Пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году для УСН: коды ОКВЭД

С 2021 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам. Закон № 212‑ФЗ[1] утратит силу (см. Закон № 250‑ФЗ[2]), в Налоговом кодексе появится разд. XI «Страховые взносы в РФ», а также будут введены другие нормы, предусматривающие порядок исчисления, уплаты страховых взносов и исполнения иных обязанностей плательщиков (см. Закон № 243‑ФЗ[3]). Уверены, что общие вопросы, связанные с данными поправками, вы узнаете из других источников. К примеру, с комментарием к законам № 243‑ФЗ и 250‑ФЗ можно ознакомиться в журнале «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение» (№ 8, 2016).

В настоящей статье предлагаем рассмотреть порядок применения пониженных тарифов страховых взносов, который актуален для компаний, управляющих недвижимым имуществом и применяющих УСНО. Надеемся, данный материал поможет вам спланировать финансовые потоки в 2021 году.

В таблице далее представлены нормы закона, регламентирующие правила применения пониженных тарифов страховых взносов. Их размер остался прежним, основной вид экономической деятельности и критерий его определения также не изменились. Особое внимание следует обратить лишь на то, что лимит доходов, дающий право продолжать применять УСНО в течение года, был повышен с 60 млн до 120 млн руб. (п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ в редакции Закона № 243‑ФЗ). Однако для целей применения пониженных тарифов лимит дохода фактически остался прежним: 79 млн руб. (по сравнению с лимитом доходов, дающим право применять УСНО в 2021 году, равным 79,74 млн руб. (60 млн руб. корректируются на коэффициент-дефлятор 1,329)). Причем если ранее критерий, используемый для определения права на применение УСНО, ежегодно повышался вместе с ростом дефлятора, то в 2021 году зафиксированы как лимит доходов для УСНО, так и лимит для применения пониженных страховых взносов.

ПоказательВ 2021 годуС 2021 года
Льготная категория плательщиков страховых взносовВ течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212‑ФЗ, – организаций и ИП, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (квалифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых является управление недвижимым имуществом (пп. «я.2» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ)Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, обозначенных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, применяются для организаций и ИП, применяющих УСНО, основным видом экономической деятельности (квалифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является управление недвижимым имуществом (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ)
Основной вид экономической деятельностиСоответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или ИП, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58Для плательщиков, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный названным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Если по итогам расчетного (отчетного)
Закона № 212‑ФЗ, производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или ИП, названных в п. 8 ч. 1 указанной статьи, не соответствует заявленному, такая организация или такой ИП лишается права применять установленные ч. 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в предусмотренном порядке (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ)периода основной вид экономической деятельности организации или ИП, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, не соответствует заявленному, а также если организация или ИП превысили за налоговый период ограничение по доходам, приведенное в абз. 2 пп. 3 п. 2 настоящей статьи, такая организация или такой ИП лишается права применять установленные пп. 3 п. 2 данной статьи тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке (п. 6 ст. 427 НК РФ)
Пониженный тариф страховых взносовВ течение 2012 – 2021 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8, 10 – 12, 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР – 20 %, в ФСС – 0 %, в ФФОМС – 0 % (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ)Для плательщиков, обозначенных в пп. 5 – 9 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2021 – 2021 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20 %, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – в размере 0 %. Указанные в настоящем подпункте тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих УСНО, названных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ)
Лимит доходов, дающий право на применение УСНО60 млн руб. (корректируются на коэффициент-дефлятор, в 2016 году равный 1,329)120 млн руб.

Какие льготы по страховым взносам в 2021 году доступны фирмам и ИП на УСН

Под льготой по страховым взносам при уплате налогов при УСН правомерно понимать возможность уплачивать страховые взносы в меньшей величине (по сниженным ставкам). При этом существует очень широкий спектр оснований, по которым данные ставки применяются, а также критериев, которые определяют конкретную величину пониженных ставок.

Рассмотрим их подробнее — в контексте распределения налогоплательщиков, имеющих право на льготу, по категориям, перечисленным в п. 1 ст. 427 НК РФ, а также ставок, установленных в этой же статье кодекса для различных категорий.

См. также: «Можно ли пересчитать взносы, если условие о доходе по льготной УСН-деятельности выполнено среди года?».

Узнать больше о специфике упрощенной системы налогообложения вы можете в статье «Сроки уплаты УСН за 2016–2017 годы».

Как именно применять пониженные тарифы страховых взносов

На конкретных данных разберем, как же осуществлять расчет по страховым взносам при УСН по пониженным тарифам. Допустим, фирма с налоговым режим УСН ведет всего два вида хоз. деятельности:

  • Производит пищевую продукцию – выручка за квартал = 6 000 000 руб.
  • Сдает офисы в аренду – выручка за квартал = 4 000 000 руб.

Доля поступлений по каждой деятельности:

  • В части продуктов – 60 %.
  • В части аренды – 40 %.

Следовательно, упрощенец обязан следовать нормам статьи 425, а пониженные тарифы страховых взносов учитывать не может, так как одно из необходимых условий, относительно доли льготных доходов, не соблюдается.

Льготы по взносам при УСН: интеллектуальная деятельность

Хозобщества или партнерства, применяющие УСН, которые осуществляют деятельность в сфере интеллектуальных разработок (в том числе и касающихся применения компьютерных программ), имеют возможность уплачивать взносы:

  • на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — по ставке 8% в 2017 году, далее — с увеличением (13% в 2018-м, 20% — в 2019-м);
  • на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ОСС по ВНиМ) — по ставке 2% в 2017 году, затем, опять же, с увеличением (2,9% — в 2018-м и 2019-м);
  • на ОСС по временной нетрудоспособности для иностранцев — по ставке 1,8%;
  • на обязательное медицинское страхование (ОМС) — 4% в 2021 году, 5,1% — в 2018-м и 2019-м.

При этом фирмы должны применять результаты исследований на практике (выпускать продукцию на основе разработок), а также вносить в реестр учета уведомления о формировании хозяйственных обществ и партнерств — ежеквартально в установленном законом порядке.

ФНС информирует субъектов МСП о расчете страховых взносов по пониженным тарифам

Федеральная налоговая служба в дополнение к письмам от 07.04.2020 № БС-4-11/[email protected], от 29.04.2020 № БС-4-11/[email protected] по применению норм Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 102-ФЗ) сообщает.

В соответствии с положениями Федерального закона № 102-ФЗ с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – субъекты МСП), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (далее – МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС):

а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;

б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ОСС на ВНиМ) – в размере 0%;

3) на обязательное медицинское страхование – в размере 5%.

Вместе с тем к части выплат, не превышающей в месяц величину МРОТ, субъектами МСП применяются тарифы страховых взносов, установленные статьей 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), в совокупном размере 30%.

I. При исчислении страховых взносов на ОПС и ОСС на ВНиМ за месяц, в течение которого произошло превышение сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица над предельной величиной базы для исчисления страховых взносов на ОПС и ОСС на ВНиМ следует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 «Объект обложения страховыми взносами» Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами» Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Кодекса для плательщиков страховых взносов-работодателей устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС (в 2021 году — 1 292 000 рублей) и ОСС на ВНиМ (в 2021 году – 912 000 рублей).

Учитывая изложенное, субъекты МСП, начиная с выплат за апрель 2020 года,

1. Исчисляют страховые взносы на ОПС в следующем порядке:

тариф страховых взносов на ОПС в размере 22%, установленный статьей 425 Кодекса, применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ (12 130 рублей);

тариф страховых взносов на ОПС в размере 10%, установленный подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.

В случае, если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, то суммы такого превышения облагаются субъектами МСП страховыми взносами на ОПС по тарифу в размере 10%, установленному подпунктом «б» пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ.

Пример:

В пользу работника за период январь-март 2021 года были произведены выплаты в размере 1 200 000 рублей. За апрель 2021 года указанному работнику начислено еще 200 000 рублей, т.е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в апреле 2021 года превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС на (1 200 000 + 200 000) – 1 292 000 = 108 000 рублей. Соответственно, 200 000 – 108 000 = 92 000 рублей – величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС.

В этом случае по тарифам страховых взносов, установленным статьей 425 Кодекса, облагается часть выплат за апрель 2021 года, не превышающая величину МРОТ, т.е. 12 130 рублей.

Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 92 000 —
— 12 130 = 79 870 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ.
Часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОПС, в размере 108 000 рублей облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%, установленному подпунктом «б» пункта 1 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ.

2. Исчисляют страховые взносы на ОСС на ВНиМ в следующем порядке:

тариф страховых взносов на ОСС на ВНиМ в размере 2,9% (в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации») в размере 1,8 %), установленный статьей 425 Кодекса, применяется только к части выплат в пользу физического лица, не превышающей в течение месяца величину МРОТ (12 130 рублей);

тариф страховых взносов на ОСС на ВНиМ в размере 0%, установленный пунктом 2 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ, применяется к остальной части выплат за месяц, превышающей МРОТ.

В случае, если сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, превысила установленную предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, то суммы такого превышения не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 2 статьи 425 Кодекса.

Пример:

В пользу работника за период январь-март 2021 года были произведены выплаты в размере 750 000 рублей. За апрель 2021 года указанному работнику начислено еще 250 000 рублей, т.е. сумма выплат в пользу работника, определяемая нарастающим итогом с начала расчетного (отчетного) периода, в апреле превысила предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ на (750 000 + 250 000) – 912 000 = 88 000 рублей. Соответственно, 250 000 – 88 000 = 162 000 рублей – величина выплат за апрель 2020 года, которая входит в предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ.

В этом случае по тарифам страховых взносов, установленным статьей 425 Кодекса, облагается часть выплат за апрель 2021 года, не превышающая величину МРОТ, т.е. 12 130 рублей.

Часть выплат за месяц сверх МРОТ, не превышающая предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВНиМ, в размере0 = 149 870 рублей облагается страховыми взносами на ОСС на ВНиМ по тарифу 0 %, установленному пунктом 2 статьи 6 Федерального закона № 102-ФЗ.

Часть выплат, превышающая с начала расчетного (отчетного) периода предельную величину базы для исчисления страховых взносов на ОСС на ВниМ, в размере 88 000 рублей не подлежит обложению страховыми взносами на ОСС на ВНиМ на основании пункта 2 статьи 425 Кодекса.

II. По вопросу исчисления страховых взносов с сумм оплаты работнику дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, и возмещаемых Фондом социального страхования Российской Федерации работодателю сообщаем следующее.

Исходя из положений статей 420, 421 и 422 Кодекса оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, как выплата в рамках трудовых отношений.

В соответствии с частью 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 213-ФЗ) финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации, включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

В связи с этим расходы по оплате указанных дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, а также по страховым взносам, исчисленным с этих выплат, возмещаются плательщикам страховых взносов Фондом социального страхования Российской Федерации.

Учитывая особый порядок исчисления субъектами МСП страховых взносов, установленный Федеральным законом № 102-ФЗ, упомянутые плательщики страховых взносов облагают часть выплат, не превышающую в течение месяца МРОТ, по общеустановленным статьей 425 Кодекса тарифам страховых взносов (в размере 30 %), а оставшуюся часть выплат за месяц — по тарифам, установленным Федеральным законом № 102-ФЗ (в размере 15%). При этом в целях получения от Фонда социального страхования Российской Федерации возмещения сумм страховых взносов, исчисленных с оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, для исчисления таких сумм необходимо сначала определить долю оплаты указанных дополнительных выходных дней в общем объеме выплат за месяц (пропорционально), которую потом следует умножить на сумму страховых взносов, исчисленных за месяц с общей суммы выплат.

Пример:

Общая сумма выплат в течение месяца в пользу физического лица составляет 75 000 рублей, из них 15 000 рублей – оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом.

С общей суммы выплат субъект МСП исчисляет страховые взносы:

12 130*30%+(75 000 – 12 130)*15%=13 069,5 рублей.

Доля сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, в общем объеме выплат за месяц составляет 15 000/75 000 = 0,2.

Исчисление субъектом МСП страховых взносов только с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами:

13 069,5*0,2 = 2 613,9 рублей.

Таким образом, страховые взносы с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, учитывая положения Федерального закона № 213-ФЗ, подлежат возмещению за счет Фонда социального страхования Российской Федерации в размере 2 613,9 рублей.

Льготы по социальным взносам: бизнес в особых экономических зонах

Фирмы (в том числе работающие по УСН), заключившие договоры о технико-внедренческой деятельности с органами управления ОЭЗ, а также осуществляющие выплаты гражданам, работающим в данных ОЭЗ, имеют право уплачивать взносы с применением тех же дифференцированных по годам ставок, что используют упрощенцы в сфере интеллектуальных разработок.

То же касается и фирм, заключивших соглашения на ведение туристической и рекреационной деятельности в ОЭЗ и осуществляющих выплаты гражданам, работающим в данных ОЭЗ. Система налогообложения значения не имеет — это может быть и упрощенка.

Льготы по взносам: бизнес в сфере информационных технологий

Юрлица (в том числе на УСН), работающие в сфере информационных технологий (за пределами ОЭЗ) могут уплачивать взносы (в 2017–2023 годах):

  • на ОПС — по ставке 8%;
  • ОСС по ВНиМ — по ставке 2%;
  • ОСС по договорам с иностранными работниками — по ставке 1,8%;
  • ОМС — по ставке 4%.

При этом если фирма классифицирована как вновь созданная, то она должна быть:

  • аккредитована как ИТ-фирма;
  • бизнесом, получающим за квартал не менее 90% доходов от деятельности в сфере ИТ (например, от продажи программ);
  • работодателем со средней численностью персонала в квартале не менее 7 сотрудников.

Если фирма не является вновь созданной, то она должна соответствовать тем же критериям, но по доходам и средней численности соотносительно с 9 месяцами года, предшествующего тому, в котором осуществляется переход на пониженные взносы.

Потеря права на льготный тариф страховых взносов

теряет право на применение пониженных тарифов, если по итогам отчетного периода основной вид ее экономической деятельности не будет соответствовать первоначально заявленному. Либо если ее годовая выручка превысит 79 миллионов рублей.

В этом случае фирме придется пересчитать взносы по общеустановленному тарифу с начала того квартала, в котором допущено данное несоответствие (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Восстановленную сумму страховых взносов перечисляют в бюджет. При этом пени платить не нужно.

Объясняется это тем, что восстановленная сумма страховых взносов не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь за предыдущие периоды пониженный тариф был применен правомерно. Значит, оснований для начисления пеней нет.

Льготы по взносам: судоходство

Налогоплательщики, производящие выплаты и прочие вознаграждения экипажам судов, зарегистрированных в Российском международном реестре, вправе не начислять на данные выплаты и вознаграждения взносы (с 2021 по 2027 год):

  • на ОПС;
  • ОСС по ВНиМ;
  • ОМС.

На соответствующие выплаты и вознаграждения не начисляются вышеперечисленные взносы за исполнение трудовых обязанностей членов экипажа судна.

При этом суда не должны использоваться в целях хранения и перевозки нефти или нефтепродуктов в рамках морских портов РФ.

Порядок регистрации налогоплательщика в реестре судов устанавливается приказом Минтранса РФ от 09.12.2010 № 277 и предполагает включение в реестр пассажирских, грузовых судов, а также судов, используемых в целях оказания сопутствующих услуг.

Льготы по взносам: производство и услуги на УСН и ИП на патенте

Уплачивать в 2017–2018 годах взносы в ПФР по ставке в 20% и не уплачивать взносы в ФСС по больничным и декрету и в ФФОМС имеют право фирмы на УСН, которые:

1. Занимаются производством (в соответствии с перечнем, отраженным в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ).

2. Осуществляют деятельность в области науки, инноваций, здравоохранения, социальных услуг, спорта.

3. Занимаются обработкой вторсырья,

4. Занимаются строительством.

5. Оказывают услуги:

  • по техобслуживанию и ремонту автомобилей;
  • по удалению сточных вод, отходов;
  • транспортные;
  • в области связи;
  • персональные;
  • по ремонту бытовых изделий;
  • по управлению недвижимостью.

6. Занимаются производством фильмов.

7. Организуют работу библиотек, архивов, музеев, охраняют исторические места и здания.

8. Организуют работу ботанических садов, зоопарков, заповедников.

9. Занимаются деятельностью в сфере ИТ (но не относятся к фирмам, классифицированным в подп. 2 и 3 п. 1 ст. 427 НК РФ).

10. Занимаются розничной торговлей лекарствами, ортопедическими изделиями.

Основное условие для применения пониженного тарифа — один из вышеперечисленных видов деятельности является основным. При этом данные налогоплательщики должны иметь годовой доход не более 79 000 000 руб. и извлекать не менее 70% от его величины в рамках льготного вида деятельности.

ИП на патенте вправе уплачивать взносы по тем же льготным тарифам, что установлены для перечисленных фирм на УСН, при условии осуществления видов деятельности, не указанных в подп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Новости

Примечание: ссылки проставленные в тексте позволяют быстро перейти к документу в обновляемом комплекте КонсультантПлюс, установленном на вашем компьютере (при условии наличия данного документа в вашем комплекте)

Вопрос:

ООО, применяющее УСН, в 2021 г. начисляло и уплачивало страховые взносы по пониженным тарифам в соответствии с пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ. В декабре 2021 г. доход, определяемый в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, превысил 79 млн руб. и оно утратило право на применение пониженного тарифа страховых взносов. Поэтому был произведен перерасчет с начала 2021 г. ранее начисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа и произведена доплата в бюджет 13.12.2017.

Представлены уточненные расчеты по страховым взносам за I, II, III кварталы 2021 г., поскольку форма расчета по страховым взносам и порядок его заполнения, утвержденные Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/[email protected], не предусматривают возможность отражения корректировки суммы страховых взносов в периоде их доначисления.

ООО полагало, что пени и штрафы начислены не будут, ведь до декабря 2021 г. оно имело право на применение пониженного тарифа и начисляло и уплачивало страховые взносы правильно в установленные сроки.

Однако согласно справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2018 пени по страховым взносам начислены.

Правомерно ли начислены пени за доплату страховых взносов в течение 2021 г. в связи с утратой права на применение пониженного тарифа страховых взносов производственной организацией?

Ответ:

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2 и пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для плательщиков страховых взносов — организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является деятельность в производственной и социальной областях, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при одновременном соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей) и доле доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности в общем объеме доходов (не менее 70%).

В соответствии с положениями пункта 6 статьи 427 Кодекса в случае, если организация превысила за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса, то такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.

Таким образом, если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2021 года превысил 79 млн руб., то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 Кодекса, с начала расчетного (отчетного) периода и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам.

При этом сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета за период с января по декабрь 2021 года не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований главы 34 Кодекса и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам не имеется.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 29.05.2018 N 03-15-06/36444

Обзор подготовлен специалистами компании Консультант Плюс

Льготы по взносам: благотворительные организации и НКО

Благотворительные организации на УСН могут уплачивать в 2017–2018 годах взносы на ОПС по ставке в 20%, не уплачивать — взносы на ОМС и ОМС. Главное, чтобы деятельность фирмы соответствовала целям, прописанным в учредительных документах. Контролирует соблюдение данного критерия уполномоченный федеральный орган.

Льготы по страховым взносам имеют и некоммерческие организации (НКО) на УСН, которые ведут деятельность в сфере:

  • социального обслуживания;
  • науки;
  • образования;
  • здравоохранения;
  • массового спорта;
  • культуры и искусства.

Данные НКО могут платить в 2017–2018 годах взносы на ОПС по ставке 20%, не платить взносы на ОСС и ОМС при условии получения не менее 70% от общего дохода за счет:

  • целевого финансирования НКО;
  • грантов;
  • осуществления экономической деятельности тех видов, что отражены в абз. 17–21, 34–36 подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Узнать больше об особенностях работы НКО в контексте бухгалтерского учета вы можете в статье «Особенности и задачи бухучета в НКО».

Льготные тарифы взносов на 2021 год при УСН

Тарифы страховых взносов на 2021 года установлены статьями 426–429 Налогового кодекса РФ. В частности, в этих статьях определены пониженные тарифы страховых взносов для тех, кто в 2017 году связан с упрощенной системой налогообложения (УСН). Организации и ИП на УСН вправе применять пониженные тарифы, если заняты определенными видами деятельности. При этом должны быть соблюдены два условия (согласно подпункту 5 пункта 1, подпункту 3 пункта 2, пунктам 3 и 6 статьи 427 Налогового кодекса РФ):

  • доходы от такого вида деятельности с начала года составляют не менее 70 процентов от общей суммы всех поступлений за отчетный период;
  • общая сумма доходов не превышает 79 000 000 руб.

Если обозначенные условия соблюдаются, что организация или ИП на УСН могут рассчитывать страховые взносы в 2021 году по пониженным ставкам.

Пониженные тарифы по УСН в 2021 году: ставки
Условия льготного тарифаТарифы страховых взносов 2021 года
ПенсионныеСоциальныеМедицинские
Организации и предприниматели на упрощенке, которые заняты определенными видами деятельности и если их доходы нарастающим итогом за календарный год не превышают 79 млн руб.20%
Некоммерческие организации, которые применяют упрощенку и ведут деятельность в области: – социального обслуживания населения; – научных исследований и разработок; – образования; – здравоохранения; – культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов); – массового спорта (кроме профессионального). Исключение – государственные и муниципальные учреждения20%
Благотворительные организации на упрощенке20%

Льготы по взносам: резиденты «Сколково»

Резиденты инновационного имеют право в течение 10 лет после получения статуса резидента данного центра (с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором получен соответствующий статус) уплачивать взносы на ОПС в размере 14%, на ОСС и ОМС — не уплачивать при условии:

  • получения прибыли не более 300 000 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала года;
  • получения выручки не более 1 000 000 000 руб. по итогам года.

С 1 числа месяца, следующего за тем, в котором фирмой допущено превышение указанных показателей, пользование рассматриваемой льготой по страховым взносам не осуществляется.

Сведения по выручке и прибыли резидента «Сколково» предоставляет в ФНС управляющая компания соответствующего хозяйствующего субъекта.

Страховые взносы 2021: куда платить?

В 2021 году останутся неизменными сроки уплаты всех страховых взносов: не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным (п.3 ст. 431 НК РФ). Но изменится их получатель — если сейчас взносы перечисляются каждому фонду отдельным платежным поручением, то с 2017 года получателем всех взносов станет налоговая инспекция. На сегодня еще не утверждены новые КБК по взносам 2021 года, но можно предположить, что в них будет другим код администратора, то есть первые три цифры в каждом КБК точно будут заменены на значение 182. Сейчас в платежках на уплату взносов мы пишем код 392.

Тот же срок уплаты продолжает действовать и для взносов на «травматизм» — 15 число следующего месяца. Платить взносы по «травматизму» нужно, как и раньше — в Фонд соцстраха.

Льготы по взносам: резиденты особых экономических территорий и портов

Уплачивать взносы на ОПС по ставке в 6%, ОСС — по ставке в 1,5% и ОМС — по ставке 0,1% имеют право:

  • юрлица и ИП, работающие в Севастополе и Крыму как участники свободных экономических зон;
  • организации и ИП, имеющие статус резидента территории опережающего развития;
  • организации и ИП, имеющие статус резидента свободного порта во Владивостоке.

Указанные хозяйствующие субъекты вправе применять льготы по социальным взносам в течение 10 лет после приобретения ими одного из обозначенных статусов (с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором статус был получен).

При этом фирмы должны успеть получить льготный статус в течение 3 лет после вступления в силу правовых актов, учредивших соответствующие статусы.

Итоги

Плательщики УСН, а во многих случаях — плательщики любых систем налогообложения, вправе пользоваться возможностью уплачивать взносы на ОПС, ОСС по ВНиМ и ОМС по пониженным ставкам или не платить их вовсе. Величина данных ставок, а также возможная длительность применения может зависеть от вида деятельности хозяйствующего субъекта, его организационно-правовой формы, региона ведения деятельности.

Узнать больше о применении УСН различными хозяйствующими субъектами вы можете в статьях:

  • «Каковы страховые взносы для УСН в 2017 году?»;
  • «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2015–2016)».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Потеря права на УСН

Если плательщик УСН применял льготный тариф страховых взносов, но утратил право на УСН, он обязан пересчитать взносы по общим тарифам и осуществить доплату. Пени при этом не начисляются (письмо Минтруда России от 21 апреля 2015 г. № 17-4/В-595). Страховые взносы пересчитываются с начала того квартала, в котором допущено нарушение условий по применению УСН (например, доходы фирмы превысили допустимое ограничение).

Как и в случае с потерей права на льготный тариф, такая сумма перерасчета взносов не является доплатой в связи с неполной их уплатой в установленный срок. Поскольку организация в периоде, в котором произошло выявленное нарушение, правомерно перечисляла страховые платежи по пониженному тарифу, соответствуя условиям применения УСН. Поэтому пени при перерасчете взносов не уплачиваются.

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 4 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями: