфл – доход по 3-НДФЛ |
| По НДС (вариант 1) | ННндс = Нндс : НБобщ | ННндс – налоговая нагрузка по НДС; Нндс – НДС к уплате; НБобщ – налоговая база (сумма налоговых баз по разделам 3 и 4 декларации по НДС) |
| По НДС (вариант 2) | ННндс = Нндс : НБрф | ННндс – налоговая нагрузка по НДС; Нндс – НДС к уплате; НБрф – налоговая база по разделу 3 декларации по НДС |
| По налогу на прибыль | ННп = Нп : (Др + Двн) | ННп – налоговая нагрузка по налогу на прибыль; Нп – налог на прибыль к уплате; Др – доход от реализации по декларации; Двн – внереализационный доход по декларации |
| Важно! Необходимо помнить о примечании к формулам для ИП, УСН, ОСНО и ЕСХН. Если налогоплательщик платит еще и другие налоги (на имущество, на землю, воду, транспорт, акцизы, НДПИ, природные ресурсы и др.), начисления по таким налогам учитываются в расчете. НДФЛ не участвует в формировании аналогичного результата по отдельным налоговым режимам. |
| Безопасная доля вычетов по НДС в регионах России (в %, по 2-му кварталу 2021 года) | |||
| Регион | Доля вычетов, % | Регион | Доля вычетов, % |
| Алтайский край | 89,6% | Приморский край | 94,8% |
| Амурская область | 116,8% | Псковская область | 89% |
| Архангельская область | 88,5% | Республика Адыгея | 86,5% |
| Астраханская область | 58,3% | Республика Алтай | 90,4% |
| Белгородская область | 89,4% | Республика Башкортостан | 87,7% |
| Брянская область | 92,3% | Республика Бурятия | 85,3% |
| Владимирская область | 84,6% | Республика Дагестан | 87,2% |
| Волгоградская область | 87% | Республика Ингушетия | 94% |
| Вологодская область | 83,8% | Республика Калмыкия | 78,8% |
| Воронежская область | 92,3% | Республика Карелия | 84,2% |
| Город Москва | 88% | Республика Коми | 79,3% |
| Город Санкт-Петербург | 90,2% | Республика Крым | 88,2% |
| Город Севастополь | 82,4% | Республика Марий Эл | 90,4% |
| Еврейская автономная область | 87% | Республика Мордовия | 89,6% |
| Забайкальский край | 90,9% | Республика Северная Осетия – Алания | 88,2% |
| Ивановская область | 92,6% | Республика Татарстан | 88,4% |
| Иркутская область | 79,3% | Республика Тыва | 74,4% |
| Кабардино-Балкарская Республика | 94% | Республика Хакасия | 89,9% |
| Калининградская область | 65,8% | Республика Саха (Якутия) | 85% |
| Калужская область | 86,6% | Ростовская область | 92,1% |
| Камчатский край | 88,9% | Рязанская область | 85,2% |
| Карачаево-Черкесская Республика | 93,7% | Самарская область | 84,6% |
| Кемеровская область | 81,7% | Саратовская область | 85,5% |
| Кировская область | 84,9% | Сахалинская область | 93,2% |
| Костромская область | 84,1% | Свердловская область | 86,6% |
| Краснодарский край | 89,5% | Смоленская область | 91,9% |
| Красноярский край | 76,1% | Ставропольский край | 88,9% |
| Курганская область | 87,5% | Тамбовская область | 95,2% |
| Курская область | 88,3% | Тверская область | 88,6% |
| Ленинградская область | 86,3% | Томская область | 74,3% |
| Липецкая область | 88,9% | Тульская область | 91,6% |
| Магаданская область | 99,9% | Тюменская область | 83,8% |
| Московская область | 90,6% | Удмуртская Республика | 80,1% |
| Мурманская область | 78,5% | Ульяновская область | 91,1% |
| Ненецкий автономный округ | 116% | Хабаровский край | 88% |
| Нижегородская область | 87,4% | Ханты-Мансийский автономный округ – Югра | 61,9% |
| Новгородская область | 87,4% | Челябинская область | 87,5% |
| Новосибирская область | 89,1% | Чеченская Республика | 103,3% |
| Омская область | 82% | Чувашская Республика | 83,2% |
| Оренбургская область | 71,4% | Чукотский автономный округ | 95,8% |
| Орловская область | 92,9% | Ямало-Ненецкий автономный округ | 97,6% |
| Пензенская область | 90,1% | Ярославская область | 85,8% |
| Пермский край | 79,3% |
Где найти доли вычетов по регионам
Кроме общефедерального показателя вычетов по НДС вам нужно знать долю вычетов по НДС регионального уровня. Этот показатель не публикуется, но его можно рассчитать на основе других открытых данных.
На официальном сайте в разделе «Статистика и аналитика»ФНС размещает данные по формам статистической налоговой отчетности, в том числе отчеты о налоговой базе и структуре начислений по НДС.
Это статотчеты по форме 1-НДС. В таком отчете, сформированном в разрезе регионов, есть данные о суммарных начислениях НДС и суммарной доле вычетов по нужному вам региону. Безопасную долю вычетов по региону можно посчитать, найдя процентное отношение суммы вычетов к сумме начислений.
ФНС на своем сайте обновляет статистические данные, поэтому их нужно периодически проверять.
На сайте ФНС уже есть данные, чтобы заполнить декларацию за 1 квартал 2021 года.
Что влияет на размер налоговой нагрузки по НДС
Налогоплательщики обычно заинтересованы в том, чтобы отслеживать свою налоговую нагрузку и поддерживать ее на уровне средней — это помогает не привлекать лишнее внимание проверяющих. Следить за нею можно так:
- смотреть, как меняется ваша налоговая нагрузка в течение года и как меняется ее отношение к среднеотраслевой;
- вовремя вносить в ЕГРЮЛ или ЕГРИП новые виды деятельности компании;
- заранее планировать финансовые потоки, чтобы избежать резких изменений показателя налоговой нагрузки.
Чтобы контролировать налоговую нагрузку, надо понимать, из чего она складывается, что ее увеличивает и что уменьшает.
На увеличение налоговой базы и суммы налога к уплате влияют:
- величина выручки от реализации и налог, который начислен от реализации облагаемых налогом объектов;
- полученные от покупателей авансы;
- операции по строительно-монтажным работам для собственных нужд.
Уменьшают налог к уплате:
- операции по реализации, которые освобождены от НДС, не являются объектами обложения НДС или облагаются налогом по ставке 0 %;
- авансы, перечисленные поставщикам;
- импорт в РФ из государств-членов ЕАЭС и других стран;
- закрытые за период авансы покупателей;
- НДС, который вы уплатили в качестве налогового агента;
- налоговые вычеты по полученным от поставщиков товарам, работам и услугам.
Вычеты по НДС тоже влияют на уровень налоговой нагрузки, а еще это отдельный критерий оценки налоговых рисков. Если в отчетности много вычетов, налоговая тоже может начать проверку. Вычеты считаются значительными, если их доля от суммы начисленного налога 89 % или выше. Мы уже рассказывали, как посчитать безопасную долю налоговых вычетов по НДС.
Рассчитываем долю вычетов
В разных субъектах показатели могут быть как выше, так и ниже 89%.
Но это еще не все. Вам понадобится показатель по вашей фирме.
Чтобы определить показатель вычетов по НДС по фирме, нужно сделать расчеты по декларациям за четыре последних квартала. Сложите сумму начисленного НДС, сложите суммы вычетов, разделите общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС. Так вы определите долю вычетов в общем размере исчисленного НДС по фирме за четыре квартала. Ее нужно сравнить с федеральной и региональной долями вычета.
От 1,3 до 45,4% — разбег налоговой нагрузки по отраслям
Как узнать, сколько платят в среднем по отрасли? Для этого нужно ориентироваться на показатели налоговой нагрузки по видам деятельности за предыдущий год, которые выкладывает в открытый доступ ФНС. Разница в отраслевых показателях впечатляет: разбег составляет 44,1%. Низкие показатели налоговой нагрузки у сельского хозяйства, энергетиков, невысокие у транспортников, средние у строителей и общепита, выше среднего у производителей компьютеров, напитков, табака, связистов, «айтишников», наиболее высокие – в сфере добычи полезных ископаемых.
А вот как быть узким нишевым сферам, которые не попадают в обобщенный отраслевой список, и средняя цифра для которых не определена? Вот именно тогда нужно ориентироваться на среднероссийский показатель налоговой нагрузки за предыдущий год. В 2018 году при расчете нужно равняться на показатель 2021 года, составивший 10,8%. Именно его в письме от 22 августа 2021 года № ГД-3-1/5806 указала Федеральная налоговая служба РФ.
В ФНС летом 2021 года поступил письменный запрос о том, как высчитать налоговую нагрузку предприятию, занимающемуся санаторно-курортной деятельностью. Вопрос возник в связи с тем, что в федеральном перечне среднеотраслевых показателей налоговой нагрузки данной отрасли нет. В ответном письме ФНС указано, что сравнивать налоговую нагрузку санаторно-курортной организаций следует со средним уровнем налоговой нагрузки по Российской Федерации — ввиду отсутствия значений по отрасли, то есть с показателем 10,8%.
Налоговая нагрузка по отраслям. Данные за 2017 год.
